[摘要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，在審計(jì)工作中具有十分重要的意義。本文針對制約經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要瓶頸，創(chuàng)新構(gòu)建“全程動(dòng)態(tài)健康檔案管理”評價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，探索科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，以幫助企業(yè)及早防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)效益提升。

[關(guān)鍵詞]審計(jì) 動(dòng)態(tài) 健康 檔案

一、理論基礎(chǔ)

作為對領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)行監(jiān)督的有力手段和重要環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國審計(jì)工作中十分重要的一部分。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義和法律依據(jù)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)（機(jī)構(gòu)）通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，來監(jiān)督和評價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況的行為。

2006年修訂后的審計(jì)法新增了對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定;2010年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》從不同角度對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出更加全面、系統(tǒng)和具體的規(guī)定，意味著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度更加規(guī)范和成熟;2014年通過的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象、內(nèi)容、評價(jià)、報(bào)告、結(jié)果運(yùn)用以及組織領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)實(shí)施等進(jìn)行了細(xì)化和完善，預(yù)示著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律規(guī)范體系已基本構(gòu)建完成（韋小泉、王立彥，2015）。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義和發(fā)展瓶頸

自審計(jì)署1986年制定并發(fā)布《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知》以來，經(jīng)過30多年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為一項(xiàng)具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。作為專門對領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況的審計(jì)，在促進(jìn)對權(quán)力的制約監(jiān)督、促進(jìn)依法行政、加強(qiáng)對干部的監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用（陳波，2005）。尤其是黨的十八大以來，黨和政府將反腐倡廉工作提上重要日程，以權(quán)力運(yùn)行的過程和結(jié)果為監(jiān)督主線的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（戚振東、尹平，2013）越發(fā)凸顯其重要性。審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能部門，更需要加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職監(jiān)督，確保領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的規(guī)范行使，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

然而，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，存在審計(jì)監(jiān)督滯后、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系不完善等發(fā)展瓶頸。

審計(jì)監(jiān)督滯后，難以及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是“先離任后審計(jì)”，審計(jì)評價(jià)結(jié)果不能被作為干部任用的依據(jù)，用人與審計(jì)脫節(jié)（李建華，2011）。審計(jì)監(jiān)督滯后同時(shí)會(huì)產(chǎn)生問責(zé)機(jī)制不健全、審計(jì)問題屢查屢犯、難以推動(dòng)整改等問題，使得審計(jì)監(jiān)督在一定程度上失去了原有意義。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系不完善。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)的研究較為廣泛、籠統(tǒng)和不統(tǒng)一，不能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面覆蓋，這些都影響審計(jì)的規(guī)范性和評價(jià)的客觀性。譚雅妃（2015）指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的方法，開發(fā)一套統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)，由于離任后現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間有限，一次性審計(jì)難以保證審計(jì)質(zhì)量。許多內(nèi)部審計(jì)部門面臨審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)力量不足的問題，如何改善內(nèi)部審計(jì)評價(jià)模式，提高審計(jì)工作效率也是亟須解決的問題。

（三）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)模式

“全程動(dòng)態(tài)健康檔案管理”評價(jià)體系，參考了醫(yī)學(xué)上的健康體檢模式。例如，范愛玲（2012）認(rèn)為，通過農(nóng)村居民健康檔案能對患者進(jìn)行全程觀察并及時(shí)治療，對控制慢性疾病來說顯得尤為重要。賴志杰（2013）也指出，健康管理是應(yīng)對慢性病等問題的有效之策。通過“全程動(dòng)態(tài)健康檔案管理”，可以實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部和所在單位的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)甚至問題，防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大或問題日積月累更加嚴(yán)重。同時(shí)，“體檢結(jié)果”可以及時(shí)被運(yùn)用到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)檢查，提高了審計(jì)工作效率，也可以及時(shí)成為干部人事任用的依據(jù)。另外，還實(shí)現(xiàn)了評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)，減少主觀推理和判斷，從而有利于規(guī)范審計(jì)評價(jià)行為。

二、設(shè)計(jì)思路

構(gòu)建“全程動(dòng)態(tài)健康檔案管理”評價(jià)系統(tǒng)，需要實(shí)現(xiàn)評價(jià)方法的科學(xué)性、評價(jià)內(nèi)容的全面性、評價(jià)模式的創(chuàng)新性。

（一）評價(jià)方法

任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合。進(jìn)一步擴(kuò)大任中審計(jì)的比重，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用（李曉慧、金彪，2013），可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警預(yù)防作用。

審計(jì)評價(jià)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一。審計(jì)評價(jià)要以審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，做到審計(jì)什么就評價(jià)什么，既不夸大也不縮小，這樣可以有效防止審計(jì)評價(jià)出現(xiàn)偏頗、虛假等問題，使審計(jì)評價(jià)有理有據(jù)（王成浩，2015）。

定量評價(jià)與定性評價(jià)相結(jié)合。評價(jià)指標(biāo)設(shè)置應(yīng)當(dāng)簡明實(shí)用，并易于操作。通過對各類指標(biāo)進(jìn)行定性分析和定量評價(jià)，客觀公正地綜合評價(jià)組織領(lǐng)導(dǎo)干部的履職水平。

（二）評價(jià)內(nèi)容

2014年7月《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）發(fā)布，第十六條規(guī)定了對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行審計(jì)的主要內(nèi)容，涵蓋了主要審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，是當(dāng)前國家層面對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最為具體的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。以此內(nèi)容為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，有利于確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的全面性、完整性，符合審計(jì)評價(jià)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一的要求。

（三）評價(jià)模式

根據(jù)任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的原則，轉(zhuǎn)變審計(jì)評價(jià)模式，從而前移審計(jì)監(jiān)督服務(wù)關(guān)口，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加及時(shí)、全面、客觀、公正的履職評價(jià)，促進(jìn)組織健康有效發(fā)展。

三、體系構(gòu)建

全程動(dòng)態(tài)健康檔案管理是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履職（日常經(jīng)營狀況、“亞健康”的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警健康保護(hù)促進(jìn)、“非健康”的問題糾正改善等）過程的規(guī)范、科學(xué)記錄，主要是以問題為導(dǎo)向的健康檔案記錄方式，貫穿了整個(gè)任職周期，涵蓋了各業(yè)務(wù)重要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了信息的多渠道動(dòng)態(tài)收集。該體系主要由“健康檔案表”和“健康報(bào)告”組成。

（一）健康檔案表

健康檔案表由8類37個(gè)指標(biāo)組成，基于《細(xì)則》所整合的8類審計(jì)內(nèi)容，涵蓋對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，分別為：法規(guī)政策執(zhí)行、能力構(gòu)建，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展情況;履行重大事項(xiàng)決策情況;項(xiàng)目投資管理情況;內(nèi)部控制情況;會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法情況;主要經(jīng)營業(yè)績情況;廉潔自律情況;以往審計(jì)問題整改情況。將8類審計(jì)內(nèi)容細(xì)分為37項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)，最后將各個(gè)指標(biāo)分?jǐn)?shù)加總，得出被審計(jì)單位的總得分，形成一份被審計(jì)單位健康檔案表。健康檔案表總分設(shè)為1000分，根據(jù)各利益相關(guān)方對每類審計(jì)內(nèi)容重視程度的不同，綜合企業(yè)各部門意見，對8類37個(gè)指標(biāo)設(shè)以不同權(quán)重，每類審計(jì)內(nèi)容的占比如圖1所示。

根據(jù)總評分，對被審計(jì)單位進(jìn)行評價(jià)，分為“優(yōu)”“良”“中”“差”四個(gè)等級，總得分901-1000分為優(yōu)，751-900分為良，601-750分為中，低于600分為差。由于黨員領(lǐng)導(dǎo)干部必須發(fā)揮廉潔表率作用，若廉潔自律情況中有一項(xiàng)被評為“差”，或存在“嚴(yán)重的違法違規(guī)、會(huì)計(jì)信息造假、私設(shè)小金庫”等一票否決事項(xiàng)，則綜合評定不能為“優(yōu)”或“良”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)表（健康檔案表）如表1所示。對“法規(guī)政策執(zhí)行、能力構(gòu)建，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展情況”共細(xì)分為3個(gè)定性指標(biāo)，其中執(zhí)行國家法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)法律方面，分為全面執(zhí)行、基本執(zhí)行、執(zhí)行一般、執(zhí)行差4個(gè)等次，對每一等次設(shè)置分?jǐn)?shù)段。對“主要經(jīng)營業(yè)績情況”細(xì)分為12個(gè)定量指標(biāo)，通過量化指標(biāo)，減少審計(jì)人員的主觀意見，客觀并實(shí)事求是地揭示問題。定性評價(jià)和定量評價(jià)相結(jié)合，使審計(jì)評價(jià)結(jié)果更加科學(xué)、準(zhǔn)確和客觀。

（二）健康報(bào)告

在對被審計(jì)單位評價(jià)打分之后，形成“xx公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職健康報(bào)告”，健康報(bào)告由4部分組成，如圖2所示。

首先，對被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評價(jià)，給出評價(jià)得分和評價(jià)等次。其次，進(jìn)行健康狀況分析，在給出8個(gè)模塊的健康評價(jià)表之后，對每個(gè)模塊給出具體得分并進(jìn)行具體分析，指出該模塊扣分的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。再次，指出被審計(jì)單位存在的主要問題，包括主要經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營效率方面的問題，需立即整改的重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。最后，給出整改建議。

（三）“健康檔案”動(dòng)態(tài)監(jiān)督

“健康檔案”動(dòng)態(tài)監(jiān)督評價(jià)模式包括任期內(nèi)定期、不定期評價(jià)和離任審計(jì)評價(jià)，如圖3所示。

其中，定期健康評估工作由被審計(jì)單位自評、上級業(yè)務(wù)管理部門復(fù)評、審計(jì)部綜合評價(jià)三個(gè)階段組成。被審計(jì)單位根據(jù)當(dāng)前管理現(xiàn)狀自評，主動(dòng)揭示問題、提出整改建議。上級業(yè)務(wù)管理部門作為各業(yè)務(wù)線條主管部門進(jìn)行復(fù)評，分析原因，提出管理建議。審計(jì)部在上述結(jié)果基礎(chǔ)上，結(jié)合以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)在線系統(tǒng)遠(yuǎn)程監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)等資料，完成綜合評估，并出具健康履職評估報(bào)告。

四、案例分析

廣東聯(lián)通下轄21個(gè)地市分公司，其審計(jì)部門通過建立并推動(dòng)實(shí)施“健康檔案動(dòng)態(tài)管理”型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了對地市分公司總經(jīng)理履職情況更加及時(shí)、全面、客觀、公正的評價(jià)。

（一）評價(jià)信息來源

日常經(jīng)營狀況：包括主要經(jīng)營業(yè)績情況，將重點(diǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展情況、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)趨勢情況、績效考核改進(jìn)情況納入任期內(nèi)健康檔案進(jìn)行持續(xù)跟蹤。

“亞健康”風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息：包括各業(yè)務(wù)口監(jiān)控所獲取的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息、審計(jì)系統(tǒng)在線監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息等。

“非健康”問題：各業(yè)務(wù)口的內(nèi)外部檢查、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。并重點(diǎn)關(guān)注4類問題：紅線問題;紅線之外，影響廣度（覆蓋地市）≧7個(gè)地市;紅線之外，影響年會(huì)計(jì)信息年度累計(jì)，或造成資金資產(chǎn)流失≧5000萬元;紅線之外，影響利潤金額或造成項(xiàng)目虧損金額/當(dāng)期總金額≧5%。

為實(shí)現(xiàn)信息多渠道動(dòng)態(tài)收集，審計(jì)部聯(lián)合同級各部門成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任健康檔案管理工作組。工作組的主要職責(zé)是及時(shí)采集信息，通過定期健康評估及各類檢查結(jié)果，不斷完善豐富領(lǐng)導(dǎo)干部履職健康檔案，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行及時(shí)提醒、預(yù)警、糾正。

（二）動(dòng)態(tài)管理流程

“動(dòng)態(tài)健康檔案管理”全流程包括事前（總經(jīng)理任職初）、事中（總經(jīng)理任職內(nèi)）和事后（總經(jīng)理離任時(shí)）三個(gè)環(huán)節(jié)。管理模式全流程如表2所示。

事前（上任時(shí)和任內(nèi)）：事前告知評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，尤其是審計(jì)問題整改情況，在評價(jià)得分表中占5%權(quán)重，對未整改的重要問題啟動(dòng)問責(zé)，使領(lǐng)導(dǎo)上任時(shí)心中有數(shù)，主動(dòng)關(guān)注和重視審計(jì)問題整改，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)及早防范。

事中（任期內(nèi)）：通過建立健康檔案日常管理機(jī)制，及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)、挖掘短板，不僅督促問題得到整改、風(fēng)險(xiǎn)及早解決，同時(shí)促進(jìn)經(jīng)營短板和業(yè)績的對標(biāo)提升。

事后（離任審計(jì)）：在全面客觀的審計(jì)評價(jià)基礎(chǔ)上，將審計(jì)成果納入考核和問責(zé)，加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用。

（三）項(xiàng)目進(jìn)展情況

伴隨地市分公司離任審計(jì)項(xiàng)目的開展，廣東聯(lián)通將經(jīng)濟(jì)責(zé)任健康檔案管理新模式向全省21個(gè)地市分公司總經(jīng)理進(jìn)行宣講和測評，引導(dǎo)“一把手”對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題和制約公司經(jīng)營短板問題提早關(guān)注并重視整改。截至2017年4月，廣東聯(lián)通審計(jì)部已先后完成14個(gè)地市分公司離任健康評價(jià)工作，以及2016年度全省21個(gè)地市分公司任中健康評估工作。

“動(dòng)態(tài)健康檔案管理”模式得到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的高度重視。新模式使之全面了解公司面臨的主要經(jīng)營短板，并推動(dòng)短板補(bǔ)強(qiáng);通過清楚了解離任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容，提前梳理問題并整改，改善了企業(yè)健康度并提升了治理能力。

風(fēng)險(xiǎn)意識強(qiáng)化，形成大監(jiān)督合力。地市分公司結(jié)合內(nèi)控評審工作定期（年度）開展健康（控制）自我評估，省公司專業(yè)管理部門發(fā)揮業(yè)務(wù)監(jiān)督管理職能，定期評價(jià)管控效果和不足，通過上下聯(lián)動(dòng)、橫向協(xié)同，風(fēng)險(xiǎn)意識在實(shí)踐中得到進(jìn)一步強(qiáng)化。

審計(jì)問題得到重視和整改，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)解決。審計(jì)問題整改情況在評價(jià)得分表中占5%的權(quán)重，且領(lǐng)導(dǎo)離任時(shí)仍未整改的重大問題，將通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制界定責(zé)任、啟動(dòng)問責(zé)。截至2017年4月，平均審計(jì)整改率從實(shí)施新模式前的57.36%提高到85.49%。

經(jīng)營短板問題得到有效改善，有力促進(jìn)了效益提高。健康評價(jià)體系包括對經(jīng)營短板的評價(jià)，如某地市分公司健康評價(jià)報(bào)告中指出利潤下降的一個(gè)重要原因是一些主要套餐疊加本地傭金，存在被代理商利用套取傭金風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上套餐用戶質(zhì)量不高，營銷投入效益有待提升。

（作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司廣東省分公司，郵政編碼：510630，電子郵箱：kemeihui@chinaunicom.cn，課題組成員：陳小梅 劉偉瓊 姜婧 駱期宏 郭堂枝 黃劉郁 馮曉娟 林岸芬 唐芳 鄭棋元 王懷成）