摘要：無形資產(chǎn)評估是《資產(chǎn)評估》教學(xué)中的重要章節(jié)，深入理解和掌握無形資產(chǎn)評估前提在無形資產(chǎn)評估教學(xué)中起著至關(guān)重要的作用，本文擬結(jié)合自己的教學(xué)實(shí)踐，進(jìn)行相關(guān)問題的探討。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn);資產(chǎn)評估;超額收益

中圖分類號：F 830?????? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

無形資產(chǎn)評估是具備特定資格的機(jī)構(gòu)和人員接受委托對無形資產(chǎn)在某一特定時(shí)點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行評定估算并得出評估結(jié)論的過程，涵蓋著明確評估目的、確認(rèn)無形資產(chǎn)、收集相關(guān)資料、確定評估方法、作出評估結(jié)論等工作流程。無形資產(chǎn)評估前提則是所有評估工作的前置條件，決定著是否有必要開展后續(xù)的評估工作，也決定著評估結(jié)論的合理性和有效性，因此對其的理解和掌握顯得十分重要。

1、從無形資產(chǎn)的定義出發(fā)，開啟對無形資產(chǎn)評估前提的理解

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》指出，無形資產(chǎn)是指由特定主體所擁有或控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營與服務(wù)能持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。該定義表述了三層意思：

其一，“由特定主體所擁有或控制”主要強(qiáng)調(diào)主體對于無形資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，因?yàn)樗袡?quán)或控制權(quán)代表著收益的歸屬權(quán)，在經(jīng)濟(jì)利益的歸屬出現(xiàn)爭議時(shí)，所有權(quán)或控制權(quán)將是裁判的標(biāo)準(zhǔn)。

其二，“不具有實(shí)物形態(tài)”既是對無形資產(chǎn)存在形態(tài)區(qū)別于其他有形資產(chǎn)的重復(fù)表達(dá)和強(qiáng)調(diào)，更預(yù)示著無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的特有方式——因?yàn)闊o形資產(chǎn)往往無法單獨(dú)存在，必須附著于有形實(shí)體之上，如商標(biāo)這種無形資產(chǎn)就必須附著于衣服、鞋子等各類有形實(shí)體上，兩者共同構(gòu)成市場上交易的各種商品。

其三，“對生產(chǎn)經(jīng)營與服務(wù)能持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源”中“能帶來經(jīng)濟(jì)利益”是關(guān)鍵所在，前半句提到的“對生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮作用”只是表現(xiàn)形式，目的還是為了帶來經(jīng)濟(jì)利益。能帶來經(jīng)濟(jì)利益，就證明了無形資產(chǎn)的價(jià)值;能帶來的經(jīng)濟(jì)利益越多，無形資產(chǎn)的價(jià)值也就越大。

2、通過列舉商標(biāo)的案例，加深對無形資產(chǎn)評估前提的理解

無形資產(chǎn)評估所涉及的經(jīng)濟(jì)利益專指超額收益，而超額收益正是無形資產(chǎn)評估的前提。超額收益是指無形資產(chǎn)所帶來的，超過一般物質(zhì)實(shí)體或行業(yè)平均收益水平的收益。如何理解超額收益這個(gè)陌生的專業(yè)名詞，以及如何理解超過一般物質(zhì)實(shí)體或行業(yè)平均收益水平的收益這句有點(diǎn)拗口的專業(yè)術(shù)語，建議從列舉商業(yè)社會中商標(biāo)的案例入手。

相較于專利技術(shù)、非專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等這些專業(yè)性更強(qiáng)的無形資產(chǎn)，商標(biāo)這個(gè)無形資產(chǎn)更為常見，可以向?qū)W生列舉常見商品中名牌產(chǎn)品和一般產(chǎn)品在售價(jià)上的巨大差異來幫助理解，如同為一雙運(yùn)動鞋，但阿迪達(dá)斯或耐克就能比李寧、安踏等國產(chǎn)品牌售價(jià)貴數(shù)百元不等;還可以圖文結(jié)合的方式引述《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》對奢侈品代工廠境遇的調(diào)查報(bào)道，向?qū)W生揭秘在產(chǎn)業(yè)鏈高度分工的現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中品牌持有方和代工廠的密切合作，以及密切合作背后懸殊的利益分成，如一個(gè)售價(jià)3000元的coach（蔻馳）女包成本僅需120元，其中45元為材料成本，20元為人工成本，35元為水電租金等成本，剩下的20元則是代工廠少之又少的利潤，以便加深他們對于商業(yè)社會中無形資產(chǎn)和物質(zhì)實(shí)體在交易時(shí)融為一體，卻在生產(chǎn)中可以毫無障礙地截然分開這個(gè)商業(yè)現(xiàn)實(shí)的感性認(rèn)識。

這種感性認(rèn)識可以幫助他們?nèi)ダ斫獬~收益定義中所指的“一般物質(zhì)實(shí)體”和“行業(yè)平均收益水平”，——商品的物質(zhì)形態(tài)千變?nèi)f化，所謂“一般物質(zhì)實(shí)體”泛指所有的物質(zhì)形態(tài)，而又超越一切具體的物質(zhì)形態(tài)，如代工廠所生產(chǎn)的各式各樣未貼牌的商品;“行業(yè)平均收益水平”可能等于“一般物質(zhì)實(shí)體”所創(chuàng)造的收益水平，也可能創(chuàng)造出比“一般物質(zhì)實(shí)體”更高的收益水平，如某個(gè)行業(yè)或領(lǐng)域中相對冷門或非主流品牌的商品;但無論是“一般物質(zhì)實(shí)體”所創(chuàng)造的收益水平，還是“行業(yè)平均收益水平”所代表的收益水平，都是基本的或是正常的收益水平，所謂超額收益是超出以上兩種收益水平的收益。

這種感性認(rèn)識也有助于學(xué)生較好地理解運(yùn)用收益法評估無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)考慮分成率（K）的原因，因?yàn)闊o形資產(chǎn)和物質(zhì)實(shí)體共同構(gòu)成了商品，商品作為一個(gè)整體出售后得到收入（利潤），而我們評估的并非商品這個(gè)整體，只是商品的一個(gè)部分，因而我們要通過分成率（K）的形式從商品所創(chuàng)造的收入（利潤）中分離出無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的收入（利潤），再用無形資產(chǎn)創(chuàng)造出的收入（利潤）去判斷無形資產(chǎn)的價(jià)值。

3、輔以例題和練習(xí)，鞏固對無形資產(chǎn)評估前提的理解

在學(xué)生基本理解無形資產(chǎn)的定義，并搭建起超額收益的基本認(rèn)知后，我們再輔以例題和練習(xí)來鞏固學(xué)生對于超額收益的理解，因?yàn)闊o形資產(chǎn)超額收益的確定方法除了上述的分成率（K）法外，還有直接計(jì)算法、差額法、要素貢獻(xiàn)法，其中直接計(jì)算法最為常用，又可進(jìn)一步細(xì)分為收入增長型、費(fèi)用節(jié)約型等等。在理解直接計(jì)算法時(shí)，不用再拘泥于分成率（K）這個(gè)因素，而應(yīng)對無形資產(chǎn)使用前后收益情況進(jìn)行對比分析，因?yàn)檫@種收益的變化正是無形資產(chǎn)所帶來的，也正體現(xiàn)了無形資產(chǎn)所特有的價(jià)值。通過包含著各種計(jì)算方法的例題講解和習(xí)題練習(xí)，讓學(xué)生對無形資產(chǎn)評估從概念的介紹到理論的搭建，再平穩(wěn)順利地過渡到具體運(yùn)用，直至完全掌握。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉玉平.資產(chǎn)評估學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社，2018

[2] 郭化林.資產(chǎn)評估學(xué)[M].立信會計(jì)出版社，2016

[3] 劉伯凱.資產(chǎn)評估學(xué)教程[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2016

作者簡介：

劉伯凱（1976.10--），男，漢族，籍貫武漢，武漢晴川學(xué)院，湖北省武漢市，副教授，碩士，研究方向?yàn)橘Y本市場、公司財(cái)務(wù)。

（作者單位：武漢晴川學(xué)院）