李銘

[摘要]本文分析了工程項(xiàng)目與建設(shè)項(xiàng)目審計的差異，介紹了工程項(xiàng)目審計目標(biāo)的確定及審計流程，提出從收支兩條線開展項(xiàng)目盈利情況審計的方法，同時強(qiáng)調(diào)從項(xiàng)目全生命周期跟進(jìn)開展制度遵從審計。

[關(guān)鍵詞]建筑施工 工程項(xiàng)目 審計目標(biāo)

提及工程項(xiàng)目審計，內(nèi)審人員通常想到的是基本

建設(shè)項(xiàng)目審計，從中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第1號——建設(shè)項(xiàng)目審計》到五部委出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項(xiàng)目》，其中的項(xiàng)目均指站在投資者立場的建設(shè)項(xiàng)目。但對于建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計而言，通過承包合同承攬來的“工程項(xiàng)目”與自行投資建設(shè)的基本建設(shè)項(xiàng)目有著本質(zhì)差異，前者是企業(yè)的經(jīng)營活動，后者則是投資行為。兩者管控目標(biāo)與風(fēng)險各不相同，自然審計目的各異。工程項(xiàng)目與建設(shè)項(xiàng)目審計差異分析見表1。

一、工程項(xiàng)目審計目標(biāo)的確定

承攬工程項(xiàng)目是建筑施工企業(yè)的主要經(jīng)營活動，通過提供勞務(wù)服務(wù)獲取收入、創(chuàng)造利潤。工程項(xiàng)目審計的目標(biāo)可以從是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤目標(biāo)、是否遵從企業(yè)制度兩個方面確定。

工程項(xiàng)目之于施工企業(yè)的重要程度不言而喻，是企業(yè)利潤的主要來源，而影響利潤變動的主要因素包括收入與成本，可從收支兩條線開展審計，審計流程見圖1。

二、從收支兩條線開展項(xiàng)目盈利情況審計

（一）工程項(xiàng)目收入審計

1.內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況。（1）是否建立合理的項(xiàng)目評審機(jī)制并有效執(zhí)行。合理的項(xiàng)目評審機(jī)制是保證項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期盈利的基本要件，避免企業(yè)經(jīng)營部門或所屬單位管理層為了經(jīng)營業(yè)績而低價競爭、低價中標(biāo)。審計時應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目評審流程設(shè)計是否合理有效、項(xiàng)目執(zhí)行是否到位。（2）是否建立公允的內(nèi)部競聘機(jī)制并有效執(zhí)行。中標(biāo)后，選擇具備勝任能力的團(tuán)隊(duì)承擔(dān)施工任務(wù)是有效保障項(xiàng)目盈利能力的重要措施。審計時應(yīng)關(guān)注內(nèi)部競聘方式、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)勝任能力的評估及決策等。（3）是否建立適宜的項(xiàng)目經(jīng)營機(jī)制并有效執(zhí)行。項(xiàng)目部的職能定位是否清晰明確，是否設(shè)置適宜的管制，成本中心或利潤中心的定位關(guān)系到公司與項(xiàng)目部兩級如何分權(quán)、授權(quán)，責(zé)權(quán)利匹配才能充分調(diào)動項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的工作積極性。（4）是否建立高效的項(xiàng)目結(jié)算機(jī)制并有效執(zhí)行。項(xiàng)目干得好還要結(jié)算得好，優(yōu)秀的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)在項(xiàng)目籌劃期間就應(yīng)該部署結(jié)算工作，主動籌劃可實(shí)現(xiàn)的洽商變更事項(xiàng)，從而最大可能地提高收入空間。

2.項(xiàng)目投資階段投標(biāo)報價的合理性。投資報價決定著項(xiàng)目基礎(chǔ)收入水平，除對新市場、新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的開拓等特殊情況外，施工企業(yè)的投資報價應(yīng)在對成本測算的基礎(chǔ)上充分考慮利潤后確定。內(nèi)部審計可通過與項(xiàng)目經(jīng)營人員溝通了解原投標(biāo)報價的合理性，對有疑議的項(xiàng)目采取抽查復(fù)核甚至重新組價的方式對原投標(biāo)報價進(jìn)行審核。

3.項(xiàng)目組織實(shí)施情況。實(shí)施過程審計可從兩個方面關(guān)注：一是項(xiàng)目實(shí)施階段是否及時組織清單核算，以主動籌劃計量及簽證管理工作；二是施工過程中計量工作的及時性、完整性以及簽證工作的主動性。（1）清單內(nèi)工程量是否及時、完整計量。清單內(nèi)工程收入是收入的主要來源，審計人員要關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)營人員是否按期及時計量，是否積極配合業(yè)主及第三方進(jìn)行過程審計，按期收款。（2）清單外項(xiàng)目是否積極簽證、保留證據(jù)。鑒于建筑施工市場的激烈競爭，有些工程項(xiàng)目的主要盈利點(diǎn)在于清單外洽商變更以及索賠形成的增量收入。審計時應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)營人員是否對簽證項(xiàng)目作出提前籌劃，是否將過程中發(fā)生的簽證項(xiàng)目證據(jù)完整留存并積極爭取監(jiān)理及業(yè)主簽認(rèn)。

4.項(xiàng)目最終結(jié)算的組織應(yīng)對。工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)后即進(jìn)入結(jié)算階段。項(xiàng)目結(jié)算是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，需要經(jīng)營人員對項(xiàng)目整體情況完全掌握，同時熟知政策法規(guī)、定額單價等結(jié)算依據(jù)，盡職盡責(zé)、全面周到。審計時要從三個方面對結(jié)算工作予以關(guān)注：一是結(jié)算組織安排是否到位，即項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)是否為結(jié)算配備了優(yōu)秀的經(jīng)營人員，是否由項(xiàng)目經(jīng)理、總經(jīng)濟(jì)師等直接負(fù)責(zé)。二是對下結(jié)算是否完成，鎖定項(xiàng)目成本，明確結(jié)算目標(biāo)。三是結(jié)算策略是否明確，如與業(yè)主的談判策略等。

（二）工程項(xiàng)目成本審計

1.成本管理專項(xiàng)審計。施工企業(yè)成本控制的優(yōu)劣不但影響其盈利能力，更影響其報價是否具有競爭力。審計可以從成本控制機(jī)制的建立、成本預(yù)測、質(zhì)量控制等方面開展成本管理專項(xiàng)審計。

2.預(yù)算管理質(zhì)量審計。預(yù)算是成本控制的目標(biāo)，高質(zhì)量的預(yù)算管理機(jī)制是保障成本可控的重要舉措。審計應(yīng)從三個方面關(guān)注預(yù)算管理質(zhì)量：一是工程項(xiàng)目中標(biāo)后，是否立即開展施工預(yù)算的編制，是否及時組成項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)并建立項(xiàng)目考核機(jī)制。二是項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)是否及時完成第三次預(yù)算，作為指導(dǎo)現(xiàn)場施工的成本控制目標(biāo)。三是施工過程中是否建立預(yù)算差異分析機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，及時調(diào)整成本策略，最終實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)。

3.材料及設(shè)備采購專項(xiàng)審計。材料成本一般占建筑安裝成本的60%以上，需具備合理的采購形式、供應(yīng)商準(zhǔn)備制度。經(jīng)濟(jì)的數(shù)量、公允的價格是保障采購成本可控的關(guān)鍵因素。各施工企業(yè)在日常管理中，對采購管控均采取了較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪Ｊ剑绻_招標(biāo)、大宗材料集中采購、合格供方管理制度等。審計可從五個方面予以關(guān)注：一是采購管理流程是否高效，采購權(quán)限的設(shè)定是否合理，是否能夠體現(xiàn)集中采購的優(yōu)勢，是否通過適度授權(quán)提高效率、保證施工進(jìn)度。二是采購計劃管理是否到位，是否既滿足施工進(jìn)度要求，又不會造成閑置浪費(fèi)。三是價格管理機(jī)制是否建立，是否建立材料采購價格信息庫，是否在企業(yè)平臺內(nèi)適度公開采購價格信息。四是高效的合格供方管理制度是否完善，包括明確的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、必要信息的及時更新、嚴(yán)格的考核制度、淘汰機(jī)制及黑名單的建立。五是物資出入庫及庫存管理是否到位，是否定期盤點(diǎn)。

4.勞務(wù)分包專項(xiàng)審計。由于施工項(xiàng)目目前全部以勞務(wù)分包的形式管理施工勞動力。整建制勞務(wù)作業(yè)人員的優(yōu)勢在于集中統(tǒng)一管理，一個成熟的勞務(wù)作業(yè)隊(duì)伍可以培養(yǎng)高質(zhì)量的技術(shù)工人，在一定程度上保障工作質(zhì)量，并且整建制管理有利于城市對外來務(wù)工人員的統(tǒng)一管理。但是，從成本控制角度，勞務(wù)分包不再采取傳統(tǒng)的工日單價方式結(jié)算，而多以完成工程量清單的方式結(jié)算，這給勞務(wù)成本的控制帶來了諸多不便，也使得勞務(wù)分包管理成為審計必須關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域。重點(diǎn)審計以下方面：是否以勞務(wù)公司與作業(yè)隊(duì)伍負(fù)責(zé)人雙重入庫、雙重考核為原則建立勞務(wù)作業(yè)隊(duì)伍名錄；是否在名錄中通過招標(biāo)或比價的方式選擇作業(yè)隊(duì)伍，從而有效降低勞務(wù)成本；是否有明確可執(zhí)行的結(jié)算清單，且分包清單工作量、結(jié)算單價均以業(yè)主清單為上限設(shè)定，不能出現(xiàn)分包即虧損的情況；是否及時辦理過程結(jié)算，以避免末期統(tǒng)一結(jié)算造成的談判劣勢；是否關(guān)注清單外的零工結(jié)算，零工單價是否合理。

三、從項(xiàng)目全生命周期跟進(jìn)開展制度遵從審計

（一）項(xiàng)目過程審計關(guān)注全生命周期各制度的執(zhí)行

工程項(xiàng)目自項(xiàng)目信息管理、決策招標(biāo)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、完成結(jié)算、回籠全部工作到完成對外支付，每個環(huán)節(jié)都應(yīng)該建立清晰明確的管控流程，并配套適宜的管理制度。可以對某個工程開展全過程制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計。

（二）選取高風(fēng)險管控環(huán)節(jié)開展專項(xiàng)審計

針對高風(fēng)險業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，可以結(jié)合內(nèi)控評價等情況開展制度執(zhí)行情況的專項(xiàng)審計，如一定期間內(nèi)投標(biāo)項(xiàng)目評審情況，招標(biāo)政策執(zhí)行情況，項(xiàng)目兩算對比、三算對比執(zhí)行情況等，通過專項(xiàng)審計發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理的薄弱環(huán)節(jié)。

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