蘇昱霖 顧霞

[摘要]本文運(yùn)用層次分析法，從建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計的四個階段出發(fā)，構(gòu)建質(zhì)量評價指標(biāo)體系，并根據(jù)評價結(jié)果提出針對性措施，為加強(qiáng)醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計提供參考。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 建設(shè)項(xiàng)目 委托跟蹤審計 質(zhì)量評價

本文系四川省審計廳科研課題“內(nèi)部審計購買社會中介服務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系研究”（201701B）階段性成果

院建設(shè)項(xiàng)目一般投資金額高、工期長、涉及面較廣，必須按照建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施的特點(diǎn)、規(guī)律和基本程序進(jìn)行全過程管理，以確保質(zhì)量、進(jìn)度和造價目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計一般采用委托審計中介機(jī)構(gòu)的方式進(jìn)行，其審計特點(diǎn)在于全過程跟蹤的持續(xù)性，把建設(shè)項(xiàng)目劃分為若干階段，并對各階段的事項(xiàng)進(jìn)行審計，及時提出審計意見和建議，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效地運(yùn)行。

一、醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）評價指標(biāo)體系構(gòu)建依據(jù)

評價指標(biāo)是質(zhì)量評價的核心，其設(shè)計應(yīng)涵蓋質(zhì)量評價的主要內(nèi)容，且遵循相關(guān)性、全面性、科學(xué)性、重要性、可操作性、定量與定性相結(jié)合的設(shè)計原則。筆者根據(jù)《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國建設(shè)法》《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第1號——建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目全過程委托跟蹤審計的程序，采用實(shí)地訪談法和頭腦風(fēng)暴法，提出相關(guān)考核指標(biāo)，并向國內(nèi)審計、工程造價等經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員發(fā)出調(diào)查問卷89份，據(jù)此對評價指標(biāo)體系進(jìn)行設(shè)計，對其重要程度進(jìn)行排序。

（二）評價指標(biāo)體系設(shè)計

建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計程序，一般分為審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計完成、后續(xù)四個階段，每個階段均設(shè)計對應(yīng)的評價指標(biāo)。

1.審計準(zhǔn)備階段。主要是指從確定審計項(xiàng)目到選擇委托審計中介機(jī)構(gòu)進(jìn)駐審計之前的工作，本階段指標(biāo)設(shè)計見表1。

2.審計實(shí)施階段。是檢查和評價信息的過程，即收集、分析和解釋與既定審計目標(biāo)相關(guān)的信息，并寫入審計工作底稿，形成文件記錄，以證實(shí)審計發(fā)現(xiàn)的結(jié)論和建議。跟蹤審計的實(shí)施階段一般指從進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場至取證完成并形成審計工作底稿的階段，本階段指標(biāo)設(shè)計見表2。

3.審計完成階段。是指審計工作底稿形成后，及時對審計成果文件的編制、確認(rèn)、出具和審計資料的整理歸檔階段，本階段指標(biāo)設(shè)計見表3。

4.后續(xù)階段。是指對委托審計中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)進(jìn)行回訪與總結(jié)，本階段指標(biāo)設(shè)計為跟蹤審計服務(wù)業(yè)主的滿意度，測量醫(yī)院相關(guān)部門對委托審計中介機(jī)構(gòu)的滿意率。

二、醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計質(zhì)量評價方法

層次分析法，簡稱AHP，是指將與決策有關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定性和定量結(jié)合的分析方法。確定各指標(biāo)組合權(quán)重的具體計算步驟如下：

一是建立分層結(jié)構(gòu)模型。根據(jù)指標(biāo)的相互關(guān)系，將所有指標(biāo)分為最高層、中間層和最底層，得到分層結(jié)構(gòu)圖。

二是建立判斷矩陣。將同一層次的指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，并按重要性程度評定比例標(biāo)度，得到判斷矩陣。

三是計算最大特征根。利用MATLAB工具計算最大特征根。

四是一致性檢驗(yàn)。

一致性評價指標(biāo)：C.R=C.I/R.I.。

其中，為一致性指標(biāo)，R.I.為隨機(jī)一致性指標(biāo)。當(dāng)一致性比率時，認(rèn)為層次分析排序的結(jié)果具有滿意的一致性，即權(quán)重系數(shù)的分配是合理的。

五是層次總排序。計算每一層次所有指標(biāo)對于最高層（總目標(biāo)）相對重要性的權(quán)值，這一過程是從最高到最低層次依次進(jìn)行的。

三、實(shí)證與案例分析——以S醫(yī)院外科大樓建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計為例

S醫(yī)院是一家公立的三級甲等?？漆t(yī)院，占地110畝，編制病床1500張，實(shí)際開放1590張，該醫(yī)院獨(dú)立設(shè)置審計部全面負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。2016年開工新建外科大樓，并于2018年通過驗(yàn)收投入使用。在此期間，審計部對該建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計，由于內(nèi)審人員配備不足，跟蹤審計委托審計中介機(jī)構(gòu)開展。借助本文構(gòu)建的質(zhì)量評價指標(biāo)體系，對S醫(yī)院外科大樓委托跟蹤審計的質(zhì)量進(jìn)行評價。

（一）確定指標(biāo)組合權(quán)重與成果運(yùn)用

首先運(yùn)用層次分析法計算評價指標(biāo)的組合權(quán)重，再根據(jù)指標(biāo)說明計算各指標(biāo)的指標(biāo)值，用得到的指標(biāo)值乘以相應(yīng)的權(quán)重并累加，得到S醫(yī)院外科大樓建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計質(zhì)量的綜合評分，見表4。

（二）結(jié)果分析

將評價標(biāo)準(zhǔn)分為優(yōu)秀、良好、一般、較差四個等級，見表5。

S醫(yī)院外科大樓新建項(xiàng)目委托跟蹤審計的質(zhì)量評價綜合得分為0.93002分，表明委托審計中介機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的總體概況和審計質(zhì)量水平處于優(yōu)秀等級，但某些指標(biāo)對應(yīng)的指標(biāo)數(shù)值較低。例如，審計人員的專業(yè)化程度、審計成果完成的時間效率。因此，在選擇委托審計中介機(jī)構(gòu)時，建議在招標(biāo)文件中對審計人員的資質(zhì)提出要求，以增強(qiáng)審計的專業(yè)化水平；在簽訂合同時，約定出具審計成果的時間，并在違約責(zé)任中明確對延遲提交審計成果的情況進(jìn)行處罰。

醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系設(shè)計的優(yōu)勢在于將大部分指標(biāo)量化，客觀計算其指標(biāo)值，增強(qiáng)了質(zhì)量評價體系的可操作性。質(zhì)量評價指標(biāo)體系用數(shù)字形式直觀反映了建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計的工作質(zhì)量，使委托單位及行業(yè)協(xié)會能一目了然了解審計質(zhì)量的優(yōu)劣及存在的問題，有利于對審計中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，促進(jìn)單位內(nèi)審部門和審計中介機(jī)構(gòu)工作的改進(jìn)，及時消除質(zhì)量隱患，發(fā)揮審計增值作用。

（作者單位：四川省腫瘤醫(yī)院，郵政編碼：610041，電子郵箱：449211681@qq.com）