摘?要：民營制造型企業(yè)實(shí)施績效評價(jià)，是企業(yè)由粗放式發(fā)展階段向規(guī)范化的高層次發(fā)展階段邁進(jìn)的重要需求措施。針對C公司實(shí)施績效評價(jià)實(shí)踐，為民營制造型企業(yè)績效評價(jià)提供經(jīng)驗(yàn)與借鑒。

關(guān)鍵詞：民營制造型;事業(yè)部;利潤中心;績效評價(jià);實(shí)踐借鑒

一、 引言

現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)范與穩(wěn)定發(fā)展，一般需要做好以下四個(gè)方面：①健全會(huì)計(jì)核算;②預(yù)算管理;③內(nèi)控管理;④績效激勵(lì)。健全的會(huì)計(jì)核算是企業(yè)內(nèi)部管理提升與規(guī)范的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算是點(diǎn)，內(nèi)控管理是線，預(yù)算管理是面，由點(diǎn)到面，線面結(jié)合，相輔相成?？冃Ъ?lì)是在前三個(gè)方面的基礎(chǔ)上深化的一項(xiàng)工作，解決的是如何做好評價(jià)與激勵(lì)，促進(jìn)企業(yè)更好、更快的發(fā)展。績效激勵(lì)的前提是要做好績效評價(jià)與管理，目前企業(yè)比較常用的方式是目標(biāo)管理、KPI管理（關(guān)鍵績效管理）和平衡計(jì)分卡，操作難易程度由簡單趨向復(fù)雜。各種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，也有對應(yīng)適用的企業(yè)條件及階段。

二、 企業(yè)績效管理概述

所謂績效管理，是指各級(jí)管理者和員工為了達(dá)到組織目標(biāo)共同參與的績效計(jì)劃制定、績效輔導(dǎo)溝通、績效考核評價(jià)、績效結(jié)果應(yīng)用、績效目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過程，績效管理的目的是持續(xù)提升個(gè)人、部門和組織的績效。企業(yè)績效管理并不是一個(gè)獨(dú)立簡單的步驟或部分，而是一個(gè)完整的監(jiān)督考核評價(jià)系統(tǒng)，是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的，也是結(jié)合現(xiàn)有的人力資源管理方式，不斷優(yōu)化人員配置，提升企業(yè)市場競爭力而開展的管理活動(dòng)。

企業(yè)績效管理主要由四個(gè)模塊構(gòu)成，即績效管理計(jì)劃、績效過程監(jiān)管、績效考核評價(jià)以及績效反饋?？冃гu價(jià)指組織依照預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)和一定的評價(jià)程序，運(yùn)用科學(xué)的評價(jià)方法、按照評價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)對評價(jià)對象的工作能力、工作業(yè)績進(jìn)行定期和不定期的考核和評價(jià)。

三、 企業(yè)開展績效評價(jià)基礎(chǔ)

（一）會(huì)計(jì)核算

企業(yè)做預(yù)算管理還是做內(nèi)控以及績效評價(jià)，前提都是基于企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了比較扎實(shí)的核算基礎(chǔ)，具備完善的會(huì)計(jì)核算能力，包括費(fèi)用、成本、資產(chǎn)等核算。執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能準(zhǔn)確、及時(shí)、全面反映企業(yè)經(jīng)營結(jié)果及經(jīng)營狀況。夯實(shí)企業(yè)核算基礎(chǔ)是各項(xiàng)管理工作提升的基礎(chǔ)，否則無論是管理還是決策乃至績效評價(jià)都將是無本之木、無源之水。

（二）目標(biāo)管理

目標(biāo)管理是企業(yè)發(fā)展和努力的方向，各項(xiàng)管理工作需要圍繞實(shí)現(xiàn)目標(biāo)配置相應(yīng)的資源，并進(jìn)行有計(jì)劃的開發(fā)與實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)管理、KPI管理以及平衡計(jì)分卡需要企業(yè)事先設(shè)定具有一定挑戰(zhàn)性的目標(biāo)。目標(biāo)根據(jù)屬性可以分為財(cái)務(wù)目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)等;根據(jù)時(shí)間可以分為年度、季度以及月度目標(biāo);根據(jù)主體可以分為銷售目標(biāo)、采購目標(biāo)和生產(chǎn)成本目標(biāo)等;根據(jù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難易程度可以分為基本目標(biāo)和挑戰(zhàn)目標(biāo)等。

（三）內(nèi)部控制

企業(yè)設(shè)定好目標(biāo)之后，需要努力達(dá)成目標(biāo)，編制預(yù)算配置資源，按照企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程和制度執(zhí)行內(nèi)部管理控制。確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)均按照內(nèi)控的要求進(jìn)行操作與執(zhí)行，防止弄虛作假和舞弊等行為發(fā)生，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的各種風(fēng)險(xiǎn)，如市場風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。面對各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對重要的經(jīng)營決策和投資決策等需要合理的控制與平衡，充分研究評估與應(yīng)對。特別需要完善的內(nèi)控制度進(jìn)行把關(guān)，并基于企業(yè)準(zhǔn)確地核算數(shù)據(jù)結(jié)果提供決策與判斷，確保各類風(fēng)險(xiǎn)可控。讓企業(yè)朝著目標(biāo)安全的行駛在大海之中，內(nèi)控就是雷達(dá)，為企業(yè)航船的安全行駛保駕護(hù)航。

（四）績效評價(jià)

績效評價(jià)基于企業(yè)設(shè)定目標(biāo)，依據(jù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行比對評價(jià)的一種方式?？冃гu價(jià)一般是基于部門業(yè)績，企業(yè)日常經(jīng)營管理中涉及的部門或單位作為評價(jià)的對象。根據(jù)評價(jià)對象的經(jīng)營或交易形成的結(jié)果，開展評價(jià)工作，配套相應(yīng)的評價(jià)規(guī)則和激勵(lì)制度，并有效分解、落實(shí)到與部門或單位業(yè)績實(shí)現(xiàn)結(jié)果相關(guān)的個(gè)人。評價(jià)可以到部門或單位，但激勵(lì)一定是到個(gè)體，否則評價(jià)就會(huì)失去意義。

四、 企業(yè)績效評價(jià)對象

企業(yè)部門是績效評價(jià)的核心主體，所有員工績效均基于部門進(jìn)行評價(jià)。民營制造型企業(yè)實(shí)現(xiàn)對部門開展績效評價(jià)是最關(guān)鍵的事項(xiàng)。C民營制造型企業(yè)具體部門設(shè)置為研發(fā)、銷售、采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力和辦公室等。以上所有部門按照職能歸屬可以分為銷售、生產(chǎn)和職能部門的定位，銷售和生產(chǎn)部門均可以合理設(shè)定為利潤中心進(jìn)行評價(jià)，職能部門依照屬性可以設(shè)為利潤中心也可以設(shè)為成本中心進(jìn)行評價(jià)。從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，按照獨(dú)立核算部門或單位的定位不同分類如下。

五、 基于事業(yè)部利潤中心的績效評價(jià)體系

C公司的生產(chǎn)部門按照產(chǎn)品類型劃分為事業(yè)部，對事業(yè)部規(guī)劃、設(shè)置利潤中心進(jìn)行核算與評價(jià)，促進(jìn)銷售或生產(chǎn)過程績效改善?，F(xiàn)結(jié)合C公司建立的事業(yè)部的利潤績效評價(jià)體系為例進(jìn)行方案介紹，C公司事業(yè)部績效評價(jià)體系以經(jīng)營結(jié)果為核心指標(biāo)項(xiàng)，打造“年度目標(biāo)+進(jìn)階目標(biāo)”立體的績效評價(jià)體系。

（一）事業(yè)部作業(yè)類型定義

核心作業(yè)：指部門或事業(yè)部創(chuàng)造核心價(jià)值負(fù)擔(dān)的主要、關(guān)鍵的作業(yè)項(xiàng)，是部門創(chuàng)造效益、輸出工作結(jié)果的核心事項(xiàng)。

日常作業(yè)：指部門或事業(yè)部日常分解、配套、輔助核心作業(yè)并具體執(zhí)行、重復(fù)發(fā)生的事項(xiàng)。

改善作業(yè)：指從核心、日常作業(yè)中選取列專項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)，明確提升目標(biāo)、行動(dòng)措施、責(zé)任人等開展改善的作業(yè)事項(xiàng)。

作業(yè)衡量核心：價(jià)值發(fā)現(xiàn)、創(chuàng)造。體現(xiàn)為效益增加和效率提升，沒有效率就沒有效益。

衡量維度：價(jià)值化指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)）和KPI指標(biāo)（業(yè)務(wù)指標(biāo)）、結(jié)果指標(biāo)和動(dòng)因指標(biāo)等。

指標(biāo)屬性：規(guī)模（數(shù)量）、質(zhì)量（性能）、速度（周期）、成本（費(fèi)用）、結(jié)構(gòu)、服務(wù)、創(chuàng)新、管理八個(gè)屬性。

（二）事業(yè)部價(jià)值作業(yè)評價(jià)指標(biāo)

（三）事業(yè)部年度績效管理

1. 目標(biāo)設(shè)定：C公司下設(shè)5個(gè)事業(yè)部，各事業(yè)部參照事業(yè)部年度目標(biāo)和星級(jí)事業(yè)部的標(biāo)準(zhǔn)，制定本事業(yè)部的年度目標(biāo)和月度分解目標(biāo)，提交預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行評審，并報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。

2. 評價(jià)內(nèi)容：各事業(yè)部月度設(shè)置24個(gè)指標(biāo)（不超25個(gè)），年度共288個(gè)目標(biāo)項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。按月考核目標(biāo)項(xiàng)達(dá)成率，并定期公布結(jié)果。

目標(biāo)項(xiàng)達(dá)成率=完成目標(biāo)項(xiàng)的數(shù)量÷總目標(biāo)項(xiàng)數(shù)量。

3. 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：共設(shè)置10級(jí)績效標(biāo)準(zhǔn)，月度依據(jù)實(shí)際達(dá)成率評定對應(yīng)的績效等級(jí)，《事業(yè)部月度指標(biāo)執(zhí)行結(jié)果》進(jìn)行評價(jià)，見下表。

4. 考核對象：月度績效考核對象為事業(yè)部負(fù)責(zé)人及主要管理人員，具體崗位及名單由事業(yè)部明確并報(bào)備企業(yè)績效管理部門（人力資源部）。

5. 激勵(lì)措施：由企業(yè)績效管理部門（人力資源部）結(jié)合月度績效獎(jiǎng)勵(lì)方式制定獎(jiǎng)、懲措施并報(bào)批，及時(shí)獎(jiǎng)優(yōu)懲劣。

6. 數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：各事業(yè)部提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，財(cái)務(wù)部進(jìn)行核算與價(jià)值化，數(shù)據(jù)采集應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得提供錯(cuò)誤、虛假或遺漏的數(shù)據(jù)，加強(qiáng)對評價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)管理，數(shù)據(jù)造假給予嚴(yán)格考核。

（四）星級(jí)進(jìn)階評價(jià)體系

1. 設(shè)置目的：星級(jí)事業(yè)部進(jìn)階評價(jià)是為了擬補(bǔ)事業(yè)部年度績效目標(biāo)設(shè)置單一的弊端，激勵(lì)事業(yè)部不斷進(jìn)步、追求卓越、永攀高峰，而非僅限于完成年度目標(biāo)。

2. 評選標(biāo)準(zhǔn)：設(shè)定統(tǒng)一、剛性的星級(jí)事業(yè)部標(biāo)準(zhǔn)和評分規(guī)則，對于季度評分達(dá)到對應(yīng)總分值的事業(yè)部，評定相應(yīng)的事業(yè)部級(jí)別，星級(jí)事業(yè)部年度總評，具體如下。

3. 評分規(guī)則：設(shè)置評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重和指標(biāo)各檔對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)分值，按照指標(biāo)得分與權(quán)重相乘，累計(jì)各項(xiàng)得出總分。總分=∑（指標(biāo)得分×指標(biāo)權(quán)重）。

4. 評選頻次：星級(jí)事業(yè)部按1季度、半年度、1～3季度、年度開展評選，評選結(jié)果定期公布。

5. 標(biāo)準(zhǔn)修訂：星級(jí)事業(yè)部評定標(biāo)準(zhǔn)由人力資源部、事業(yè)部、財(cái)務(wù)部共同評審、修訂并報(bào)批，根據(jù)管理需要增減指標(biāo)項(xiàng)或調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)值，同步修訂指標(biāo)權(quán)重，原則上指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值不予調(diào)低。

六、 C公司績效評價(jià)體系借鑒

（一）特點(diǎn)

1. 以事業(yè)部利潤中心經(jīng)營結(jié)果等價(jià)值化指標(biāo)作為績效評價(jià)核心指標(biāo)項(xiàng)，輔助配套業(yè)務(wù)過程指標(biāo)，引導(dǎo)各事業(yè)部關(guān)注價(jià)值作業(yè)項(xiàng)達(dá)成。

2. 設(shè)置年度、季度、月度指標(biāo)，將各項(xiàng)年度指標(biāo)分解落實(shí)到月度，按月評價(jià)實(shí)現(xiàn)結(jié)果，及時(shí)考核激勵(lì)。

3. 為了規(guī)避各事業(yè)部僅完成年度目標(biāo)或目標(biāo)設(shè)置的不合理性的弊端，在年度的績效目標(biāo)之外設(shè)置了星級(jí)事業(yè)部進(jìn)階評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作為年度績效評價(jià)的補(bǔ)充。

4. 指標(biāo)設(shè)計(jì)上平衡好投入與產(chǎn)出的關(guān)系，以時(shí)間資源投入作為各項(xiàng)產(chǎn)出量化基準(zhǔn)。

（二）借鑒思考

七、 結(jié)束語

基于事業(yè)部的利潤中心績效評價(jià)體系，是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營結(jié)果和經(jīng)營效率，通過價(jià)值化指標(biāo)和KPI關(guān)鍵績效指標(biāo)進(jìn)行全面評價(jià)。突出事業(yè)部的經(jīng)營實(shí)現(xiàn)結(jié)果，同時(shí)兼顧一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)項(xiàng)。為了彌補(bǔ)指標(biāo)設(shè)計(jì)的不足，企業(yè)在設(shè)定關(guān)鍵績效的時(shí)候，可以兼顧考慮一些顧客導(dǎo)向的指標(biāo)、內(nèi)部流程指標(biāo)和發(fā)展指標(biāo)等。適當(dāng)平衡好企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)和外展指標(biāo)，平衡好短期指標(biāo)與長期指標(biāo)，平衡好內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)之間的關(guān)系。在重視利潤指標(biāo)項(xiàng)同時(shí)兼顧重視效率，特別是單位投入時(shí)間產(chǎn)生的利潤指標(biāo)項(xiàng)設(shè)計(jì)，借鑒阿米巴的單位時(shí)間創(chuàng)收和單位時(shí)間創(chuàng)利指標(biāo)。另外，充分運(yùn)用進(jìn)階指標(biāo)體系，鼓勵(lì)事業(yè)部不斷創(chuàng)新，永攀高峰，在每個(gè)年度內(nèi)促進(jìn)事業(yè)部竭盡全力達(dá)成更高的目標(biāo)，而不僅限于完成年度目標(biāo)。

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作者簡介：

陳紹聽，樂清樂怡會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，浙江樂青。