宋萍

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，政府部門審計(jì)工作不斷發(fā)生變化，如何創(chuàng)新審計(jì)方法，成為從業(yè)人員關(guān)注的重點(diǎn)。文章首先介紹了績效審計(jì)的意義和財(cái)務(wù)審計(jì)的目的，分析了兩者的差異;然后闡述了績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合方法;最后指出審計(jì)工作的發(fā)展要求。

【關(guān)鍵詞】績效審計(jì);財(cái)務(wù)審計(jì);差異;結(jié)合方法;發(fā)展要求

【中圖分類號(hào)】F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）06-0285-02

績效審計(jì)，指的是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果、效益、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì);財(cái)務(wù)審計(jì)，指的是對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、損益、負(fù)債等情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。采用不同的審計(jì)方法，會(huì)獲得不同的審計(jì)結(jié)果，只有明確兩者的異同點(diǎn)，才能做出合理選擇，以下結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行探討。

1 績效審計(jì)的意義和財(cái)務(wù)審計(jì)的目的

1.1 績效審計(jì)的意義

績效審計(jì)工作的意義如下：①建立高效廉潔政府。目前政府工作以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為核心，針對(duì)工作的效率性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，能減少腐敗現(xiàn)象和官僚主義，有利于做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，不斷提高政府的工作效率，最終建立高效、廉潔的政府。②提高資源利用效率。經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，公共支出在國民生產(chǎn)總值中的占比增高，經(jīng)濟(jì)資源越來越難以滿足社會(huì)的需要。開展績效審計(jì)工作，能對(duì)人力資源、自然資源進(jìn)行評(píng)估，避免資源閑置或浪費(fèi)，提高資源利用效率。③維護(hù)民眾切身利益。政府工作的宗旨就是為人民服務(wù)，要求采用最經(jīng)濟(jì)、最有效的方法，對(duì)各項(xiàng)資源的使用進(jìn)行管理。通過績效審計(jì)，有利于民主法治建設(shè)，切實(shí)維護(hù)民眾利益，進(jìn)而推動(dòng)強(qiáng)國建設(shè)。

1.2 財(cái)務(wù)審計(jì)的目的

財(cái)務(wù)審計(jì)的一般目的是審計(jì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，并且提出審計(jì)意見，看會(huì)計(jì)報(bào)表是否滿足合法性、公允性、一貫性要求。財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表以外的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并且提出審計(jì)意見。黨的十九大以來，我國政府針對(duì)貪腐治理的力度加大，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)部門而言，通過審計(jì)能監(jiān)督行政機(jī)關(guān)的權(quán)力行使情況，滿足責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則。

2 績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的差異

2.1 審計(jì)目標(biāo)差異

績效審計(jì)的目標(biāo)是為政府決策提供科學(xué)依據(jù)，提高資源利用效率，具體包括以下幾種：①為公營部門管理工作打基礎(chǔ)，提高公營部門的運(yùn)行質(zhì)量。②為立法、決策人員提供高質(zhì)量信息。③資金管理期間，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)是保證政府部門財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。但實(shí)際工作中，由于財(cái)務(wù)信息可能不全面，需要采用績效審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。

2.2 審計(jì)職能差異

績效審計(jì)的職能是提高審計(jì)單位的經(jīng)營質(zhì)量，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、改進(jìn)。對(duì)審計(jì)人員而言，應(yīng)該對(duì)管理部門提出經(jīng)營建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不足和弊端，并制定有效解決措施，充分挖掘該部門的潛能。財(cái)務(wù)審計(jì)的職能是通過檢查、評(píng)價(jià)等途徑，嚴(yán)格審查財(cái)務(wù)記錄，保證財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性，避免出現(xiàn)作弊行為。

2.3 審計(jì)范圍差異

財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料、收支活動(dòng)，審計(jì)工作僅僅針對(duì)審計(jì)部門，因此存在局限性。相比之下，績效審計(jì)的范圍更廣，其包括績效管理的各個(gè)方面：其一，涉及事前決策、事中決策、事后決策等，針對(duì)收支活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核;其二，涉及計(jì)劃資料、統(tǒng)計(jì)資料，例如簽訂的協(xié)議或合同，制定的章程等?？偨Y(jié)來看，績效審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)資料中的收支活動(dòng)，以及其他資料中的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2.4 審計(jì)方法差異

在績效審計(jì)工作中，由于審計(jì)內(nèi)容廣泛，因此審計(jì)方法多，應(yīng)該根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、特點(diǎn)，采用合適的審計(jì)方法。此外，實(shí)際審計(jì)中可能出現(xiàn)多種審計(jì)方法相結(jié)合的情況，例如調(diào)查法和分析法結(jié)合。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，已經(jīng)形成了固定的審計(jì)模式和方法，以證據(jù)收集為例，工作流程是收集、整理、分析，采用的方法有順查法、詳查法、復(fù)核法、審閱法等。

2.5 審計(jì)程序差異

績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的程序類似，均包括前期準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、形成報(bào)告3個(gè)環(huán)節(jié)。兩者的主要區(qū)別體現(xiàn)在具體運(yùn)行階段上。其中，后續(xù)審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和改進(jìn)是績效審計(jì)的重點(diǎn)。

2.6 人員素質(zhì)差異

績效審計(jì)人員的素質(zhì)要求：①扎實(shí)掌握財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，了解經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、工程計(jì)量、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。②熟悉我國政府部門的工作特點(diǎn)，針對(duì)工作業(yè)績不足之處提出合理建議。③具有前瞻性的視野和創(chuàng)新意識(shí)，能系統(tǒng)分析績效問題。財(cái)務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)要求：①熟練掌握審計(jì)知識(shí)和財(cái)會(huì)知識(shí)。②了解我國財(cái)經(jīng)方面的法律法規(guī)。③具有一定審計(jì)技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)。④思維縝密、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)。相比之下，績效審計(jì)人員的素質(zhì)要求高于財(cái)務(wù)審計(jì)人員。

3 績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合方法

（1）加強(qiáng)組織建設(shè)。將績效審計(jì)納入審計(jì)工作范疇，首先要做好準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)組織建設(shè)，重點(diǎn)是人員構(gòu)成、分工協(xié)作、結(jié)果整合等方面。在這個(gè)過程中，關(guān)鍵是制定一套科學(xué)的審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)機(jī)制，能對(duì)績效審計(jì)結(jié)果、財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。考慮到兩者的審計(jì)結(jié)果可能存在明顯差異，因此組織建設(shè)時(shí)要合理制定評(píng)分細(xì)則，合理分配各個(gè)子項(xiàng)目的權(quán)重，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（2）落實(shí)分工協(xié)作?？紤]到績效審計(jì)的范圍廣，實(shí)際工作中必須落實(shí)分工協(xié)作，發(fā)揮兩者的優(yōu)勢。依據(jù)“預(yù)算資金配置績效”的理念，財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)之間存在密切關(guān)聯(lián)，要將審計(jì)人員分為財(cái)務(wù)、績效兩個(gè)審計(jì)小組，打通信息交換渠道，將線上交流、線下會(huì)議相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)資源共享的目標(biāo)。

（3）創(chuàng)新審計(jì)手段。信息不對(duì)稱是審計(jì)工作質(zhì)量的重要影響因素。財(cái)務(wù)審計(jì)期間要防止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息不對(duì)稱，績效審計(jì)期間要防止審計(jì)單位作弊。對(duì)此，應(yīng)該創(chuàng)新審計(jì)手段和方法，及時(shí)解決信息不對(duì)稱問題，例如：建立單位職工申訴平臺(tái)，方便信息溝通交流;對(duì)審計(jì)范圍嚴(yán)格保密，制定嚴(yán)格的懲罰措施;采用審計(jì)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理工作的自動(dòng)化、規(guī)范化，減少人為因素的影響。

（4）推動(dòng)單位整改。審計(jì)的最終目的是推動(dòng)被審計(jì)單位健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合，應(yīng)該推動(dòng)被審計(jì)單位積極整改，并將重點(diǎn)放在固定資產(chǎn)使用及運(yùn)營成本控制上。以事業(yè)單位為例，可在工作之余向社會(huì)租賃辦公室，用于勞動(dòng)力的培訓(xùn)工作，如此能提高固定資產(chǎn)的使用效益。另外，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該考慮專用性水平，必要時(shí)對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行租賃或整合。

4 績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展要求

4.1 績效審計(jì)的發(fā)展要求

績效審計(jì)工作的開展，第一要分解審計(jì)目標(biāo)，確保審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的指導(dǎo)性。具體是將總目標(biāo)劃分為多個(gè)子目標(biāo)，再將子目標(biāo)劃分為多個(gè)小目標(biāo)，以此提高審計(jì)執(zhí)行力，分階段完成各項(xiàng)目標(biāo)。第二要評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是信息獲取不充分、審計(jì)流程不規(guī)范、因舞弊或差錯(cuò)導(dǎo)致審計(jì)人員提供的結(jié)果和結(jié)論不準(zhǔn)確。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)該分析審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、復(fù)雜性、時(shí)間限制，準(zhǔn)確獲得數(shù)據(jù)信息。第三要選擇合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要來源于法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、專家意見等。針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該具體問題具體分析，選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)工作的客觀性、權(quán)威性、公認(rèn)性。第四要界定審計(jì)范圍。主要依據(jù)單位資質(zhì)、工作深度、覆蓋時(shí)間范圍，還要考慮審計(jì)結(jié)果的構(gòu)成、是否需要擴(kuò)大范圍才能做出推斷等。第五要提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議，主要內(nèi)容包括：①不足之處和改進(jìn)原因。②審計(jì)程序的優(yōu)化。③明確提出哪個(gè)部門需要改進(jìn)。④被審計(jì)單位采納意見的可能性等。

4.2 財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展要求

財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展，首先要完善硬件建設(shè)，減少人力、物力成本。要求審計(jì)單位采用先進(jìn)的自動(dòng)化設(shè)備和技術(shù)，提高工作效率和準(zhǔn)確度，從人工手動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑瘜徲?jì)，提升整個(gè)審計(jì)行業(yè)的水平。其次要提升審計(jì)人員的核心素質(zhì)，結(jié)合工作需求對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)而提高審計(jì)人才的等級(jí)層次。最后要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立健全監(jiān)督體系，把握審計(jì)工作重心，在專業(yè)審計(jì)理論的指導(dǎo)下，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，在利益相關(guān)部門之間建立共享機(jī)制，提高審計(jì)體系的科學(xué)性。

5 結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)是審計(jì)工作的主要類型，兩者在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)職能、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)程序、人員素質(zhì)等方面存在差異。新形勢下，要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，應(yīng)加強(qiáng)組織建設(shè)、落實(shí)分工協(xié)作、創(chuàng)新審計(jì)手段，推動(dòng)單位整改?？冃徲?jì)的發(fā)展，應(yīng)該分解審計(jì)目標(biāo)、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、選擇合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、界定審計(jì)范圍、提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議;財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)該完善硬件建設(shè)、提升審計(jì)人員的核心素質(zhì)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，推動(dòng)審計(jì)工作順利開展。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：高海明]