【摘要】在消費者行為理論中有一個“一次總付原則”，即征收相同的稅收的情況下，對消費者來說征收直接稅要比征收間接稅效用損失更小。由此，在稅制選擇中，我們可以認(rèn)為屬于直接稅的所得稅比屬于間接稅的流通稅更有效用。該結(jié)論的成立，必然有一系列的假設(shè)條件。由此本文將在“一次總付原則”的基本模型中引入遵從成本，得出考慮稅收遵從成本時在所得稅不一定優(yōu)于商品稅的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】所得稅;流通稅;一次總付原則

1“一次總付原則”的基本模型

“一次總付原則”講的是對消費者的一般購買力征稅比對特定的物品征稅更好。該原則成立的假設(shè)條件：1、消費者的偏好具有完全性、可傳遞性和非飽和性，這要求消費者的無差異曲線具有嚴(yán)格的單調(diào)性且形狀是凸向原點的;2、政府和納稅人征納稅收是沒有成本的;3、消費者都會購買政府所征稅的商品;4、稅收不存在任何的激勵作用;5、征收的流通稅會全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。

為了分析方便，本文一概使用“良好”性狀的無差異曲線。在以上假設(shè)成立的條件下，消費者的勞動收入為I，此時消費者對商品X和商品Y的需求量分別為X1和Y1，商品X和商品Y的價格分別為Px和Py，此時消費者的收入預(yù)算線為：I=X1*Px+Y1*Py;消費者的效用函數(shù)為：U1（X，Y）。如果對商品X征收等于t的稅，生產(chǎn)者通過價格將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)移給消費者，那么消費者的預(yù)算約束線為：I=X2*（Px+t）+Y2*Py;此時消費者的無差異曲線為U2（X，Y）。如果對消費者征收等于X2*t的所得稅，則消費者的收入預(yù)算線變?yōu)椋海↖-X2*t）=X3*Px+Y3*Py;此時效用函數(shù)為U3（X，Y）。如圖1所示，政府不征收稅收時，消費者的無差異曲線為U1，預(yù)算約束線為I1，兩者相切于E1點，分別購買了X1和Y1個商品X和商品Y;政府對商品X征收稅率為t的稅收時，商品X的價格上漲為Px+t，此時消費者的預(yù)算約束線為I2，無差異曲線為U2，兩者相切于E2點，此時消費者購買X2和Y2個商品X和商品Y，U1>U2，消費者效用減少;政府向消費者征收同樣多的所得稅時，由于商品的價格沒有變化，因此I3的斜率等于I1的斜率，征收同樣的稅收，意味著消費者在I3上可以實現(xiàn)E2的消費組合，因此I3必過E2點，此時消費者的預(yù)算約束線為圖一中的I3，無差異曲線為U3，兩者相交于E3，在E2點增加一單位的Y需要放棄（Px+t）的X，而在E3點增加一單位的Y只需要放棄Px的X，因此消費者在E3的效用比E2大，E1>E3>E2，消費者效用減少，但是在相同的收稅條件下，政府征收所得稅比征收流通稅使得消費者效用更大。因此，我們可以得出結(jié)論：在一般情況下，對消費者來說征收所得稅比征收流通稅更有效用。

2? 具有稅收遵從成本的模型

商品稅的遵從成本及預(yù)算調(diào)整。如圖2所示，在政府沒有征稅之前，消費者的收入為I，商品X的市場價格為Px，商品Y的市場價格為Py，此時消費者的預(yù)算約束為AB：I=X1*Px+Y1*Py，現(xiàn)在對消費者征收t單位的流通稅，此時消費者的預(yù)算約束線為AC：I=X2*（Px+t）+Y2*Py?，F(xiàn)將稅收遵從成本引入模型中，假設(shè)政府對消費者征收t單位的商品稅，其稅收成本為c，那么消費者的預(yù)算約束線為：I-C1=X3*（Px+t）+Y3*Py，在圖中表現(xiàn)為AC向下平移大小為C1的距離，得到此時的預(yù)算約束線DE。

所得稅的遵從成本及預(yù)算調(diào)整。在政府在政府沒有征稅之前，消費者的收入為I，商品X的市場價格為Px，商品Y的市場價格為Py，此時消費者的預(yù)算約束為AB：I=X1*Px+Y1*Py，現(xiàn)在對消費者征收所得稅，大小等于征收的流通稅t*X2，此時消費者的可支配收入進(jìn)一步減少，此時消費者的預(yù)算約束線為FG：I-t*X2-C2=X4*Px+Y4*Py。即AB向下平移C2的距離。

加入稅收遵從成本時征收兩種稅收消費者均衡的比較。如圖所示，在政府未征稅前，消費者的最優(yōu)消費組合是AB與無差異曲線U1的切點E1;考慮遵從成本，政府征收商品稅時，消費者最優(yōu)組合為DE與無差異曲線U2的切點E2，且E2<E1;考慮遵從成本，政府征收所得稅時，消費者的最優(yōu)組合為FG與無差異曲線U3的切點E3，此時消費者在U3的效用大于U2的效用，在這種情況下，考慮稅收遵從成本時征收所得稅要優(yōu)于商品稅，若FG繼續(xù)向下平移，會出現(xiàn)U3與U2相重疊的情形，此時征收所得稅與商品稅對消費者來說是無差異的，若FG繼續(xù)向下平移，會出現(xiàn)征收商品稅由于所得稅的情形。

3? 結(jié)論

在“一次總付稅”的原則下，基于消費者效用分析，征收相同的稅收時，對消費者來說征收所得稅比征收流通稅更加有效率，能實現(xiàn)更高的效用。但是“一次總付稅”原則是有限制的，這些限制條件導(dǎo)致現(xiàn)實與理論之間存在差異。本文在基本模型之上，改變了“一次總付稅”原則的限制條件，在模型中引入稅收遵從成本。在考慮稅收遵從成本時，所得稅和商品稅的各自的稅收遵從成本的大小會直接影響到消費者的效用，因此，這兩種稅收對消費者的效用的優(yōu)劣無法直接進(jìn)行比較，在現(xiàn)實生活中，有可能商品稅優(yōu)于所得稅，也可能所得稅優(yōu)于商品稅，或者兩者對消費者來說沒有差異。綜上所述，在“一次總付稅”的原則下，所得稅優(yōu)于商品稅，在考慮稅收遵從成本時，所得稅不一定優(yōu)于商品稅。

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作者簡介：徐丹（1993.12-），女，四川省樂山市人，漢族，研究生，研究方向為財政制度變遷。