李夢(mèng)漪

摘 要：“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)與審計(jì)全覆蓋的要求，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更新更高的要求。為了更好地開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)職能工作，需要建立能對(duì)其進(jìn)行合理績(jī)效評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)體系。本文擬引入平衡計(jì)分卡，從理論層面構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”;高校內(nèi)部審計(jì);績(jī)效評(píng)價(jià)體系;平衡計(jì)分卡

一、引言

近年來(lái)，“互聯(lián)網(wǎng)+”熱潮不斷升溫，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了重大的影響。已有越來(lái)越多的傳統(tǒng)行業(yè)和領(lǐng)域與時(shí)俱進(jìn)，運(yùn)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新時(shí)代先進(jìn)技術(shù)完成行業(yè)“互聯(lián)網(wǎng)+”轉(zhuǎn)型，審計(jì)行業(yè)也應(yīng)抓住時(shí)代新機(jī)遇，構(gòu)建符合當(dāng)前時(shí)代的新審計(jì)思路和評(píng)價(jià)體系。此外，2015年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及相關(guān)配套文件進(jìn)一步明確了對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋的要求。高校內(nèi)部審計(jì)因?yàn)橛兄鴮?duì)國(guó)家下?lián)艿慕逃Y金、經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)的特殊性以及工作受到高?？傮w領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一性，就勢(shì)必要按照文件規(guī)定落實(shí)工作并在新時(shí)代下實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的要求。

在新形態(tài)下想要謀求高校內(nèi)部審計(jì)的更好發(fā)展，就需要構(gòu)建符合當(dāng)前時(shí)代特征的評(píng)價(jià)體系。國(guó)外在此問(wèn)題上的研究開(kāi)始較早，從20世紀(jì)80年代就開(kāi)始思索怎樣構(gòu)建出一套指標(biāo)體系來(lái)有效評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，而我國(guó)在這方面仍處于探索階段。本文擬在理論層面上探討如何在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下構(gòu)建符合時(shí)代需求的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從而提升高校內(nèi)部審計(jì)效率并推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展。

二、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

根據(jù)我國(guó)2009年9月起實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制體系中的極重要部門(mén)，為高校的各個(gè)職能部門(mén)保障運(yùn)行合法性、提高工作效率、創(chuàng)造更好的工作效益提供服務(wù)。但南于我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)工作從1985年才開(kāi)始，相比美國(guó)自1958年開(kāi)始對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行管理來(lái)說(shuō)起步較晚，因此目前發(fā)展現(xiàn)狀仍存在一些問(wèn)題。

（一）缺乏合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)定一直是理論界和學(xué)術(shù)界共同關(guān)心的話題，鑒于高校內(nèi)部審計(jì)的特殊性以及時(shí)代標(biāo)準(zhǔn)下的新要求，制定對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也是十分有必要的。構(gòu)建符合新時(shí)代要求的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系首先有利于高校內(nèi)部審計(jì)工作的合法合規(guī)的開(kāi)展：其次對(duì)內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量的提升也會(huì)有所幫助;最后也有助于內(nèi)審工作服務(wù)高校整體教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）時(shí)代特征不夠鮮明

受到“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的影響，目前已有很多行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)深度融合，與時(shí)俱進(jìn)謀發(fā)展?？傮w來(lái)看高校內(nèi)部審計(jì)工作的與時(shí)俱新性卻不明顯，雖然我國(guó)高校內(nèi)審普遍使用計(jì)算機(jī)工作，但不少高校仍以審計(jì)資金合法性為主，無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)今時(shí)代下風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、績(jī)效管理的內(nèi)部控制要求。順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，在高校內(nèi)部審計(jì)工作中運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，不僅可以提高內(nèi)審工作質(zhì)量，而且符合國(guó)家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出的轉(zhuǎn)型要求。基于上述認(rèn)識(shí)，必須建立一套符合時(shí)代要求同時(shí)符合我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，才能降低高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)高校內(nèi)審的獨(dú)立性和效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能的真正轉(zhuǎn)變。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”下基于BSC的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響

“互聯(lián)網(wǎng)+”指的是“互聯(lián)網(wǎng)+各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)”，是利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)將傳統(tǒng)行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行深度融合，從而創(chuàng)新行業(yè)發(fā)展形態(tài)并謀求行業(yè)深度全新發(fā)展。“互聯(lián)網(wǎng)+”的意義在于將行業(yè)特點(diǎn)與互聯(lián)網(wǎng)相互作用，并且利用互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)信息技術(shù)來(lái)發(fā)掘潛在的行業(yè)優(yōu)勢(shì)，最終將其在新時(shí)代下轉(zhuǎn)變?yōu)闈M(mǎn)足時(shí)代需求的行業(yè)發(fā)展新動(dòng)力。

許多傳統(tǒng)行業(yè)都在受到新時(shí)代影響下積極轉(zhuǎn)型，結(jié)合新的信息技術(shù)進(jìn)行行業(yè)改革以實(shí)現(xiàn)在新時(shí)代下的新發(fā)展，比如財(cái)務(wù)共享中心在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。新時(shí)代在的高校內(nèi)部審計(jì)工作也勢(shì)必會(huì)受到深遠(yuǎn)的影響，例如數(shù)據(jù)挖掘分析以及可視化等信息技術(shù)方法的廣泛應(yīng)用可以使得高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集和處理來(lái)源、范圍更加豐富和多樣。由于高校內(nèi)部審計(jì)工作的方法、過(guò)程都會(huì)受到“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響，對(duì)于其評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建也應(yīng)符合新時(shí)代的特點(diǎn)。因此構(gòu)建符合當(dāng)前時(shí)代環(huán)境下我國(guó)高校內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)體系是時(shí)代發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。

（二）引入平衡計(jì)分卡于高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的可行性

平衡計(jì)分卡（Balanced Score Card，簡(jiǎn)稱(chēng)BSC）是20世紀(jì)90年代提出的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系，其主要內(nèi)容是通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)維度指標(biāo)將組織的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)和目標(biāo)值來(lái)對(duì)組織績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。BSC的提出是為了改變以往以財(cái)務(wù)指標(biāo)為評(píng)價(jià)主體的績(jī)效評(píng)價(jià)模型，試圖通過(guò)設(shè)定四個(gè)維度的內(nèi)容來(lái)體現(xiàn)組織的總體目標(biāo)并通過(guò)設(shè)定相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)組織的運(yùn)行和績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)展至今BSC已成為能夠?qū)⒔M織設(shè)定的內(nèi)容指標(biāo)和績(jī)效評(píng)定相互統(tǒng)一，并實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的有效管理工具。

高校內(nèi)部審計(jì)工作主要是圍繞著內(nèi)部項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)的審計(jì)來(lái)開(kāi)展的，但在新時(shí)代下內(nèi)審工作只保證高校項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)支出的合理化是遠(yuǎn)不夠的，其最終的目標(biāo)為保障高?？傮w目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此需要將內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與學(xué)校整體的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，通過(guò)開(kāi)展高質(zhì)量的內(nèi)審工作來(lái)保障學(xué)校總體戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。將BSC引入高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系則可以體現(xiàn)整體性和戰(zhàn)略性，是因?yàn)锽SC可以量化財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這也與高校內(nèi)部審計(jì)工作特性相吻合，因此說(shuō)明BSC是可以運(yùn)用到高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建中去的。

（三）基于BSC的新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

雖然基于BSC來(lái)構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有一定的可行性，但由于高校自身的特點(diǎn)，其內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)與其他組織在各個(gè)方面都存在著差異。比如高校不同于企業(yè)，大多數(shù)方面都無(wú)法用財(cái)務(wù)獲利指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此需要根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)工作的特殊特點(diǎn)并結(jié)合時(shí)代要求來(lái)進(jìn)行構(gòu)建新時(shí)代下的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，現(xiàn)初步的構(gòu)建主要內(nèi)容如下。

1.職能業(yè)績(jī)維度

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的傳統(tǒng)職能在于對(duì)高校各類(lèi)經(jīng)費(fèi)的合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)，但僅達(dá)到這一目標(biāo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。當(dāng)前在這一維度下的目標(biāo)應(yīng)是運(yùn)用新時(shí)代下新的審計(jì)方法降低成本的同時(shí)最大限度地提升工作效率，即以最少的成本提供最大價(jià)值的審計(jì)職能業(yè)績(jī)。因此，對(duì)此維度對(duì)內(nèi)審工作的評(píng)價(jià)采用成本效益原則，一方面力爭(zhēng)以最少的審計(jì)成本達(dá)到最好的審計(jì)效果，另一方面幫助其他部門(mén)在達(dá)到既定目標(biāo)的前提下節(jié)省開(kāi)支費(fèi)用。

2.服務(wù)對(duì)象維度

高校內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象存在特定性，但在新時(shí)代的要求下，其服務(wù)對(duì)象的范圍變得越來(lái)越廣泛。高校內(nèi)審部門(mén)的服務(wù)對(duì)象主要包括學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層、學(xué)校行政教務(wù)中心、各教學(xué)院系、外部監(jiān)管單位等，如何對(duì)各個(gè)服務(wù)對(duì)象都提供高效滿(mǎn)意的服務(wù)是這一維度關(guān)注的事項(xiàng)。此外，大數(shù)據(jù)環(huán)境下新型審計(jì)平臺(tái)的搭建有利于各部門(mén)問(wèn)對(duì)于審計(jì)信息的交流溝通并提高滿(mǎn)意度。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

BSC評(píng)價(jià)體系中倡導(dǎo)提高組織工作效率，只有內(nèi)審部門(mén)自身實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部審計(jì)流程，配合以完善的管理機(jī)制和反饋系統(tǒng)，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)才能推動(dòng)高校整體行為。同時(shí)新環(huán)境下的審汁平臺(tái)有利于內(nèi)審部門(mén)人員熟悉業(yè)務(wù)全流程和相關(guān)規(guī)范，也有利于其他部門(mén)單位了解相關(guān)業(yè)務(wù)和獲取業(yè)務(wù)信息，從而促進(jìn)內(nèi)審工作的高效全面開(kāi)展。因此這一維度的建立應(yīng)規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)制度流程來(lái)執(zhí)行，保證工作的規(guī)范化以及內(nèi)部整體運(yùn)行效益的提升。

4.學(xué)習(xí)成長(zhǎng)與創(chuàng)新維度

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，新的審計(jì)方法和審計(jì)平臺(tái)的運(yùn)用對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作有著重大的影響。新時(shí)代下這一維度主要關(guān)注高校內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新能力，但當(dāng)下僅重視內(nèi)審人員傳統(tǒng)的職業(yè)素質(zhì)和后續(xù)培訓(xùn)是不夠的，更要在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下學(xué)習(xí)應(yīng)用全新的審計(jì)理論和方法。新時(shí)代下云審計(jì)平臺(tái)的產(chǎn)生和運(yùn)用必將對(duì)審汁工作的內(nèi)部流程和工作效率產(chǎn)生巨大變化，如何合理利用新技術(shù)手段進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，是內(nèi)部審計(jì)人員需要重點(diǎn)加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)的。

根據(jù)上述四個(gè)維度的主要內(nèi)容結(jié)合高?？傮w工作，以及高校內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)和評(píng)價(jià)因素，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下基于BSC的高校內(nèi)部審汁績(jī)效評(píng)價(jià)體系的主要框架如表1所示。

構(gòu)建起該體系結(jié)構(gòu)后，需要在此基礎(chǔ)上設(shè)置相應(yīng)的績(jī)效考核辦法，但這需要根據(jù)各不同單位的實(shí)際內(nèi)部審計(jì)情況來(lái)設(shè)定，才能符合單位考核要求并適合其運(yùn)行操作。并且在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，僅建立上述高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系還不夠，如何讓該體系利用新時(shí)代審計(jì)技術(shù)在我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中真正得到應(yīng)用還需要后續(xù)研究并獲得技術(shù)支持。參考文獻(xiàn)：

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