鄭直

摘 要：我國(guó)稅務(wù)轉(zhuǎn)型的大舉措之一是營(yíng)改增，不僅是社會(huì)大潮流的趨勢(shì)，更是幫助我國(guó)企業(yè)減輕賦稅壓力的重要舉措。因此，本文將從施工企業(yè)營(yíng)改增的大背景出發(fā)，分析營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)帶來(lái)的影響，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);營(yíng)改增;影響;應(yīng)對(duì)措施

根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的通知，2016年5月1日起營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施。將增值稅的征收范圍予以擴(kuò)大是營(yíng)改增的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，主要是將原本繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅行業(yè)的范疇里面，這對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)有利有弊，也是全新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、營(yíng)改增的改革背景

作為國(guó)家“十二五”時(shí)期結(jié)構(gòu)性減稅措施之一的營(yíng)改增，主要是在商品與勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的全新稅制，將原來(lái)的稅制格局予以打破，其改革目的就是為了對(duì)稅賦的重復(fù)收取予以消除，將企業(yè)的稅收成本降到最低，使得企業(yè)可以發(fā)展得更好。但是根據(jù)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)表明，新的稅收制度對(duì)現(xiàn)今實(shí)施數(shù)據(jù)來(lái)講并沒(méi)有有效減輕施工企業(yè)的稅負(fù)壓力，反而在一定程度上出現(xiàn)了稅負(fù)上升的趨勢(shì)。所以，對(duì)于營(yíng)改增帶來(lái)的沖擊，施工企業(yè)應(yīng)該理性地理解圍家政策，積極尋找突破口，降低涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

二、營(yíng)改增在施工企業(yè)中實(shí)施的重要價(jià)值

營(yíng)改增在剛剛開(kāi)始實(shí)施的時(shí)候，有一些施工企業(yè)普遍認(rèn)為自身沒(méi)有辦法和稅制改革有效的融合在一起，尤其是資金鏈不足、規(guī)模小、管理模式松散的小型企業(yè)，稅改給這樣的小型企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了重大的影響，甚至阻礙了企業(yè)發(fā)展。企業(yè)與稅改無(wú)法做到完美的融合，會(huì)引起一系列的不便，但是企業(yè)要明白稅改的目的是為了讓施工企業(yè)能夠邁向更大的空問(wèn)，為發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，施工企業(yè)必須要適應(yīng)改革的需求，對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的變化進(jìn)行適應(yīng)，參照營(yíng)改增實(shí)施的企業(yè)進(jìn)行核算，就能夠看出營(yíng)改增所產(chǎn)生的深刻影響。所以，施工企業(yè)更是要與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，實(shí)施營(yíng)改增，改變傳統(tǒng)管理模式，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)階段，我國(guó)的稅改制度處于前期階段，稅收模式由多種稅收構(gòu)成，其中增值稅與營(yíng)業(yè)稅是重點(diǎn)。但是營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在的話，企業(yè)稅負(fù)無(wú)法得到合理有效的調(diào)整。而營(yíng)改增實(shí)施后，在企業(yè)稅負(fù)方面就起到了積極作用，有效規(guī)避了重復(fù)征稅，減少企業(yè)納稅過(guò)程的負(fù)面影響。施工企業(yè)在稅改實(shí)施后，取得了不錯(cuò)的效果。一是施工企業(yè)的清算工作和收納工作都能夠保持計(jì)劃性和嚴(yán)謹(jǐn)性，能夠進(jìn)行更合理的安排：二是在一定程度上能減免企業(yè)的稅負(fù)壓力和風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的稅收管理更加健全和規(guī)范。

三、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)帶來(lái)的影響

（一）積極影響

第一，避免了稅負(fù)的重復(fù)征收。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)重復(fù)納稅的減少具有突出作用。一是減少了在分包過(guò)程中重復(fù)納稅的問(wèn)題。企業(yè)為了增加競(jìng)爭(zhēng)力，就會(huì)采取聯(lián)合競(jìng)標(biāo)再分包工程的投標(biāo)方式來(lái)增強(qiáng)競(jìng)標(biāo)率，這種實(shí)施模式下建設(shè)單位不會(huì)單獨(dú)與分包單位簽訂施工合同，這就導(dǎo)致企業(yè)需要自行繳納稅金，而在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中缺乏分包合同容易導(dǎo)致施工企業(yè)的反復(fù)納稅。而營(yíng)增改后可以將銷售稅進(jìn)行抵扣，規(guī)范性的進(jìn)行納稅，避免重復(fù)納稅，減輕稅負(fù)壓力。二是企業(yè)在進(jìn)行采買環(huán)節(jié)的時(shí)候需要繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，施工過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)只要有流通環(huán)節(jié)都需要繳納營(yíng)業(yè)稅，甚至在施工結(jié)束后需要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，這就導(dǎo)致了稅負(fù)壓力，企業(yè)各個(gè)流程環(huán)節(jié)需要重復(fù)納稅，而在實(shí)施了營(yíng)增改之后將能很好地改善這種情況。

第二，施工企業(yè)技術(shù)提升和設(shè)備的升級(jí)。企業(yè)在投資的初級(jí)階段，需要投入機(jī)械設(shè)備、材料庫(kù)存等固定的財(cái)產(chǎn)。其中，大型施工設(shè)備是企業(yè)發(fā)展和生存的基礎(chǔ)，其價(jià)值高，在企業(yè)固定資產(chǎn)中占比大。在營(yíng)增改之前，大型器械的采購(gòu)在施工企業(yè)中是無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的，對(duì)企業(yè)而言，通過(guò)購(gòu)買大型器械提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)花費(fèi)更多的成本。且由于在同定資產(chǎn)中占比比較大，影響了施工企業(yè)技術(shù)提升和設(shè)備更新?lián)Q代的積極性，企業(yè)的技術(shù)跟不上社會(huì)的大潮流，這也就降低了施工企業(yè)的生產(chǎn)積極性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而在營(yíng)改增后，企業(yè)可以享受購(gòu)買同定資產(chǎn)增值稅抵扣的政策，這就減少了部分稅負(fù)的壓力，可以將資金投入在設(shè)備上，對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，從而擴(kuò)大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。不僅如此，營(yíng)增改也將促進(jìn)施工單位的技術(shù)投入，以此來(lái)增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。例如，在專利技術(shù)增值稅這一塊，在扣除相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用后，所產(chǎn)生的稅負(fù)要低于全額繳納的營(yíng)業(yè)稅，這樣企業(yè)就能夠?qū)①Y金投入到設(shè)備升級(jí)中去。

（二）消極影響

第一，企業(yè)核算難度加大。在營(yíng)增改之前，稅收制度相對(duì)來(lái)說(shuō)簡(jiǎn)單一點(diǎn)，稅收制度主要是從“營(yíng)業(yè)稅及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)一營(yíng)業(yè)稅”人手，而營(yíng)增改后單增值稅會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的“應(yīng)交稅收一應(yīng)交增值稅”就包含了九個(gè)專欄，其他的稅款項(xiàng)目也增加了多項(xiàng)科目。由此可見(jiàn)，營(yíng)增改后施企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式更加復(fù)雜，要求也越來(lái)越高，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)在這方面的核算處理就會(huì)比較慢，而且對(duì)報(bào)表方面影響也是重大的，營(yíng)增改之前，施工企業(yè)報(bào)表中的主要營(yíng)業(yè)項(xiàng)目包含了營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)改增后，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)收入要剔除增值稅后的稅后收入，企業(yè)的固定資產(chǎn)就會(huì)受到較大的影響。此外，稅改后的企業(yè)固定資金會(huì)受到影響，累計(jì)折舊也要非常注意，增值稅發(fā)票的使用較為復(fù)雜，稍有不慎就會(huì)出錯(cuò)。

第二，企業(yè)資金出現(xiàn)緊張局面。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度非常得快，使得施工行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，沒(méi)有規(guī)范性的管理，與施工單位聯(lián)系的過(guò)程中處于落后弱勢(shì)階段，經(jīng)常出現(xiàn)尾款支付與工程進(jìn)度無(wú)法相互協(xié)調(diào)。而想要開(kāi)取發(fā)票，義需要根椐建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)的進(jìn)度來(lái)展開(kāi)，這樣就會(huì)造成T-程款沒(méi)有到賬，企業(yè)卻要對(duì)增值稅稅款先行墊付，從而增加自身的運(yùn)行成本，使得企業(yè)面臨資金緊張的局面，對(duì)企業(yè)的發(fā)展十分不利。

四、施工企業(yè)在營(yíng)改增下的應(yīng)對(duì)措施

（一）積極去完善相關(guān)基礎(chǔ)性條件，完善發(fā)票健全體制

企業(yè)要積極地去完善相應(yīng)基礎(chǔ)性條件，其中就包括去申請(qǐng)一般納稅人的資格。在營(yíng)增改政策下，一般納稅人的資格獲取比較容易，企業(yè)還可以將所屬子公司或項(xiàng)目認(rèn)定為一般納稅人，這樣不僅能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部材料調(diào)撥效率，還能降低成本費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)要跟著國(guó)家政策走，明白企業(yè)增值稅制度的改革是國(guó)家根據(jù)社會(huì)大背景做出的宏觀調(diào)控，應(yīng)該要積極配合，踏實(shí)執(zhí)行，將營(yíng)改增政策與企業(yè)發(fā)展有效地結(jié)合。此外，想要營(yíng)改增在施工企業(yè)中更好的實(shí)施，就要建立起健全的發(fā)票體制，施工企業(yè)管理工作要科學(xué)的統(tǒng)籌安排，具有增值稅的抵扣意識(shí)。在項(xiàng)目開(kāi)始招標(biāo)、報(bào)價(jià)、簽訂合同的時(shí)候，要對(duì)增值稅的具體內(nèi)容進(jìn)行合理規(guī)劃，創(chuàng)建和諧的稅負(fù)機(jī)制，提升施工企業(yè)的效益和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。另外，對(duì)于發(fā)票的金額也要合理的統(tǒng)籌，提升發(fā)票的全面管理，在完善發(fā)票體制的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）積極提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

針對(duì)營(yíng)增改的實(shí)施，企業(yè)要在第一時(shí)間轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，采用新思路，實(shí)行精細(xì)化管理，嚴(yán)格控制企業(yè)的運(yùn)行成本。南于中國(guó)施工市場(chǎng)的崛起，施工行業(yè)需求較大，也就導(dǎo)致很多企業(yè)在資質(zhì)方面參差不齊，人員管理松散、不規(guī)范等問(wèn)題出現(xiàn)。因此施工行業(yè)要嚴(yán)格加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能積極有效地面對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的挑戰(zhàn)，企業(yè)要加強(qiáng)人員管理，健全體制，嚴(yán)格監(jiān)督資金的管理和流通;完善合同管理，將一些合同稅費(fèi)條款明確納入合同范疇里面。同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員要加大培訓(xùn)力度，讓他們能夠習(xí)慣并對(duì)營(yíng)改增后的稅收計(jì)算予以掌握，能夠精確計(jì)算出各項(xiàng)稅費(fèi)的核算方式，對(duì)自身的財(cái)務(wù)水平予以提高。此外，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)增值稅法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)了解圍家的新政策對(duì)增值稅發(fā)票的具體要求，按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃，合理減負(fù)

增值稅和營(yíng)業(yè)稅相比較而言，稅務(wù)籌劃的空間較為廣闊些。施工企業(yè)在獲取信息，并篩選信息的完整性、合理性以及可靠性的基礎(chǔ)上，要合理地準(zhǔn)備切入點(diǎn)，統(tǒng)籌全局，科學(xué)地進(jìn)行規(guī)劃、嚴(yán)密分析，并制定出能有效減免企業(yè)稅負(fù)的籌劃方案。例如，施工企業(yè)在發(fā)展壯大后，就子公司、分支機(jī)構(gòu)、分公司的設(shè)立問(wèn)題上，可以根據(jù)實(shí)際增值稅的納稅情況，將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為具有獨(dú)立法人資格的子公司，并為子公司取得一般納稅人的資格。又如，大多數(shù)施工企業(yè)為了降低運(yùn)營(yíng)成本，就會(huì)選擇價(jià)格相對(duì)便宜的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體供應(yīng)商來(lái)采買施工材料，而在實(shí)施了營(yíng)增改政策后，這樣的情形是必須杜絕的，企業(yè)自身要進(jìn)行全面統(tǒng)籌，考慮產(chǎn)品價(jià)格、勞務(wù)價(jià)格以及所承擔(dān)的增值稅。同時(shí)，施工企業(yè)在材料的采買上要選擇正規(guī)的供應(yīng)商，出具能抵扣的增值稅發(fā)票，這樣才能抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，其他的運(yùn)輸費(fèi)用、租賃費(fèi)等也是一樣道理，要進(jìn)行全面性的考量。

五、結(jié)束語(yǔ)

據(jù)上述的分析可知，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)施工企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存。施工企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，將營(yíng)改增實(shí)施看作企業(yè)發(fā)展的新機(jī)遇，在全面了解營(yíng)改增正反面影響后做出積極的應(yīng)對(duì)措施，增強(qiáng)自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，能夠更好地生存和發(fā)展下去。

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