彥冰

摘 要：修改個人所得稅已于2018年8月31日經(jīng)第十三屆全國人大常委會第五次會議通過，2019年1月1日施行。本文基于新個人所得稅法對個人工資薪酬的影響，結(jié)合企業(yè)人力資源管理，提出工資薪酬結(jié)構(gòu)的建議，為企業(yè)員工創(chuàng)造更好的個稅稅收籌劃條件，力求最優(yōu)稅后薪酬。

關(guān)鍵詞：個人所得稅法；工資薪酬結(jié)構(gòu)；稅收優(yōu)惠

1 我國個人所得稅法的發(fā)展歷程

1914年，中華民國政府頒布了《所得稅條例》，這是我國第一部所得稅法規(guī)，但其未能實施。1936年，通過了《所得稅暫行條例》與《所得稅暫行條例細則》，我國正式開始征收個人所得稅，1943年，中華民國政府正式公布《所得稅法》。在中華人民共和國成立后，在《全國稅政實施要則》規(guī)定了薪給報酬所得稅和利息所得稅，但薪給報酬所得稅并未開征，利息所得稅也在1959年停征。1980年，我國制定了僅適用于外籍人員、華僑和港澳臺同胞的《個人所得稅法》，并與1986年制定了《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》和《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。1993年，我國頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，形成了完整的個人所得稅法，并在1994年發(fā)布了與其配套的《個人所得稅實施條例》，并不斷對個人所得稅制進行完善。

2 新個人所得稅法的變化

在本次對《個人所得稅法》的修訂中，使個人所得稅開始由分類稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變，這是個人所得稅法的重要突破，與此同時，此次修訂還提高了基本減除費用標準，增加了專項附加費用的扣除，對稅率結(jié)構(gòu)進行進一步優(yōu)化調(diào)整，擴大低檔稅率的級距。

2.1 稅收制度的轉(zhuǎn)變

個人所得稅的征稅對象為自然人取得的各類所得，是政府通過稅收調(diào)整個人收入的方式。目前在不同國家實施的個人所得稅稅制主要分為分類征收制、綜合征收制以及混合征收制三種。其中分類征收需要根據(jù)納稅人所得的來源與性質(zhì)不同，分別制定不同的稅率。綜合征收則需要根據(jù)納稅人全年的各項所得總和征收個人所得稅。而混合征收需要先根據(jù)納稅人的所得征收個人所得稅，再按照綜合征收制度征收。

2.2 免征額的提升

個人所得稅的免征額是一種調(diào)節(jié)納稅人收入的制度，如果納稅人的收入不超過免征額，就不需要繳納個人所得稅，但是，對于納稅人收入超過免征額的部分，需要繳納個人所得稅。在此次修訂前，個人所得稅免征額為3500元/月，通過此次修訂，將免征額提升到5000元/月。與此同時，新個人所得稅法規(guī)定，居民個人的綜合應納所得額的扣除標準為60000元/年以及其他扣除的余額。

2.3 專項附加的扣除

在此次個人所得稅法的修訂中，除了提高基本減除費用標準外，還增加了專項附加的扣除，在扣除項目中，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這些專項附加的扣除是重要的消費支出。專項附加的扣除，有利于較低納稅人的生活成本，并減少他們的稅負，調(diào)整納稅人的支出，有利于提升他們的生活水平，保證稅負的平衡，使稅收在收入分配中的調(diào)節(jié)作用能夠充分發(fā)揮，體現(xiàn)了國家對于民生問題的重視。

3 企業(yè)工資薪酬結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

（一）均衡的績效工資薪酬結(jié)構(gòu)不適應新個稅一般企業(yè)的工資薪酬。常見的薪酬制度有職位工資制、技能工資制、績效工資制、組合工資制。對于管理型崗位，實行職位工資制情況居多；對于銷售與業(yè)績掛鉤的企業(yè)傾向于選擇績效工資制。以上兩種薪酬制度在企業(yè)中運用較廣，企業(yè)在人力資源管理中更傾向于績效工資制，因此，一般企業(yè)里采用這兩種薪酬制度的復合方式，職工工資由基本工資+崗位工資+津貼+績效工資+年終績效工資組成。采用復合薪酬方式的，一般工資的重要組成部分為績效工資和年終績效工資。企業(yè)職工的工資會隨每月業(yè)績的不同，工資上下浮動，年未12月因年終績效考核，工資一般會較大幅度上漲。由于《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）針對全年一次性獎金的個人所得稅計算存在避稅的空間，當年終一次性獎金個人所得稅率低于月適用個人所得稅率時，員工的個人所得稅稅負最低。

（二）職工薪酬福利不完善。薪酬福利包括貨幣性福利和非貨幣性福利。企業(yè)的薪酬福利主要有交通費、通訊費、住房補助、社會保險、住房公積金、節(jié)日禮物等。我國企業(yè)規(guī)模不同，企業(yè)員工薪酬差距也很大，這種差距突出表現(xiàn)在薪酬福利，特別是小微企業(yè)。我國小小微企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的95%以上，全社會多數(shù)工薪就業(yè)者一般是在小微企業(yè)內(nèi)工作。企業(yè)在職工薪酬管理中既追求留住企業(yè)的人力資源，又追求支付較低的人力成本。而員工對薪酬滿足感的首位是到手可支配的工資，所以多數(shù)企業(yè)以降低福利支出為縮減工資薪金支出，薪酬結(jié)構(gòu)中各項福利補助較少，多數(shù)企業(yè)以社會平均工資6折的最低標準購買五險一金，有的只買五險不買住房公積金，有的企業(yè)甚至五險都不購買。上述薪酬管理模式在民營企業(yè)中較為常見，企業(yè)員工因福利少，稅前工資相對偏高多繳納了個人所得稅，導致稅后工資實際偏低。

（三）員工個稅稅收優(yōu)惠政策享受不充分。我國的個人所得稅制正處于改革進行中，國家也不斷出臺各項個人所得稅的稅收政策。然而，個人所得稅是由員工個人承擔，很多企業(yè)未將個人所得稅作為企業(yè)稅收籌劃的重點，且企業(yè)職工薪酬結(jié)構(gòu)由企業(yè)人力資源管理部門負責，有時財務人員未及時了解各項稅收優(yōu)惠政策，未及時將稅收優(yōu)惠政策傳達至人力資源管理部門，導致企業(yè)員工未及時享受個稅稅收優(yōu)惠；且稅法上企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)未判別主動享受稅收優(yōu)惠，視為自動放棄，以致于很多企業(yè)員工在工資薪酬上未能充分享受個稅稅收優(yōu)惠政策。

4 新個人所得稅法下工資薪酬結(jié)構(gòu)的建議

（一）建立合理的績效工資薪酬制度績效薪酬是指員工薪酬根據(jù)員工、團隊或者組織的變化而變化的一種薪酬設計。良好的績效薪酬設計有助于吸引和留住優(yōu)秀人才，也能夠?qū)T工的工作積極性產(chǎn)生一定激勵作用。而在原個稅稅法下企業(yè)采用的均衡績效工資薪酬制度，是將個人績效考核的薪酬均衡攤派在每個月，在新個人所得稅法下既不能合理降低個人所得稅稅負，也在很大程度上削弱了激勵員工的作用，不利于企業(yè)的人力資源管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人力成本也在不斷增長，結(jié)合新個人所得稅法，企業(yè)可根據(jù)人力資源管理和運營成本的綜合情況，建立短期績效薪酬和長期績效薪酬混合薪酬結(jié)構(gòu)。企業(yè)普通職工，每月工資小于或等于5000元，采用短期績效薪酬結(jié)構(gòu)，建立績效加薪、月/季度浮動薪酬和一次性獎金等激勵制度，可使員工一般月份不繳或少交個人所得稅，又可通過激勵制度提高員工積極性，激勵員工爭取較高薪酬；企業(yè)管理人員，企業(yè)可采用長期績效薪酬結(jié)構(gòu)，在月工資大于5000元，年工資大于60000元的基礎上，建立現(xiàn)股、期股、期權(quán)計劃進行股權(quán)激勵，既可以確保員工可支配的薪酬，也可激勵員工為企業(yè)的長期績效考慮。通過短期績效薪酬和長期績效薪酬混合薪酬結(jié)構(gòu)，不僅避免出現(xiàn)新個稅稅法下預扣過重的情況，也可培養(yǎng)和發(fā)現(xiàn)企業(yè)所需人才，留住企業(yè)優(yōu)秀人才。

（二）完善薪酬福利制度在改革后的新個人所得稅法下，工資薪酬采用綜合所得計征個人所得稅，稅前基本減除費用標準提高為每月5000元，專項扣除三險一金，以及子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項扣除附加項。新個人所得稅在稅前的專項扣除附加項可以大大減小應納稅所得額。若無其他個人所得，僅月工資收入為7000元，其扣除三險一金為：7000*（8%+2%+0.2%）+7000*12%=1414元，假設往房貸款月利息為700元或租金為700元，不計算子女教育經(jīng)費、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人，其當月稅前所得為7000-1414-700=4886元，個人所得稅為0。若企業(yè)無社保等福利，7000元工資高于5000元部分需繳納個人所得稅為（7000-5000）*3%=60元?？梢娖髽I(yè)根據(jù)新個人所得稅法允許稅前可扣除的福利項目完善企業(yè)的薪酬福利制度，購買五險一金，增加住房或租房補助、提高餐補、勞保用品等福利。

（三）充分用好用足稅收優(yōu)惠政策個人所得稅法改革趨勢是我國個人所得稅走向國際個人所得稅，此次改革將個人所得征稅逐步從分類向綜合計征全面轉(zhuǎn)型，逐步從個人向家庭全面轉(zhuǎn)型。國家在個人所得稅法上已出臺財稅[2013]103號文件，企業(yè)在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人按規(guī)定繳付的年金個人部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除等稅收優(yōu)惠政策；以及即將出臺新個稅法個人薪酬月收入小于2萬元，個人所得稅減半征收等有關(guān)政策。以職工某月工薪收入17000元為例，按照現(xiàn)行稅法計算，扣除減除費用3500元后，乘以適用的稅率25%，再減去速算扣除數(shù)1005元，每月需繳個稅2370元；按照新稅法計算，扣除稅前減除費用5000元后，乘以對應的稅率10%，再減去速算扣除數(shù)210元，則只需繳稅990元；兩種情況相比，稅負減輕58.23%。再加上其他扣除項目、新增加的專項附加扣除項目，個人所得稅負還會降低。

五、結(jié)束語

總而言之，此次對個人所得稅的修訂，實現(xiàn)了稅收制度的轉(zhuǎn)變，提升了免征額，并增加了專項附加的扣除，有利于降低納稅人的稅負，對個人所得稅的征納雙方均造成積極的影響，提高個人所得稅征收的合理性，有利于個人所得稅征收工作的發(fā)展。

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