寧鳳

摘要：隨著國家對審計(jì)工作越來越重視，行政事業(yè)單位加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏與繁重工作任務(wù)的矛盾越發(fā)凸顯，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍需要通過購買社會審計(jì)服務(wù)來協(xié)助完成內(nèi)審工作。然而，內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量參差不齊，審計(jì)效果并不理想，達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)工作的要求。通過對行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會審計(jì)人員四方面進(jìn)行分析，梳理各個(gè)因素對審計(jì)質(zhì)量的影響，探索審計(jì)質(zhì)量控制的途徑和措施，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);社會審計(jì);審計(jì)質(zhì)量

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)狀

隨著依法治國戰(zhàn)略的不斷深入，國家對審計(jì)監(jiān)督工作越發(fā)重視，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議時(shí)指出，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要構(gòu)成，審計(jì)任務(wù)逐漸增大。然而，行政事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部審計(jì)人員不足、人員結(jié)構(gòu)不合理的情況，內(nèi)審工作一味地追求完成任務(wù)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。近年來，社會審計(jì)行業(yè)發(fā)展迅速趨于成熟，可以從專業(yè)的角度提供審計(jì)意見和咨詢建議。行政事業(yè)單位恰好借助社會審計(jì)，既可以協(xié)助做好內(nèi)部審計(jì)工作，又促進(jìn)內(nèi)審和外審的經(jīng)驗(yàn)交流，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作水平，使內(nèi)部審計(jì)的作用能夠充分發(fā)揮，為單位的健康發(fā)展保駕護(hù)航。審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中提到“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員。除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會購買審計(jì)服務(wù)，并對采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。”可以看出，內(nèi)審機(jī)構(gòu)購買社會審計(jì)服務(wù)有法律依據(jù)，但仍然要對采用的社會審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。實(shí)踐中，社會審計(jì)服務(wù)質(zhì)量參差不齊，存在審計(jì)結(jié)果偏離內(nèi)審工作目標(biāo)、未把握好審計(jì)重點(diǎn)、遺漏審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)證據(jù)不充分適當(dāng)、審計(jì)底稿表述不準(zhǔn)確、審計(jì)定性不準(zhǔn)確、文檔錯(cuò)誤較多等審計(jì)質(zhì)量問題，加上內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理水平不高，導(dǎo)致最終審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不理想。

二、影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包審計(jì)質(zhì)量的原因分析

（一）社會審計(jì)機(jī)構(gòu)

1.機(jī)構(gòu)實(shí)力。一是行業(yè)信譽(yù)。擁有良好行業(yè)信譽(yù)，說明審計(jì)能力整體較強(qiáng)，審計(jì)水平相對穩(wěn)定，能較好的保證審計(jì)質(zhì)量。二是人力資源。擁有相關(guān)資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員越多，說明其發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題的能力越強(qiáng)，越能更專業(yè)的處理和解決審計(jì)問題和提出專業(yè)意見，審計(jì)結(jié)果的專業(yè)化水平更高。三是專長領(lǐng)域。是否擅長行政事業(yè)單位審計(jì)，這對行政事業(yè)單位內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量起著關(guān)鍵的影響。多年來，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包較少，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)對行政事業(yè)單位審計(jì)接觸不多，對政策把握不夠，參照企業(yè)審計(jì)思路，側(cè)重報(bào)表審計(jì)，舞弊和違規(guī)問題關(guān)注不夠。長期從事行政事業(yè)單位審計(jì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，將具有更豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)成果更能滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求。

2.管理水平。社會審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度是否健全、執(zhí)行是否到位，是對審計(jì)質(zhì)量的基本保證。是否建立項(xiàng)目質(zhì)量控制制度且一貫執(zhí)行，是防范審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。是否安排經(jīng)驗(yàn)豐富的人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核將是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵措施。

3.經(jīng)營理念。社會審計(jì)機(jī)構(gòu)是否崇尚質(zhì)量至上而非利益至上的經(jīng)營理念，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的審計(jì)文化，形成質(zhì)量至上的良好環(huán)境氛圍。過分追求利潤，未合理評估自身承接業(yè)務(wù)能力，超負(fù)荷承接項(xiàng)目，勢必增加審計(jì)人員總工作量，壓縮單個(gè)項(xiàng)目工作量和工作時(shí)間，存在降低審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。

4.工作安排。社會審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目所需人員安排是否合適，時(shí)間和資源的安排是否合理，都將影響審計(jì)質(zhì)量。委派足夠、適當(dāng)?shù)木哂斜匾刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力、豐富經(jīng)驗(yàn)、良好職業(yè)道德的審計(jì)人員，保證審計(jì)人員合理的審計(jì)時(shí)間，保障審計(jì)過程所需的資金、辦公條件、咨詢等審計(jì)資源，將有利于確保審計(jì)質(zhì)量。

（二）社會審計(jì)人員

1.專業(yè)勝任能力。社會審計(jì)人員的專業(yè)背景、專業(yè)知識、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)能力體現(xiàn)了其專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，越能較好的完成審計(jì)工作，更善于從專業(yè)的角度發(fā)現(xiàn)和分析解決問題，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。

2.職業(yè)道德。社會審計(jì)人員應(yīng)具有良好的職業(yè)道德，是審計(jì)工作最基本要求。職業(yè)道德不佳，審計(jì)質(zhì)量得不到最起碼的保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，可能引發(fā)其他問題，導(dǎo)致審計(jì)失敗。工作不勤勉盡責(zé)，重視速度忽視效果;未嚴(yán)格按照計(jì)劃方案和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì);對重大事項(xiàng)未保持應(yīng)有的關(guān)注;識別出需要咨詢的事項(xiàng)不主動與內(nèi)審人員溝通解決，省事隱瞞略過;與被審計(jì)單位建立不正當(dāng)關(guān)系，對獨(dú)立性造成影響，難以客觀公正評價(jià)，以上都會影響到審計(jì)質(zhì)量。

（三）內(nèi)審機(jī)構(gòu)

1.人員配置。內(nèi)審任務(wù)越來越重的情況下，專職內(nèi)審人員配備不足，既要按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)又要確保審計(jì)質(zhì)量，很難兼顧周全。很多時(shí)候，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察或辦公室等隸屬同部門，人員職責(zé)相互交叉，內(nèi)審人員身兼多重任務(wù)，難以專心從事和研究審計(jì)工作，缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的動力。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)審人員雖大多熟悉行政管理事務(wù)，卻非審計(jì)方面專業(yè)人員，專業(yè)勝任能力有限，容易盲目依賴社會審計(jì)結(jié)論，可能造成最終審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

2.內(nèi)部管理。一是管理層對內(nèi)審工作的重視程度，將影響內(nèi)審部門及內(nèi)審人員的審計(jì)態(tài)度，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。二是內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)審工作的制度保障，制度越健全、執(zhí)行越到位，審計(jì)質(zhì)量越有保證。內(nèi)部審計(jì)手冊是內(nèi)部審計(jì)制度的重要組成，是執(zhí)行內(nèi)審工作的基本規(guī)范，按照內(nèi)部審計(jì)手冊審計(jì)，可以保證審計(jì)結(jié)果符合基本質(zhì)量要求。質(zhì)量控制制度是保證審計(jì)質(zhì)量的重要措施，是對內(nèi)審工作結(jié)果質(zhì)量的控制。審計(jì)外包管理制度是對外包單位參與內(nèi)審工作的管理規(guī)范，是對外包審計(jì)質(zhì)量的基本保障。

（四）內(nèi)審人員

1.業(yè)務(wù)能力。內(nèi)審人員具有審計(jì)、會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)背景，以及相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將有助于對審計(jì)過程中的問題做出更專業(yè)判斷，促進(jìn)提升審計(jì)質(zhì)量。

2.管理能力。內(nèi)審人員的管理能力作用于審計(jì)的全過程。是否能夠有效地對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)控，對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)履職情況進(jìn)行全方位監(jiān)督，對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)結(jié)果資料進(jìn)行全面復(fù)核，都將影響到最終的審計(jì)質(zhì)量。

3.溝通協(xié)調(diào)能力。內(nèi)審人員是否有能力做到與被審計(jì)單位、社會審計(jì)人員等各方進(jìn)行充分有效地溝通，協(xié)調(diào)各方解決審計(jì)爭議問題，將影響審計(jì)工作的效率和效果，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包審計(jì)質(zhì)量控制措施

（一）營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

行政事業(yè)單位的黨組、主要負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)職工對內(nèi)審工作重要性認(rèn)識，幫助樹立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威，在單位內(nèi)部營造客觀、公正的良好審計(jì)氛圍。單位應(yīng)給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的人才和資金支持，選擇專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、職業(yè)道德好的人員充實(shí)到內(nèi)審隊(duì)伍中，配齊配強(qiáng)內(nèi)審人員，支持內(nèi)審人員參加繼續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)外包事務(wù)管理

一是把好社會審計(jì)機(jī)構(gòu)選拔關(guān)，擇優(yōu)原則合作對象。采取公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價(jià)等競爭采購方式，公平、公正、擇優(yōu)選取社會審計(jì)機(jī)構(gòu)。將企業(yè)資質(zhì)、內(nèi)部管理情況、人員基本情況、類似項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、擬委派人員情況等因數(shù)納入招標(biāo)條件中，優(yōu)先選擇信譽(yù)好、專業(yè)技術(shù)過硬、內(nèi)部制度健全、重視審計(jì)質(zhì)量、有豐富的行政事業(yè)單位審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)。

二是完善與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂的合同內(nèi)容，增強(qiáng)約束力。合同雙方應(yīng)按照約定依法履行合同中的義務(wù)，對審計(jì)合同內(nèi)容約定是否詳盡將對保質(zhì)保量完成審計(jì)工作起著關(guān)鍵作用。審計(jì)合同需對關(guān)鍵內(nèi)容約定清楚，包括審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、時(shí)限、職責(zé)范圍、成果資料、審計(jì)費(fèi)用及支付方式、審計(jì)紀(jì)律、廉潔要求、法律責(zé)任、考核績效及工作要求等方面。合同內(nèi)容齊全、約定條款清楚，將有助于社會審計(jì)機(jī)構(gòu)在嚴(yán)格按照合同履約的同時(shí)，較好的滿足內(nèi)部審計(jì)需求，審計(jì)結(jié)果更符合內(nèi)部審計(jì)要求。

三是建立評價(jià)制度。針對經(jīng)常需要聘請社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政事業(yè)單位，可以考慮建立對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價(jià)制度，對審計(jì)項(xiàng)目的完成情況綜合評價(jià)。建立獎(jiǎng)懲制度，評價(jià)結(jié)果較好的給予獎(jiǎng)勵(lì);連續(xù)幾次完成情況較差的列入黑名單;溝通后完成情況仍較差的，考慮排除在招標(biāo)范圍。

（三）強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目全過程管理

一是編制好審計(jì)方案。審計(jì)方案對審計(jì)工作起著引領(lǐng)作用，審計(jì)過程是圍繞審計(jì)方案展開的。對被審計(jì)單位進(jìn)行詳盡的審前調(diào)查，充分了解被審計(jì)單位基本情況，為編制審計(jì)方案提供可靠依據(jù)。審計(jì)方案應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、措施、時(shí)間、人員分工等內(nèi)容，并經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)研究討論，征求社會審計(jì)機(jī)構(gòu)意見，不斷完善方案內(nèi)容，使其更科學(xué)合理。

二是明確審計(jì)要求。審計(jì)項(xiàng)目正式進(jìn)場前，組織社會審計(jì)機(jī)構(gòu)召開見面會，宣讀審計(jì)方案內(nèi)容，提出審計(jì)工作要求，明確問題反饋、溝通咨詢、爭議解決的相關(guān)組織協(xié)調(diào)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)審計(jì)紀(jì)律和審計(jì)時(shí)限，簽訂保密協(xié)議和廉政文書。條件允許的情況下，堅(jiān)持要求社會審計(jì)人員實(shí)行坐班制，能夠促進(jìn)各方及時(shí)溝通，有利于對審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，從而最大限度提高審計(jì)效率和效果。

三是把關(guān)審計(jì)全過程。指派專人全程跟蹤監(jiān)控審計(jì)項(xiàng)目，全面深入了解審計(jì)情況，以便對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)科學(xué)研判。審計(jì)實(shí)施過程中，內(nèi)審人員應(yīng)堅(jiān)持每周至少詢問一次審計(jì)進(jìn)展情況，對社會審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題、情況及時(shí)研究解決，工程審計(jì)應(yīng)做到陪同踏勘現(xiàn)場。注意監(jiān)控社會審計(jì)人員與被審計(jì)單位的接觸情況，盡量在社會審計(jì)人員、被審計(jì)單位人員、內(nèi)審人員均在場的情況下進(jìn)行溝通。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立復(fù)核制度，對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，判斷收集的證據(jù)是否充分適當(dāng)，工作底稿中反映的基本情況及結(jié)論表述是否恰當(dāng)、適用的法律法規(guī)是否合適、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，審計(jì)報(bào)告的反映的內(nèi)容是否客觀公正、合理合法，審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)溝通，督促社會審計(jì)機(jī)構(gòu)修改完善，必要時(shí)要求社會審計(jì)機(jī)構(gòu)重新實(shí)施審計(jì)程序，確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確、可靠。

四是建好溝通機(jī)制。良好的溝通機(jī)制需要明確溝通時(shí)間、方式、內(nèi)容、人員等，以促進(jìn)審計(jì)工作的推進(jìn)。首先，審前溝通審計(jì)方案是必要的，雙方需就審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行充分溝通，做好審計(jì)準(zhǔn)備工作。同時(shí)，內(nèi)審人員需向社會審計(jì)人員說明審計(jì)要求，提出審計(jì)時(shí)限、審計(jì)成果、文書規(guī)范等要求.做到“先說定、后不亂”。其次，審中溝通目的是了解審計(jì)情況、討論審計(jì)方法、解決審計(jì)問題、督促審計(jì)進(jìn)度，需要采用定期和不定期溝通的方式，溝通對象除社會審計(jì)人員外還包括被審計(jì)單位人員。最后，審后溝通主要是對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的取證資料、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告中存在的問題，做進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)，確保審計(jì)成果質(zhì)量。

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