李肖鈺 劉星妤 胡睿

摘要：“區(qū)塊鏈+審計”這一新模式對于財會、審計從業(yè)者的綜合素質提出了更高的要求。因此除了攻克技術上的難關以外，改善從業(yè)人員的認知程度與態(tài)度也是至關重要的。本文采用深度訪談法，對處于不同工作單位、不同城市的財會審計從業(yè)人員進行采訪，根據訪談記錄將其對區(qū)塊鏈的認知與態(tài)度分類研究。結論是目前大部分從業(yè)者尚不認可區(qū)塊鏈在審計上的大范圍應用。一線城市、大型事務所從業(yè)者對其了解程度高，部分人認可區(qū)塊鏈將提升工作效率，提高審計質量等優(yōu)點，但也有人從目前技術的局限和審計本身的工作性質出發(fā)，對其應用困境提出質疑。而二三線城市、中小型事務所與企業(yè)的從業(yè)人員了解程度不容樂觀，對區(qū)塊鏈技術存在警惕、抵觸等心理。因此，推廣區(qū)塊鏈知識、減少從業(yè)者抵觸情緒，并引導其改變原有的工作模式，向高知識水平的復合型審計人才轉型任重而道遠。

關鍵詞：區(qū)塊鏈;審計;財會審計從業(yè)者;認知程度與態(tài)度

一、引言

隨著近幾年比特幣的大熱，作為其底層技術的區(qū)塊鏈也逐漸進入了人們的視野。區(qū)塊鏈是指通過去中心化和去信任的方式集體維護一個可靠數據庫的技術方案，其去中心化、高度透明、信息不可篡改等諸多特點與審計所要求的真實性、高效率等有著良好的契合度?！皡^(qū)塊鏈+審計”從而成為研究的熱點之一。這一新模式除了要在技術上攻克難關，對審計人員的綜合素質也提出了更高的要求。近幾年中，財會、審計從業(yè)人員對區(qū)塊鏈的了解程度，以及對其應用前景是否具有科學的認知與態(tài)度十分值得思考。本文根據數名財會、審計人員的訪談記錄提煉出影響態(tài)度形成的關鍵因素，并以此分析目前從業(yè)者對區(qū)塊鏈在外審上應用的態(tài)度。

二、影響財會、審計從業(yè)人員態(tài)度形成的關鍵因素（見表1）

通過初步分析不同因素對了解程度的直接影響，最終得到不同因素對態(tài)度形成的間接影響。經過總結提煉，統(tǒng)計數據反映出來了以下幾點財會、審計人員關于區(qū)塊鏈在外審上應用態(tài)度的關鍵影響因素：就職單位所在地、單位規(guī)模、學習環(huán)境和專業(yè)背景。

首先從單位所在地角度分析，表格內統(tǒng)計數據顯示，一線城市的從業(yè)者中對區(qū)塊鏈非常了解和有一定了解的受訪者比例（40%和60%）要高于在二三線城市中的比例（0%和44 4%），這說明整體上來說一線城市有更多對該技術了解的從業(yè)人員。其態(tài)度傾向數據顯示，二三線城市中持不看好態(tài)度的受訪者更多，主要集中在表示不太了解區(qū)塊鏈技術的受訪者中。

其次是單位規(guī)模，在大型事務所中對技術非常了解的受訪者比重（50%）要高于中小型事務所和企事業(yè)單位（0%和16.7%）的比重。從其對應的態(tài)度來看，持不看好態(tài)度的人數要略微大于積極態(tài)度。

再從學習環(huán)境的角度來看，其可作為單位所在地和單位規(guī)模因素下的細分因素。根據深度訪談內容，在大部分中小型事務所仍停留在通過公眾號文章了解區(qū)塊鏈知識的階段，一線城市和規(guī)模較大的事務所已經可以為從業(yè)者提供良好的學習環(huán)境，比如區(qū)塊鏈實驗室、相關技術軟件和定期員工培訓。擁有多樣化區(qū)塊鏈技術了解途徑的大型事務所在職員工在知識層面就已經和只了解比特幣、區(qū)塊鏈電子發(fā)票的從業(yè)者拉開了差距，了解程度的加深促使他們對該技術有著更全面的理解，以至于能從區(qū)塊鏈技術與審計本身的特點對其進行分析并做出態(tài)度判斷。

最后是受訪者的專業(yè)背景影響，其同樣可以作為城市級別和單位規(guī)模下的細分因素。一方面，就職單位在初次選擇人才時候的標準不同，出于客觀業(yè)務需要，一線城市和大型會計師事務所對人才的學習能力有著更高的要求;另一方面，從整體數據情況看，目前開始接觸區(qū)塊鏈的大多是高端從業(yè)人員，其本身就職的環(huán)境就能夠為他們在該領域的成長提供很大的支持和幫助，所以相對其他受訪者而言，他們對區(qū)塊鏈技術在審計上應用的了解程度更高。由于不同從業(yè)者所接觸到的信息角度不同，這種專業(yè)背景帶來的影響并沒有直接帶來明確的態(tài)度傾向，即兩種態(tài)度都存在。

總的來說，以上所有影響因素都可歸納為工作環(huán)境帶來的影響。站在外部客觀的角度，財會審人員所處工作環(huán)境下的所有組成部分都有可能對其關于區(qū)塊鏈技術的態(tài)度產生不同程度的作用。站在內部主觀的角度，我們無法完全排除每位受訪者的主觀心理對這件事情結論的影響，大環(huán)境背景下的區(qū)塊鏈趨勢或許會給受訪者帶來一定的心理暗示，或正向，或消極。所以，盡管客觀工作環(huán)境相似，但由于主觀心理不同，了解到的區(qū)塊鏈知識角度不同，最終得出的態(tài)度也會有所不同。

三、財會審計從業(yè)人員對區(qū)塊鏈在外審上應用的態(tài)度

29%的受訪者對區(qū)塊鏈應用前景持積極態(tài)度。首先，傳統(tǒng)手工審計過程繁瑣精細，業(yè)務量大，持積極態(tài)度者認為區(qū)塊鏈技術在審計方面的應用可以極大降低審計人員的工作量，化繁為簡從而避免眾多人為錯誤。這是因為區(qū)塊鏈的分布式賬本技術提供了一個共享的平臺，確保了信息的準確性和透明度，做到保質高效。此外，受訪者認為區(qū)塊鏈帶來的工作性質的改變也可以引發(fā)審計人才的轉型，從原有專注于應付繁雜的重復工作，到將精力運用在分析與創(chuàng)造上。同時，基于區(qū)塊鏈上數據公開透明，不可篡改的特性，審計數據的可靠性、可信度會極大的提高，如區(qū)塊鏈技術中構建的審計智能合約可以進行實時審計，有助于及時發(fā)現(xiàn)解決問題。

然而，更多的受訪者表示并不看好區(qū)塊鏈在審計方面的全面應用。首先幾名高知識水平的受訪者認為，區(qū)塊鏈僅是一種審計作業(yè)模式的創(chuàng)新，能提供給審計人員的僅是部分更加可靠的數據來源，數據的分析依然需要專業(yè)的主觀判斷。體力勞動上進行資產、存貨等項目賬實相對的實地盤點仍是不可避免的;與被審計單位溝通、識別舞弊風險、進行對企業(yè)內部控制的判斷等仍必須由工作人員進行。其次，從數據可靠性角度來看，受訪者認為在未來即使運用分布式賬本仍無法完全從根本上消除舞弊。同時，從審計本身工作性質方面來看，會計與審計本身并非完全中立，只要符合會計準則，完全可以進行靈活的調整，這些復雜審計很難被機器所替代。區(qū)塊鏈對計算機系統(tǒng)相關配置的要求極高，目前區(qū)塊鏈技術的耗電量高，浪費能源，安全性也仍無法保證。這些問題不解決，區(qū)塊鏈必然無法被大范圍推行。

部分中小型事務所、企業(yè)的受訪者對于新技術持有一定的抵觸情緒。一方面，他們認為區(qū)塊鏈是一種性價比不高的選擇，對于那些難以負擔正版審計軟件的小型事務所來說，靠自已的力量引入區(qū)塊鏈審計技術幾乎是不可能的;另一方面，部分中小事務所基層審計者工作模式僵化固定，不愿輕易做出改變。最后，受訪者擔心區(qū)塊鏈推行后可能會帶來失業(yè)問題，由于區(qū)塊鏈能夠取代大量單純進行會計核算與賬務審計基礎工作，將會導致大量從業(yè)人員失業(yè)。

四、結語

總體來看，目前部分從業(yè)人員尚不認可區(qū)塊鏈在外審上的大范圍應用。特別是二三線城市、中小型事務所與企業(yè)的從業(yè)人員了解程度低，部分對區(qū)塊鏈技術有警惕、抵觸等心理，這勢必會給區(qū)塊鏈的推行帶來影響。從調查結果來看，無論是過于神化或過分排斥這一技術的應用都不是最科學的態(tài)度。筆者認為，雖然受限于其應用困境，區(qū)塊鏈短時間內并不能給審計工作帶來顛覆性的影響，但如若未來想要繼續(xù)推行“區(qū)塊鏈+審計”新模式，除了要能夠在技術上解決速度、安全性、能耗等關鍵問題，關注從業(yè)者心理，宣傳推廣區(qū)塊鏈知識、減少其抵觸情緒，并引導從業(yè)人員改變其固定的工作模式，向高知識水平的復合型審計人才轉型也是未來其成功落地至關重要的助推器。

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作者簡介：李肖鈺（1999-），女，漢，山西人，中國地質大學（北京）經濟管理學院本科生，研究方向：會計專業(yè)。