邱文秀

摘要：誠(chéng)信是當(dāng)今社會(huì)廣為關(guān)注的熱門話題，許多上市公司因數(shù)據(jù)造假而紛紛落馬，導(dǎo)致國(guó)家和股民利益受損。其形成的原因，有主觀和客觀兩方面，必須從教育、制度、監(jiān)管三方面加以解決。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);誠(chéng)信危機(jī);解決對(duì)策

“誠(chéng)信”是中華民族的傳統(tǒng)美德，孔子兩千多年前就說(shuō)過(guò)：“人而無(wú)信，未知其可也”。然而，曾幾何時(shí)，誠(chéng)信已成為當(dāng)今社會(huì)廣為關(guān)注的熱門話題，許多上市公司因造假而紛紛落馬，市場(chǎng)低迷，國(guó)家和股民利益受損，同時(shí)為這些上市公司提供偽證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到懲處，會(huì)計(jì)誠(chéng)信被質(zhì)疑。由此，筆者就會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)問(wèn)題進(jìn)行了思考。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的含義及其危害

“誠(chéng)信”顧名思義是指誠(chéng)實(shí)，守信。引用到會(huì)計(jì)工作中，是指會(huì)計(jì)所反映的會(huì)計(jì)信息要真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)是指因會(huì)計(jì)信息失真而引發(fā)的市場(chǎng)信用失缺，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，股市萎縮，國(guó)家宏觀政策失控，投資者利益受損等一系列危害國(guó)家、集體、投資者、個(gè)人等利益的現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)而使市場(chǎng)癱瘓。其危害主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害國(guó)家利益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)。誠(chéng)實(shí)守信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一條基本游戲規(guī)則，沒有信用，就無(wú)法維系市場(chǎng)，如果大量會(huì)計(jì)信息失實(shí)，各級(jí)政府決策者掌握的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將是虛假的，從而使政府出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際不相符合，宏觀調(diào)控就會(huì)失敗，致使市場(chǎng)秩序混亂，直接影響國(guó)家稅收和財(cái)政收支，損害國(guó)家利益。

（二）損害投資者利益，影響投資市場(chǎng)。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，他們投資的依據(jù)是經(jīng)中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是虛假數(shù)字，投資者依據(jù)這些數(shù)字決定投資方向和投資幅度，勢(shì)必造成投資失敗，失去再投資的信心，進(jìn)而影響投資市場(chǎng)。

（三）危害會(huì)計(jì)行業(yè)信譽(yù)，影響會(huì)計(jì)人員自身利益。虛假會(huì)計(jì)信息不管是怎么形成的，但對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員帶來(lái)的危害是不盲而喻的，要恢復(fù)信譽(yù)卻不是一件容易的事。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)形成的原因分析

綜上所述，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)帶來(lái)的后果是嚴(yán)重的，造成的影響是巨大的，分析其形成的原因有政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素，也有主觀和客觀因素。

（一）造假成本低，高額利益驅(qū)動(dòng)是內(nèi)因?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)必須依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。這不僅是會(huì)計(jì)的責(zé)任，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。然而，一方面由于資本市場(chǎng)就像一部造錢機(jī)器，企業(yè)一旦成功上市，高于股票面值若干倍的財(cái)源就會(huì)滾滾而來(lái)，于是夠條件的企業(yè)積極上市，不夠條件的企業(yè)創(chuàng)造條件也要上市，已經(jīng)上市的還要擴(kuò)股等。所有這些，都需要企業(yè)有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)支撐，另一方面迫于壓力，如果上市公司業(yè)績(jī)不佳，證監(jiān)會(huì)規(guī)定，連續(xù)三年虧損，證交所將暫停其上市，因此許多業(yè)績(jī)不佳或上市條件不成熟的企業(yè)，在利益驅(qū)動(dòng)下就會(huì)鐵而走險(xiǎn)，編制符合其利益需要的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表蒙騙投資者和監(jiān)管部門。一旦僥幸過(guò)關(guān)，企業(yè)就可以騙取投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門的信任，獲得投資、股票升值、貸款和稅收等方面的大量經(jīng)濟(jì)利益，即便被發(fā)現(xiàn)，受到的處罰與其得到的利益相比是微不足道的。.

（二）市場(chǎng)缺陷，不平等競(jìng)爭(zhēng)是外因。目前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)改革還不到位、不徹底，還存在地方保護(hù)、行業(yè)壟斷等現(xiàn)象，市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制還沒有真正建立，致使企業(yè)通過(guò)編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，向有關(guān)部門、單位和投資者提供虛假的會(huì)計(jì)信息，以此來(lái)提升其參與競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，同時(shí)由于制假、販假、走私、騙稅、逃稅等與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格格不入的現(xiàn)象存在，也勢(shì)必影響市場(chǎng)的信用和會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

同時(shí)，由于長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)問(wèn)題沒有引起社會(huì)的重視，對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度不大，與巨大的經(jīng)濟(jì)利益相比，企業(yè)因造假所受到的處罰額度往往是輕微的。目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假處理往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰;重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰;重內(nèi)部處罰，輕外部處罰，正是會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于成本，才使會(huì)計(jì)造假屢禁不止。

三、恢復(fù)和提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信的途徑

（一）實(shí)施誠(chéng)信工程，加強(qiáng)誠(chéng)信教育。一是著力打造誠(chéng)信政府。首先從政府做起，切實(shí)轉(zhuǎn)變職能，把誠(chéng)信列為一個(gè)地方、一個(gè)部門一項(xiàng)考核內(nèi)容，樹立誠(chéng)信政府形象，提高政府的可信度。二是建立信用檔案。主要是建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者信用檔案并進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，使有不良行為記錄者，公開曝光，名譽(yù)掃地，為此付出代價(jià)，從而增強(qiáng)全民的誠(chéng)信意識(shí)。三是加強(qiáng)誠(chéng)信教育。用道德來(lái)規(guī)范誠(chéng)信，用輿論宣傳來(lái)監(jiān)督誠(chéng)信，用法律來(lái)保護(hù)誠(chéng)信。既要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，更要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹立正確的道德觀，價(jià)值觀。做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，準(zhǔn)確、可靠。

（二）建立健全規(guī)章制度。一是進(jìn)一步建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。建立企業(yè)內(nèi)部制約、控制機(jī)制，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是建立和完善與國(guó)際接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，減少會(huì)計(jì)虛假信息的制造空間。三是建立民事賠償制度。對(duì)造假者提起訴訟進(jìn)行法律制裁，對(duì)因會(huì)計(jì)造假而利益受損的投資者給予適當(dāng)?shù)馁r償。四是建立健全市場(chǎng)化的監(jiān)管制度。政府要退出“層層審批、層層把關(guān)”的監(jiān)管角色，通過(guò)建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和資本市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)律的監(jiān)管制度，更多地讓“市場(chǎng)”這只無(wú)形的手發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（三）加大稽查和處罰力度。一是對(duì)惡意造假者，要從經(jīng)濟(jì)和刑事兩個(gè)方面進(jìn)行處罰，讓造假者傾家蕩產(chǎn)，聲名狠藉，使其造假付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益。二是各級(jí)監(jiān)管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)要加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管和稽查力度，強(qiáng)化輿論監(jiān)督，使造假者無(wú)機(jī)可乘，無(wú)處藏身。三是建立市場(chǎng)退出機(jī)制。盡快出臺(tái)構(gòu)建有效的市場(chǎng)退出機(jī)制，將那些不遵守行業(yè)操守、不守信用、破壞游戲規(guī)則的肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)和市場(chǎng)，只有這樣，才能樹立起真正的會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

總之，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的基本承諾，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，只要我們努力樹立起“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠(chéng)”的誠(chéng)信精神，會(huì)計(jì)誠(chéng)信必將會(huì)進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。