趙喻麗

摘要：在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，建筑施工企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，為我國(guó)城市發(fā)展過(guò)程中日益緊張的住房供需矛盾的有效解決提供了極大助益，所以國(guó)家高度重視此類(lèi)企業(yè)的發(fā)展情況。借助于營(yíng)改增工作，合理優(yōu)化了建筑施工企業(yè)賦稅結(jié)構(gòu)，有效緩解了企業(yè)賦稅壓力，企業(yè)可以將更多地資金用來(lái)提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力。本文對(duì)建筑施工企業(yè)營(yíng)改增的價(jià)值與增值稅納稅籌劃的有效方法進(jìn)行了綜合分析，以此為更多企業(yè)科學(xué)合理的提升盈利、減輕稅負(fù)提供參考經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑施工;企業(yè);增值稅;納稅籌劃;對(duì)策

近幾年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和稅收體制發(fā)展得越來(lái)越快，促使各行各業(yè)開(kāi)始逐漸重視增值稅納稅籌劃工作。出臺(tái)營(yíng)改增稅收體制的目的主要是為了幫助企事業(yè)單位減少重復(fù)征稅，完善和延伸稅收抵扣鏈條，讓稅收制度更加科學(xué)合理。實(shí)施營(yíng)改增后，整體減稅效果明顯，但部分建筑施工企業(yè)卻顯現(xiàn)出稅負(fù)上漲、現(xiàn)金流墊底和利潤(rùn)減少等弊端。因此，我們有必要綜合地探究營(yíng)改增后的增值稅納稅籌劃，深層次理解納稅籌劃，進(jìn)一步推動(dòng)建筑施工企業(yè)在此背景下的穩(wěn)步發(fā)展。

一、營(yíng)改增對(duì)于建筑施工企業(yè)的影響

首先，全面杜絕了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。企業(yè)在以往的營(yíng)業(yè)稅繳納過(guò)程中最容易出現(xiàn)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，有的重繳營(yíng)業(yè)稅次數(shù)達(dá)兩次以上。有的建筑施工企業(yè)自身不能納入增值稅一般納稅人范圍，大部分已生成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為稅款抵扣，進(jìn)而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)只需對(duì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額計(jì)稅，徹底打通了稅收抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)了“道道征稅，層層抵扣”的目的，有效降低了稅負(fù)，進(jìn)而全面縮減經(jīng)營(yíng)成本。其次，提升了企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造的便利性。建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中會(huì)使用大量機(jī)械設(shè)備，在原有營(yíng)業(yè)稅體制下，其購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為稅款抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備頻繁更換時(shí)成本偏高，企業(yè)主動(dòng)性差，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源利用的延續(xù)性發(fā)展。但是，對(duì)于營(yíng)改增形勢(shì)下的建筑施工企業(yè)而言，企業(yè)可在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上有效引進(jìn)相關(guān)設(shè)備，進(jìn)而促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時(shí)縮減人工成本，全面推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方向。最后，有效減少了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于營(yíng)改增形勢(shì)而言，買(mǎi)家和賣(mài)家在增值稅發(fā)票的紐帶下形成關(guān)系鏈，一旦其中一方?jīng)]有按時(shí)繳納稅收，那么另一方就會(huì)相對(duì)地增加自身稅收成本，彼此間形成一種制約關(guān)系。長(zhǎng)此以往，稅收環(huán)境質(zhì)量越來(lái)越高，進(jìn)而有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的措施分析

（一）重視資質(zhì)共享問(wèn)題

在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，部分建筑施工企業(yè)在招投標(biāo)與業(yè)務(wù)招攬等工作中，存在著不同資質(zhì)共享情況，尤其是在集團(tuán)內(nèi)部，一些資質(zhì)較高的企業(yè)可以通過(guò)本企業(yè)的名義給資質(zhì)較差企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)招徠，提升資質(zhì)差施工企業(yè)的工程投標(biāo)中標(biāo)率，導(dǎo)致工程發(fā)包方與承包方簽訂的合同存在著主體不一致情況。未進(jìn)行營(yíng)改增之前，建筑施工集團(tuán)借助于該項(xiàng)操作可以獲得高額利潤(rùn)。但是在營(yíng)改增之后，由于增值稅具有“征管?chē)?yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點(diǎn)，需要進(jìn)行納稅申報(bào)（企業(yè)注冊(cè)地方）、增值稅預(yù)繳等工作，以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，如果合同簽訂主體不一致，建筑施工企業(yè)將無(wú)法成功抵稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。為杜絕此類(lèi)情況發(fā)生，可以要求建筑施工企業(yè)在開(kāi)展工程投標(biāo)工作時(shí)，向發(fā)包方詳細(xì)說(shuō)明自身的施工建設(shè)水平和資質(zhì)，繼而與建筑施工集團(tuán)、發(fā)包方三方進(jìn)行工程施工協(xié)議的探討，達(dá)成一致意見(jiàn)后再簽訂施工合同，保證合同主體的一致性，進(jìn)而達(dá)到減稅目的。同時(shí)建筑施工集團(tuán)在承接到大型的建筑工程項(xiàng)目后，可以在把握集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)施工資質(zhì)差異的基礎(chǔ)上，通過(guò)總分包形式簽訂相應(yīng)施工合同，有效控制企業(yè)可能增加的稅收負(fù)擔(dān)

（二）做好企業(yè)租賃與采購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅籌劃工作

首先，在租賃業(yè)務(wù)方面，要求施工單位對(duì)內(nèi)部租賃資源進(jìn)行合理調(diào)配，若有調(diào)入行為時(shí)需要對(duì)方出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，據(jù)此便可以對(duì)重復(fù)繳稅問(wèn)題進(jìn)行合理規(guī)避;外部租賃時(shí)，若涉及租賃建筑工程的施工設(shè)備、施工人員等工作內(nèi)容，需要采取設(shè)備聯(lián)合人員共同租賃（例如吊車(chē)+司機(jī)）的形式，并索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，盡量降低不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的人工成本的比重。其次，在采購(gòu)業(yè)務(wù)方面，由于施工中使用的大量建材成本較高，需要施工企業(yè)基于工程施工方案的要求，提前深入到市場(chǎng)中選擇材料供應(yīng)商，與之建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系。采購(gòu)材料時(shí)，如果存在成本差別不大情況，需要對(duì)方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票;而在成本差別較大的情況下，則要依照成本最低標(biāo)準(zhǔn)，盡量選擇規(guī)模較小的材料生產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)合作，以此控制現(xiàn)金支付額度。

（三）應(yīng)用先進(jìn)的管理模式

建筑施工企業(yè)進(jìn)行常規(guī)的增值稅管理時(shí)，使用的管理模式較為陳舊，所以需要基于精細(xì)化管理要求，采取精細(xì)化管理模式開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。需要重點(diǎn)對(duì)不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的資金支出項(xiàng)目進(jìn)行管理，大力引進(jìn)機(jī)械化生產(chǎn)設(shè)備，減少建設(shè)期對(duì)于人力資源的過(guò)度依賴(lài)，以此控制企業(yè)成本，減少不合理的項(xiàng)目支出;逐步細(xì)化工程建設(shè)時(shí)的施工財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，從各個(gè)細(xì)節(jié)出發(fā)，強(qiáng)化增值稅管理有效性，確保工程建設(shè)期間的人工、現(xiàn)場(chǎng)管理等多個(gè)方面的資金支出得到妥善管理。

三、結(jié)語(yǔ)

目前，建筑施工企業(yè)進(jìn)行的增值稅納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展意義重大，需要相關(guān)企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增、增值稅納稅統(tǒng)籌等方面的內(nèi)容進(jìn)行深入學(xué)習(xí)與把握，進(jìn)而可以積極配合建筑施工企業(yè)營(yíng)改增工作有序開(kāi)展，確保增值稅納稅統(tǒng)籌規(guī)劃工作有良好的應(yīng)用效果，有效減輕企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，使企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中獲得的豐厚利潤(rùn)，促使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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