劉亞玲

摘要：面對(duì)日趨復(fù)雜的營(yíng)商環(huán)境及企業(yè)精細(xì)化管理等因素的影響，企業(yè)成本管理觀念也不斷發(fā)生著轉(zhuǎn)變。企業(yè)需要從戰(zhàn)略角度重新審視成本管理對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的深刻影響，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理;價(jià)值鏈分析;內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈;企業(yè)間價(jià)值鏈;縱向（橫向）價(jià)值鏈

一、戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生

（一）成本管理觀念的轉(zhuǎn)變

隨著現(xiàn)代企業(yè)商業(yè)環(huán)境等因素的變化，企業(yè)成本管理觀念也不斷發(fā)生著轉(zhuǎn)變：注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變;從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變;從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變;從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。以上幾方面的轉(zhuǎn)變，促使人們重新思考卓越企業(yè)的內(nèi)涵，引導(dǎo)企業(yè)如何以顧客為導(dǎo)向創(chuàng)造價(jià)值、如何構(gòu)建新型商業(yè)模式以取得合理盈利、如何那家企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等核心問題。所有這些都意味著企業(yè)戰(zhàn)略管理，尤其是戰(zhàn)略成本管理必須變革創(chuàng)新，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境變化的需要。

（二）戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生

在企業(yè)管理中，成本管理系統(tǒng)正經(jīng)歷著從成本核算到成本控制的轉(zhuǎn)變過程，羅伯特.卡普蘭將成本管理系統(tǒng)做了如下階段性的劃分：第一階段，成本管理系統(tǒng)只是作為一個(gè)單純的核算報(bào)告系統(tǒng);第二階段，成本管理系統(tǒng)關(guān)注對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，其目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;第三階段，成本管理系統(tǒng)開始追蹤關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，生成更加具有相關(guān)性、精確性的成本信息以供決策使用;第四階段，戰(zhàn)略相關(guān)性成本信息成為成本管理系統(tǒng)不可或缺的部分，并引發(fā)了戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生和推廣應(yīng)用。

戰(zhàn)略成本管理，是指基于戰(zhàn)略視角，通過生成、應(yīng)用具有戰(zhàn)略相關(guān)性的成本管理信息，以服務(wù)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)建立的一系列成本控制方法、體系。它不僅拓寬了成本管理的“空間”，即成本管理對(duì)象從關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)拓展到企業(yè)外部，而且還延伸了成本管理的“時(shí)間”，即從基于日常經(jīng)營(yíng)控制而轉(zhuǎn)向基于長(zhǎng)期的戰(zhàn)略管理層面。戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理方法對(duì)現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境所作出的一種適應(yīng)性變革。

（三）戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容

經(jīng)過不斷的發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理方法形成了各種不同的管理理念和模式，而其中?？四Ｊ绞悄壳鞍l(fā)展最為完善、認(rèn)可度最高、應(yīng)用最為廣泛的一種，其指出：戰(zhàn)略成本管理的形成來源于價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析三個(gè)方面的綜合，分析方法都是基于戰(zhàn)略管理而產(chǎn)生的。

二、價(jià)值鏈分析

（一）價(jià)值鏈分析的含義

價(jià)值鏈（value chain）是指企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值活動(dòng)（value activities）的總和。邁克爾.波特基于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略框架，為戰(zhàn)略成本管理體系建立奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)其實(shí)是研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后服務(wù)等一系列價(jià)值活動(dòng)的集合?？梢?，企業(yè)本身就是一條由各項(xiàng)作業(yè)鏈接而成的作業(yè)鏈。企業(yè)作為作業(yè)鏈，其每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)產(chǎn)出又形成一定價(jià)值，并轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)中，依次轉(zhuǎn)移，直至形成產(chǎn)品并最終提供給外部顧客。從價(jià)值形成過程看，價(jià)值鏈就是從價(jià)值角度所反映的作業(yè)鏈。其主要特點(diǎn)：

（1）企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)之間存在緊密關(guān)聯(lián)，如“供應(yīng)—生產(chǎn)—銷售”等環(huán)節(jié)之間存在上、下游間的作業(yè)聯(lián)動(dòng)關(guān)系。

（2）每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都“可能”給企業(yè)創(chuàng)造有形或無形的價(jià)值，這就意味著企業(yè)需要通過成本信息等鑒別出哪些作業(yè)是有價(jià)值的，即增值作業(yè);哪些作業(yè)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值作用不大，即非增值作業(yè)，可從企業(yè)價(jià)值鏈中剔除，以突出企業(yè)的核心能力與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（3）價(jià)值鏈并不局限于企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)作業(yè)，它還拓展到企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與銷售商、企業(yè)與顧客等上下游之間的作業(yè)鏈條之中，從而形成企業(yè)與企業(yè)間的資源共享與交易平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)間基于競(jìng)爭(zhēng)的合作共贏。

（4）企業(yè)價(jià)值鏈可分為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和企業(yè)間價(jià)值鏈：內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈包括企業(yè)內(nèi)部“研發(fā)--設(shè)計(jì)—生產(chǎn)--營(yíng)銷—售后服務(wù)”;企業(yè)間價(jià)值鏈則在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的起點(diǎn)和終點(diǎn)分別加入了作業(yè)鏈的上游供應(yīng)商和下游客戶，形成一個(gè)完整的企業(yè)價(jià)值鏈。

（二）企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈

根據(jù)邁克爾·波特的基本價(jià)值鏈分析框架，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈（intra-organization valuechain）是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。其中，基本活動(dòng)涉及產(chǎn)品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)，是涉及產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷售、轉(zhuǎn)移給買方和售后服務(wù)的各種活動(dòng)，包括進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場(chǎng)營(yíng)銷、售后服務(wù)五種作業(yè)活動(dòng);輔助活動(dòng)包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購(gòu)，以保證或支持基本活動(dòng)而發(fā)生的活動(dòng)。

例如，目前國(guó)內(nèi)婚慶市場(chǎng)已逐步形成一條完整的“幸福產(chǎn)業(yè)”鏈，較有市場(chǎng)影響力的有諸如“到喜啦”“喜鋪”“百合婚宴”等知名企業(yè)，其商業(yè)模式均為“一站式”采購(gòu)，以滿足客戶從訂婚到辦婚宴整個(gè)婚禮全過程的商業(yè)需求?，F(xiàn)有某婚禮公司旗下一婚慶搭建公司，主要負(fù)責(zé)婚慶現(xiàn)場(chǎng)的設(shè)計(jì)、制作及銷售，其內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈可以做以下分析：

（1）基本活動(dòng)：作為婚慶道具制作原材料、裝飾品用料等原材料的搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、庫(kù)存控制及運(yùn)輸車輸調(diào)度和向供貨商退貨等就屬于進(jìn)貨作業(yè);將采購(gòu)來的材料按研發(fā)部門的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)部門加工出來的婚慶道具、婚慶裝飾品及其包裝、組裝、燈光音響設(shè)備維護(hù)、檢測(cè)、各種婚慶喜貼的制作、印刷等，就屬于生產(chǎn)作業(yè);各種婚慶用具裝飾用品成品的庫(kù)存管理、送貨車輛調(diào)度、婚慶制作訂單處理、婚慶用品銷售訂單處理和生產(chǎn)進(jìn)度安排等則屬于出貨作業(yè);婚禮廣告宣傳、婚慶促銷、銷售隊(duì)伍、婚慶制作報(bào)價(jià)、銷售渠道選擇、渠道關(guān)系和定價(jià)，則歸為市場(chǎng)營(yíng)銷;售后服務(wù)則包含婚禮現(xiàn)場(chǎng)的安裝、調(diào)試，對(duì)婚慶產(chǎn)品的供應(yīng)和現(xiàn)場(chǎng)效果調(diào)整等。

（2）輔助活動(dòng)：婚慶公司內(nèi)部的行政管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、法律等事務(wù)性工作、質(zhì)量管理工作等屬于企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施范疇;招聘、雇用、培訓(xùn)婚慶用品設(shè)計(jì)、婚慶現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)裝飾等人員及其報(bào)酬等屬于人力資源管理;由婚慶設(shè)計(jì)人員的產(chǎn)品研究開發(fā)、設(shè)計(jì)到婚慶用品工藝的裝備設(shè)計(jì)、服務(wù)流程規(guī)劃等屬于技術(shù)開發(fā);購(gòu)買婚慶材料物資、燈光音響設(shè)備、辦公設(shè)備及經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等租賃等屬于采購(gòu)。

內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析目的在于通過分析以判斷企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)是否有價(jià)值、發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì)，從而識(shí)別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。

（三）企業(yè)間價(jià)值鏈

經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了企業(yè)之間基于競(jìng)爭(zhēng)的合作。在這種情況下，任何企業(yè)都可能只是某一產(chǎn)品、某一產(chǎn)品鏈中的一環(huán)。企業(yè)間邊界也變得越來越模糊，企業(yè)正趨于無邊界化。企業(yè)間價(jià)值鏈（inter organization valuechain）構(gòu)建對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展意義重大，它主要包括兩方面：

（1）縱向價(jià)值鏈，它是將企業(yè)看作整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)環(huán)節(jié)，以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價(jià)值鏈分要中的戰(zhàn)略地位。例如：A燈光設(shè)備公司是B婚慶公司的設(shè)備供應(yīng)商（上游企業(yè)），如A公司對(duì)B的供貨量占到其自身銷售的絕大部分，A將視B為其核心客戶，在此情祝下，A與B之間圍繞設(shè)備供貨價(jià)格、質(zhì)量、交貨時(shí)間、交貨方式、付款及售后服務(wù)等一系列作業(yè)，都對(duì)A產(chǎn)生重大影響。在這一產(chǎn)業(yè)中，開展A與B之間的商業(yè)合作，如A將按B的市場(chǎng)需求和定位參與到新產(chǎn)品、新技術(shù)、新材料的研發(fā)設(shè)計(jì)中，不僅能提高A公司的銷售份額與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而且還有利于提高產(chǎn)業(yè)鏈的升級(jí)換代，從而有利于消費(fèi)者。再如，B公司借其優(yōu)勢(shì)地位而要求A公司降低成本，也會(huì)誘使或推進(jìn)A公司加大其在材料研發(fā)上的投入力度、強(qiáng)化技術(shù)革新，從而強(qiáng)化其在產(chǎn)業(yè)鏈中的優(yōu)勢(shì)地位。A公司與13公司通過企業(yè)縱向價(jià)值鏈達(dá)到雙方共贏，由此不難看出，“縱向一體化”將有助于節(jié)約企業(yè)間的交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。

（2）橫向價(jià)值鏈，它主要分析現(xiàn)實(shí)或潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的影響，旨在明確競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)劣勢(shì)，從而明確企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位。從橫向價(jià)值鏈及其整合角度看，其最大優(yōu)勢(shì)在于發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的核心企業(yè)借助其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)而降低單位產(chǎn)出的成本，并大大提升其在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。例如：C、D兩家企業(yè)是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)系，C企業(yè)較D企業(yè)的核心優(yōu)勢(shì)在于燈光音響設(shè)備的技術(shù)研發(fā)和綜合服務(wù)能力，最大的劣勢(shì)在于生產(chǎn)效率和人工成本;為此，C企業(yè)將設(shè)備制造部門出售給D企業(yè)，而聚焦于產(chǎn)品研發(fā)、軟件開發(fā)和咨詢服務(wù)，這樣，C、D企業(yè)在差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了在各自細(xì)分領(lǐng)域的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

由以上分析我們不難看出，價(jià)值鏈分析是企業(yè)從事戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的核心理念，即成本管理不是針對(duì)“成本”的管理，而是從戰(zhàn)略角度針對(duì)企業(yè)“業(yè)務(wù)”的管理，不是針對(duì)成本結(jié)果的管理，而是針對(duì)成本形成過程及成本動(dòng)因的管理。

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