● 何昱樺

一、我國公辦中小學內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的概念

1992年美國反欺詐財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會發(fā)布了COSO報告，正式對內(nèi)部控制做了官方的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會及管理層、員工為了達到提高財務報告的可靠性、提高經(jīng)營活動的效率型、嚴格遵守相關法律法規(guī)等三個目標而提供合理保障的過程?！?/p>

我國財政部2014年在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中將內(nèi)部控制定義為：“是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?！?/p>

由于我國公辦中小學屬于行政事業(yè)單位性質(zhì)，因為我們將中小學的內(nèi)部控制概念定義為：“為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應對風險的自我約束和規(guī)范的過程，由內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財務和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構、政策、程序和措施等。”

（二）我國公辦中小學內(nèi)部控制的意義

改革開放三十年帶來的經(jīng)濟高速發(fā)展，在不斷提高GDP的同時，也使得我國的社會經(jīng)濟形勢變得更加復雜與多樣，無論是企業(yè)還是事業(yè)單位性質(zhì)的公辦中小學校，良好的內(nèi)部控制決定了公辦中小學校能夠在現(xiàn)今的社會經(jīng)濟條件下正常的運轉(zhuǎn)。而目前我國公辦中小學的財務內(nèi)部控制都是照搬一般財經(jīng)法規(guī)或者企業(yè)的內(nèi)部控制制度，沒有結(jié)合學校的特點來制定規(guī)范與組織，使得內(nèi)部控制的法律法規(guī)與標準和實際情況無法匹配，起不到內(nèi)部控制的防患未然與彌補損失的作用。同時，由于內(nèi)部組織的混亂造成了監(jiān)督機制的欠缺與難執(zhí)行，使得個人謀私與組織謀私情況出現(xiàn)，挪用公款、違規(guī)投資等違法違規(guī)操作頻發(fā)，更重要的是缺乏內(nèi)部控制的預算控制機制，使得國有資產(chǎn)流失情況頻發(fā)。因此加強我國公辦中小學內(nèi)部控制能夠一定程度上的細化組織結(jié)構，建立健全權力運行的制約和監(jiān)督體系，用制度來限制權力的濫用，規(guī)范資產(chǎn)的合理配置，防止個人與組織謀私造成的國有資產(chǎn)損失，具有重要的促進作用。

二、我國公辦中小學內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

公辦中小學校的經(jīng)費大多來源于國家撥款，學校受限于規(guī)模與組織結(jié)構的問題，人員與工作細分沒有企業(yè)嚴密，財務人員存在一人多崗現(xiàn)象，這就使得學校在內(nèi)部管控方面總體比較薄弱，造成學校一方面在預決算、資產(chǎn)管理等部門和崗位間缺乏溝通協(xié)調(diào)機制，運營方面缺乏準確的財務數(shù)據(jù)參考，另一方面存在嚴重的以權謀私造成的資產(chǎn)流失情況。

三、我國公辦中小學內(nèi)部控制的影響因素

公辦中小學內(nèi)部控制的影響因素主要為三個部分，五個方面：

內(nèi)部監(jiān)督信息溝通 內(nèi)部控制 信息溝通風險評估環(huán)境因素

（一）環(huán)境因素

內(nèi)部控制的基礎在于內(nèi)控環(huán)境的構建，包括治理結(jié)構。內(nèi)部機構設置、學校文化、審計機制等等，需要學校的管理層面能夠提高對內(nèi)控管控重要性認知的提高，從而保證內(nèi)部控制制度的落地執(zhí)行，從而使得制度從紙面走向落地。

（二）風險評估因素

風險評估是內(nèi)部控制方向性的確定的保證，能夠?qū)W校能夠按照戰(zhàn)略方向運營發(fā)展，明確化學校能夠承擔的風險與可接受的水平，從而保障資產(chǎn)不會出現(xiàn)沒必要的損失。

（三）內(nèi)部控制因素

內(nèi)部控制是學校資金最優(yōu)配置的保證，保證學校能夠根據(jù)年度財務收支計劃對整年的經(jīng)濟活動進行控制，從而明確組織結(jié)構，部門職能，目標任務，更能夠以預算控制的方式，讓各部門之間形成相互監(jiān)督的制約的機制，使得學校的各部門和各項數(shù)據(jù)清晰化，有助于學校管理層做出更加科學與客觀的決策。

（四） 內(nèi)部監(jiān)督因素

內(nèi)部監(jiān)督是保證學校內(nèi)部控制能夠落實的關鍵，以完善審計部門的獨立性為方式，提高審計部門的地位有利于審計部門作為第三方的監(jiān)督機構對各部門形成監(jiān)督，從而杜絕個人與組織以權謀私的違法違規(guī)行為出現(xiàn)，更能夠提供以財務為依托，反應各部門目標執(zhí)行情況的報表予以學校管理層做出科學的決策。

（五）信息溝通因素

內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督需要信息溝通作為承載，各部門的信息收集與信息反饋，決定了各部門的有效溝通，也有利于信息對比，學校管理層能夠提出問題現(xiàn)象背后的財務邏輯信息，從而在財務風險出現(xiàn)之前做好風險預防。

四．我國公辦中小學校內(nèi)部控制存在的問題

（一）組織結(jié)構與人員配置問題

我國公辦中小學雖不具備企業(yè)的組織結(jié)構與人員數(shù)量，多數(shù)人員存在一人多崗問題，且由于培訓與個人素質(zhì)，兼職崗位又缺乏專業(yè)知識，學校內(nèi)部沒有定期組織專門的業(yè)務培訓，這就使得學校的內(nèi)部監(jiān)督難以成行，個人以權謀私等違法違規(guī)行為有了土壤。

（二）預算控制問題

預算控制室為了實現(xiàn)運營目標，在預測與決策基礎上以計劃的形式按照既定目標和相關內(nèi)容，對于成本、收入費用及未來規(guī)模等有關方面的具體內(nèi)容的系統(tǒng)列出，以求達到對運營工作進行有效的組織和控制的過程。由于我國公辦中小學因所屬性質(zhì)受《預算法》影響，部分中小學做部門預算時沒有能夠充分細化預算的各個項目，預算的鋼性和彈性結(jié)合不到位，使得年度預算與實際執(zhí)行差距大，部分項目沒有納入預算的情況多發(fā)，年度執(zhí)行中往往出現(xiàn)調(diào)整預算的情形和國有資產(chǎn)流失的情況。

（三）收支機制問題

我國公辦中小學的收支制度制定不到位，常常出現(xiàn)收入與支出脫鉤情況，未能及時核對帳目，出現(xiàn)集中核算報帳的公辦學校從國庫零余額賬戶多請款到自有帳戶，如每月代扣代繳的公積金、年金、社保、房補等，多出銀行代扣部分款項長期掛賬的現(xiàn)象，存在明顯的截留問題。再加上會計集中核算后，會計由于不在學校，很難及時的反饋會計信息，起不到提醒和監(jiān)督作用。

（四）政府采購問題

采購的計劃性不強，臨時采購現(xiàn)象嚴重，很難享受到集中采購的規(guī)模效益，同時由于學校驗收部門缺失，采購的項目通常沒有專門的部門驗收，容易出現(xiàn)驗收很久后存在問題，或干脆無人驗收的情況，造成盲目采購與多余采購造成的國有資產(chǎn)浪費。

五、我國公辦中小學內(nèi)部控制的改進

（一）組織機構與人員優(yōu)化

增加專業(yè)人員招募，設置專門的部門與機構，避免一人多崗情況的出現(xiàn)，專人專崗，落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離，避免自監(jiān)自查情況的出現(xiàn)，從而增加內(nèi)部監(jiān)督的落地執(zhí)行。

（二）預算調(diào)整優(yōu)化

學校的管理層要重視預算的重要性，對于項目的申報、審核、落地執(zhí)行的跟進要制定嚴格的審核機制，考證部門預算的合理性，落地執(zhí)行的完成度、效果預期的達標情況，從而使得資金申報都能產(chǎn)生實際的價值。同時制定?？顚Ｓ弥贫?，確保業(yè)務部門開展各類業(yè)務事項均符合預算要求，并依據(jù)相關工作計劃和定額標準嚴格執(zhí)行預算。

（三）收支機制優(yōu)化

在傳統(tǒng)的收支制度外增加申購和審核環(huán)節(jié)：所有支出需先進行申購，經(jīng)逐級審批后方能進行采購和報銷的流程，所有報銷必須申購單、發(fā)票、合同等原始憑證同時存在時才能批準，從源頭上避免沒有預算的支付問題，避免收入與支出脫鉤。

（四）采購優(yōu)化

構建提前申報預算機制，與單位部門預算工作相結(jié)合，所有部門與個人的采購必須要提前申報，由學校統(tǒng)一進行采購，從而產(chǎn)生規(guī)模效益減少支出，同時根據(jù)申報部門與個人，將驗收工作落地到具體的部門與個人身上，避免出現(xiàn)驗收過晚或無人驗收出現(xiàn)的資產(chǎn)浪費問題。

六、我國公辦中小學內(nèi)部管控的目的

（一）加強學校財務會計的監(jiān)管與控制

財務內(nèi)控制度的完善，能夠很好的對財務會計起到監(jiān)管控制的作用，內(nèi)部控制是“未病先防”，實現(xiàn)內(nèi)部控制，及時堵塞制度漏洞，消除管理隱患，避免學校領導出現(xiàn)公款挪用與公權私用的情況，從而保證學校能夠有足夠的資金正常運轉(zhuǎn)，保持正面的社會形象，同時有利于保護我們的干部。

（二）加強學校資產(chǎn)管理能力

學校資產(chǎn)甚至于國有資產(chǎn)的合理理財，需要學校能夠?qū)ζ滟Y產(chǎn)做好基礎明晰的管理，學校內(nèi)部控制制度的構建，能夠?qū)W校的資產(chǎn)進行明晰劃分，細化資產(chǎn)結(jié)構。同時以采購銷的細化，規(guī)范資金的使用，報廢程序則保證了資產(chǎn)的折舊報廢合理化，從而杜絕學校資源浪費，保證資產(chǎn)的合理化配置，防止國有資產(chǎn)流失、提升資源使用績效。

（三）加強預算精準性

預算的申報與預算的落地實施，需要預算指標作為依托，而學校財務內(nèi)控機制的構建則能很好的督促預算的落地情況，以指標核算預算的準確性，從而保證了資金的有效使用率，從而提高了資金的合理利用，物盡其用。