● 張 瀟

近年來(lái)，財(cái)政金融體制不斷深化改革及互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在銀行業(yè)的不斷發(fā)展運(yùn)用，中國(guó)人民銀行總行設(shè)計(jì)研發(fā)了《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)》（即TCBS），該系統(tǒng)的誕生使得國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)、崗位流程整合，國(guó)庫(kù)核算模式完成了重大突破。過(guò)去，國(guó)庫(kù)的預(yù)算收入需要進(jìn)行批量處理、多環(huán)節(jié)報(bào)解、逐級(jí)上劃”才能夠完成入庫(kù)，但是在新的核算管理模式下，“預(yù)算收人能夠直達(dá)目的國(guó)庫(kù)、預(yù)算支出即時(shí)到賬”，資金的周轉(zhuǎn)速率得到了進(jìn)一步的提升。但是，另一方面，伴隨著新的會(huì)計(jì)模式，新的風(fēng)險(xiǎn)隨之而來(lái)，國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)防控面臨更大的挑戰(zhàn)。

一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后核算管理的變化

（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中含義

數(shù)據(jù)集中：是指通過(guò)信息技術(shù)等科技手段，完成各分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)的集中、整合工作，實(shí)現(xiàn)資源的高效配置、利用。

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中：將各個(gè)國(guó)庫(kù)主體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中、整合，由全國(guó)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理中心統(tǒng)一組織、實(shí)施國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

（二）核算管理的變化點(diǎn)

1．強(qiáng)化了系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。（1）實(shí)行用戶管理雙簽制度。一是用戶權(quán)限設(shè)置方面。各個(gè)國(guó)庫(kù)主體在進(jìn)行TCBS用戶權(quán)限設(shè)置時(shí)，本級(jí)系統(tǒng)中的系統(tǒng)管理員、國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)人要由由上一級(jí)的國(guó)庫(kù)系統(tǒng)管理員在TCBS系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)置，設(shè)置完成后，由該人員所在層級(jí)的國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批；本級(jí)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)管理員設(shè)置各核算主體內(nèi)的會(huì)計(jì)主管、 操作員等由，國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批。二是系統(tǒng)登錄控制方面。用戶在使用系統(tǒng)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)CA證書(shū)+口令的雙重驗(yàn)證，才能夠進(jìn)入系統(tǒng)。（2）嚴(yán)格把控參數(shù)設(shè)置、管理。一是實(shí)施參數(shù)審批。各核算主體的系統(tǒng)管理員完成參數(shù)設(shè)置后，根據(jù)參數(shù)設(shè)置的類別，由國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主管對(duì)業(yè)務(wù)核算參數(shù)進(jìn)行審批，國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)人員設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行審批，減少了TBS系統(tǒng)中由會(huì)計(jì)主管一人完成參數(shù)設(shè)置所存在的的風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是將重要參數(shù)設(shè)置權(quán)限上收TCBS中心。TCBS系統(tǒng)的各種體制參數(shù)上收至TCBS中心統(tǒng)一設(shè)置，確保了參數(shù)的準(zhǔn)確性、安全性。（3）加強(qiáng)了數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)管理。TCBS中心擁有TCBS系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)的唯一權(quán)限，各國(guó)庫(kù)系統(tǒng)不再擁有本級(jí)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)的權(quán)限。

2．崗位管理進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了國(guó)庫(kù)目標(biāo)責(zé)任管理責(zé)任制。一方面TCBS系統(tǒng)通過(guò)等國(guó)庫(kù)主任、國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)主管、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)操作員類用戶角色的設(shè)置，改善了TBS系統(tǒng)中的崗位不兼容問(wèn)題，擴(kuò)大了合理兼崗的范圍。另一方面國(guó)庫(kù)主任 、 國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的用戶角色的設(shè)置，進(jìn)一步體現(xiàn)了國(guó)庫(kù)目標(biāo)責(zé)任管理責(zé)任制。

3．賬務(wù)體系、業(yè)務(wù)流程更加流暢。（1）強(qiáng)化了資金使用支出管理控制，賬務(wù)平衡實(shí)現(xiàn)集中化。一是TCBS系統(tǒng)中的賬務(wù)平衡由TCBS中心統(tǒng)一負(fù)責(zé)，按核算主體設(shè)置總賬，進(jìn)行賬務(wù)平衡；二是實(shí)行“第三人”審核制。TCBS中增加了對(duì)重要要素進(jìn)行復(fù)核的要素復(fù)核員，該人員的主要職責(zé)是要對(duì)“往賬貸記業(yè)務(wù)涉及的收款人賬號(hào)、收款人開(kāi)戶行行號(hào)、金額”等重要要素進(jìn)行復(fù)核，進(jìn)一步提高資金管理的安全性。（2）憑證、報(bào)表的輸出模式發(fā)生較大變化。一是打印方面。TCBS系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、賬簿次日才能進(jìn)行輸出打印，當(dāng)日無(wú)法進(jìn)行。二是憑證裝訂方面。TCBS系統(tǒng)沒(méi)有了過(guò)去TBS系統(tǒng)中的科目日結(jié)單，而是按照系統(tǒng)形成的匯總憑證順序進(jìn)行裝訂。三是報(bào)表生成方面。TCBS系統(tǒng)按照交易國(guó)庫(kù)生成各級(jí)報(bào)表，改變了以往TBS系統(tǒng)中按照源國(guó)庫(kù)生成各級(jí)報(bào)表的形式。（3）預(yù)算收人能夠直達(dá)目的國(guó)庫(kù)、預(yù)算支出實(shí)現(xiàn)即時(shí)到賬”。一是預(yù)算收入層面。TCBS系統(tǒng)中各級(jí)國(guó)庫(kù)分得收入實(shí)時(shí)記載進(jìn)入庫(kù)款賬戶，以往的層層報(bào)解模式改變?yōu)閷?shí)時(shí)報(bào)解，實(shí)現(xiàn)了收入的直達(dá)入庫(kù)。二是預(yù)算支出實(shí)時(shí)到賬。在TCBS系統(tǒng)中，預(yù)算支出和退庫(kù)等資金業(yè)務(wù)要先在相應(yīng)的財(cái)政存款賬戶進(jìn)行圈存，在原子交易成功后，再記載登記簿和流水賬，并由TCBS中心通過(guò)大、小額發(fā)送到收款人賬戶，實(shí)現(xiàn)支出即時(shí)到賬。

4．資金清算方式更加靈活、便捷。（1）資金清算方便快捷。一是TCBS與支付系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)縫連接，TCBS中心以直接參與者身份，集中處理資金往來(lái)業(yè)務(wù)，并統(tǒng)一對(duì)外清算資金。二是TCBS中心對(duì)各級(jí)核算主體資金往來(lái)業(yè)務(wù)通過(guò)“國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)”方式進(jìn)行劃轉(zhuǎn)經(jīng)。（2）進(jìn)一步拓寬了資金清算渠道。TCBS系統(tǒng)在保留原有的“同城票據(jù)交換”清算方式基礎(chǔ)上，同時(shí)可以通過(guò) TCBS 中心與外部單位進(jìn)行資金往來(lái)業(yè)務(wù)，資金清算渠道進(jìn)一步拓寬。

二、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后核算管理后帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

圖一 風(fēng)險(xiǎn)分布魚(yú)骨圖

由上圖可以看出，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后，操作層面、業(yè)務(wù)管理層面、系統(tǒng)管理層面均產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，各類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析如下：

（一）操作風(fēng)險(xiǎn)層面

1．賬號(hào)、權(quán)限風(fēng)險(xiǎn)。一是系統(tǒng)權(quán)限表面交接。由于在TCBS系統(tǒng)中，本級(jí)的國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)人和系統(tǒng)管理員必須由上一級(jí)的國(guó)庫(kù)系統(tǒng)管理員在TCBS系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)置、審批，當(dāng)該兩崗位人員在進(jìn)行短期休假時(shí)，可能出現(xiàn)系統(tǒng)外交接，系統(tǒng)內(nèi)無(wú)法交接的情況，從而導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)用戶設(shè)置與實(shí)際工作不符合；二是CA證書(shū)混用。由于TCBS系統(tǒng)系統(tǒng)登錄模式為CA證書(shū)+口令的模式，但是聘用制員工是不能申請(qǐng)CA證書(shū)的，那么，如果管理不善，則有可能出現(xiàn)聘用制員工冒用證實(shí)員工CA證書(shū)的情況，從而造成權(quán)限風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2．資金風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)集中后，各級(jí)核算主體成為了支付系統(tǒng)的間接參與者，但是由于同城票據(jù)交換等資金清算、資金匯劃的業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)、要求比較繁雜，導(dǎo)致部分中心支庫(kù)可能因?yàn)槿藛T不足、年齡老化、業(yè)務(wù)水平、綜合能力素質(zhì)偏低等因素，造成資金匯劃錯(cuò)誤等資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3．人才風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)處理需求。目前TCBS系統(tǒng)操作更加細(xì)化，人為判斷的情形增加，但是由于某些系統(tǒng)操作人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，疑難問(wèn)題處理能力較弱，導(dǎo)致出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)，甚至引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

1．賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是賬務(wù)平衡問(wèn)題，由于TCBS系統(tǒng)賬務(wù)平衡由TCBS中心統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各級(jí)核算主體無(wú)法在當(dāng)日確認(rèn)賬務(wù)處理結(jié)果，因此如果賬務(wù)中存在的問(wèn)題，就沒(méi)辦法得到及時(shí)的解決。二是匯總憑證參數(shù)設(shè)置問(wèn)題。由于匯總憑證的數(shù)量和摘要等參數(shù)由各級(jí)核算主體進(jìn)行設(shè)置，容易導(dǎo)致參數(shù)設(shè)置不完整和摘要設(shè)置不當(dāng)?shù)那闆r發(fā)生。

2．制度管理滯后風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)集中后，業(yè)務(wù)的處理模式和流程發(fā)生理巨大的變化，這個(gè)時(shí)候，如果對(duì)應(yīng)的流程環(huán)節(jié)的控制措施無(wú)法及時(shí)的出臺(tái)的話，則會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)制度盲區(qū)，增加制度管理滯后的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)

1．TCBS系統(tǒng)維護(hù)管理問(wèn)題。一是系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)。由于TCBS系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集中程度極高，同時(shí)涉及到財(cái)政、稅務(wù)、銀行等多個(gè)部門(mén)，一旦發(fā)生系統(tǒng)故障問(wèn)題，將直接影響相關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)處理，甚至對(duì)人民銀行、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)的形象造成嚴(yán)重影響，引發(fā)法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。二是系統(tǒng)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。由于系統(tǒng)維護(hù)涉及TCBS中心和各核算主體，其中上級(jí)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)維護(hù)不當(dāng)將嚴(yán)重影響基層國(guó)庫(kù)的數(shù)據(jù)質(zhì)量，甚至產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)。

2．信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于數(shù)據(jù)集中，網(wǎng)絡(luò)的安全、穩(wěn)定、傳送速度影響著整個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳輸效果，由于數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中，涉及在各個(gè)系統(tǒng)中的導(dǎo)入和導(dǎo)出，如果系統(tǒng)的保護(hù)措施不足，系統(tǒng)則容易遭受到共計(jì)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，引發(fā)國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)。

3．系統(tǒng)歷史問(wèn)題。目前，雖然TCBS經(jīng)過(guò)了系統(tǒng)更新升級(jí)，但是仍有部分歷史遺留問(wèn)題沒(méi)有得到解決。例如，系統(tǒng)中數(shù)據(jù)保存時(shí)限不足，歷史數(shù)據(jù)存在查詢不完整問(wèn)題。

三、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后核算管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）完善相關(guān)實(shí)務(wù)，促進(jìn)實(shí)務(wù)與系統(tǒng)處理需求的適應(yīng)性發(fā)展

CBS系統(tǒng)上線后，業(yè)務(wù)流程和處理方式發(fā)生了相應(yīng)的變化，原來(lái)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理實(shí)務(wù)或許存在不適用的問(wèn)題，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理與系統(tǒng)的沖突，影響系統(tǒng)處理質(zhì)量，甚至引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)，因此建議完善相關(guān)實(shí)務(wù)。

（二）建立標(biāo)準(zhǔn)化管理體系

通過(guò)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的任務(wù)、流程、時(shí)限和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，建立標(biāo)準(zhǔn)化的操作管理流程、數(shù)據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)，不斷強(qiáng)化國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)質(zhì)量管理，強(qiáng)化業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

（三）建立健全國(guó)庫(kù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的營(yíng)包括上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及本級(jí)國(guó)庫(kù)自行開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估頻率、評(píng)估流程，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)級(jí)，強(qiáng)化資金安全管理。

（四）加強(qiáng)人才的培養(yǎng)

系統(tǒng)的操作離不開(kāi)人，目前的TCBS系統(tǒng)更是由于流程更加細(xì)化，人為判斷事項(xiàng)增加，需要操作人員具有極強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，包括會(huì)計(jì)核算、信息處理能力等，因此為了進(jìn)一步提高工作質(zhì)量，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化人才培養(yǎng)刻不容緩。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后一方面國(guó)庫(kù)的資金周轉(zhuǎn)效率，但同時(shí)引發(fā)了新的風(fēng)險(xiǎn)，因此要想將數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)最大程度的發(fā)揮出來(lái)，還需要進(jìn)一步細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施，促進(jìn)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。