楊萍

摘要：自“十一五”規(guī)劃實(shí)施至今，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直呈現(xiàn)高速，國(guó)家實(shí)力不斷提升，但與此同時(shí)，環(huán)境污染和資源浪費(fèi)問(wèn)題也逐漸暴露，以生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從根本上破壞了我們的生存環(huán)境。為了實(shí)現(xiàn)良好的生態(tài)循環(huán)，堅(jiān)持綠色發(fā)展繁榮，就必須轉(zhuǎn)變資源利用方式，提高資源使用效率，減少污染物的排放。目前，我國(guó)已從多個(gè)角度出臺(tái)政策來(lái)保護(hù)環(huán)境、控制污染。其中，在財(cái)政稅收政策方面，通過(guò)不同稅種的規(guī)范，已逐漸形成了具有我國(guó)特色綠色稅制體系，特別是2016年正式頒布的《環(huán)境保護(hù)稅法》，更是具有標(biāo)志性的意義。

關(guān)鍵詞：綠色稅制：稅收優(yōu)惠：可持續(xù)發(fā)展

一、國(guó)外綠色稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)介紹

目前國(guó)外綠色稅制的建設(shè)以日本、美國(guó)、德同等同家為代表是較為完善的。

（一）日本綠色稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

日本由于國(guó)土面積狹小，資源有限，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資源的需求十分大，特殊的國(guó)情使得日本管理機(jī)構(gòu)和民眾較早地形成了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的意識(shí)。為了防止全球變暖的情形一再惡化，1997年在限制發(fā)達(dá)國(guó)家溫室氣體排放量的《京都議定書(shū)》中日本著重提出了以行政管制和經(jīng)濟(jì)調(diào)控共同使用的方式進(jìn)行污染防治的建議。進(jìn)入21世紀(jì)之后，日本相繼修訂了環(huán)境保護(hù)稅方案，從稅率、優(yōu)惠政策等方面減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，激勵(lì)企業(yè)主動(dòng)減排。同時(shí)針對(duì)資源浪費(fèi)問(wèn)題，也有專(zhuān)門(mén)的《節(jié)約能源法》，通過(guò)對(duì)環(huán)保設(shè)備的使用引導(dǎo)，通過(guò)稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備。進(jìn)入21世紀(jì)后，日本最終形成了以環(huán)境保護(hù)稅和資源稅為主體的環(huán)保稅收體系。

（二）美國(guó)綠色稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)的綠色稅制目前已形成了較為成熟的體系，具有自身的特點(diǎn)。第一，綠色稅種種類(lèi)多。比如針對(duì)汽油、同體廢棄物的征稅、針對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、針對(duì)資源開(kāi)采的開(kāi)采稅等。第二，稅率調(diào)控效果明顯。美國(guó)針對(duì)各種綠色稅種計(jì)算的稅率是有區(qū)別的，比如針對(duì)化學(xué)品的環(huán)境稅，其稅率受調(diào)整系數(shù)的影響。通過(guò)調(diào)整系數(shù)的作用，使得企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而減少對(duì)化學(xué)品的使用。第三，綠色稅制構(gòu)建與社會(huì)發(fā)展緊密相連。美國(guó)社會(huì)汽車(chē)使用十分普遍，交通燃料的使用是導(dǎo)致空氣污染的重要原因，基于這樣的現(xiàn)狀，美國(guó)將交通燃料列入了征稅類(lèi)目，以此減少汽車(chē)尾氣的排放。第四，綠色稅收優(yōu)惠政策十分全面。美國(guó)為節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)設(shè)置了許多優(yōu)惠政策：針對(duì)能夠減排節(jié)能的高新技術(shù)與高新產(chǎn)品，在所得稅領(lǐng)域具有減征優(yōu)惠：針對(duì)能夠起到防止污染的一些設(shè)備，其繼承過(guò)程中的予以不征收財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠：企業(yè)以環(huán)境保護(hù)為目的而發(fā)行的債券，可進(jìn)行稅前扣除處理。成熟的綠色稅收制度最終也促成了美國(guó)環(huán)境質(zhì)量的提升與優(yōu)化。

（三）德國(guó)綠色稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

德同綠色稅制構(gòu)建是生態(tài)稅改革的典范。其改革歷程從1994年就拉開(kāi)了序幕，整個(gè)過(guò)程中發(fā)揮稅收的調(diào)控功能，堅(jiān)持內(nèi)部消化環(huán)境成本，逐步完成生態(tài)稅改革。生態(tài)稅改革歷程中主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，稅率變動(dòng)堅(jiān)持循序漸進(jìn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步提高。第二，注重稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別化，比如依據(jù)不同程度的環(huán)保要求實(shí)施不同比例的稅收減免。第三，從稅收支出方面達(dá)成環(huán)保效果，將一部分綠色稅種收入直接用于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約領(lǐng)域。通過(guò)五個(gè)階段的生態(tài)稅改革，德國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制有所優(yōu)化，優(yōu)惠政策也十分全面，對(duì)節(jié)能減排和生態(tài)保護(hù)起到了很大的引導(dǎo)作用。

二、我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收體系分析

（一）我國(guó)具有環(huán)保功能的稅種

截止到2019年3月，我國(guó)稅收體系共計(jì)19個(gè)稅種，其中與生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種主要有八個(gè)，分別是消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、環(huán)境保護(hù)稅和耕地占用稅。雖然這些稅種與環(huán)境保護(hù)相關(guān)，但是與污染防治、節(jié)能減排的直接相關(guān)性低。

1.環(huán)境保護(hù)稅

由排污費(fèi)平移過(guò)渡而來(lái)，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者有義務(wù)繳納環(huán)境保護(hù)稅。通過(guò)對(duì)排污費(fèi)的立法規(guī)范，直接利用國(guó)家的稅收政策調(diào)控生態(tài)環(huán)境，是名副其實(shí)的綠色稅種。 2.資源稅 利用資源有償使用的手段，促進(jìn)資源的集約化使用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。水資源改革推廣試點(diǎn)，擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，致力于全面實(shí)施綠色稅制。 3.消費(fèi)稅 目的之一就是可以改善環(huán)境質(zhì)量，原理是通過(guò)對(duì)產(chǎn)生外部成本的行為征稅，使得外部成本轉(zhuǎn)換為內(nèi)部成本。 4.城市維護(hù)建設(shè)稅 直接目的是維護(hù)和建設(shè)城市，促進(jìn)城市發(fā)展和運(yùn)行。如綠化投入、污水處理、垃圾處理等。提供城市環(huán)保建設(shè)的資金支持。

（二）我國(guó)具有環(huán)保功能的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)除了上述稅種直接具有環(huán)保功能之外，在現(xiàn)行的其他稅種中也包含許多具有環(huán)保功能的稅收優(yōu)惠政策。以增值稅、所得稅和進(jìn)出口關(guān)稅中的環(huán)保優(yōu)惠政策最為突出。

1.增值稅。2015年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》最能體現(xiàn)出增值稅的環(huán)保功能，通過(guò)調(diào)整和修訂資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策來(lái)響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展理念，深入推進(jìn)資源綜合利用和節(jié)能減排的進(jìn)程。屬于優(yōu)惠目錄類(lèi)的企業(yè)可依據(jù)征收規(guī)定享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅中具有環(huán)保功能的優(yōu)惠政策是通過(guò)其減免所得稅實(shí)現(xiàn)的，根據(jù)對(duì)環(huán)境保護(hù)不同的作用力而獲取不同程度的減免額度。例如，針對(duì)節(jié)能服務(wù)公司合同能源管理項(xiàng)目直接享受減免所得稅額的優(yōu)惠：直接從事符合規(guī)定的環(huán)保和節(jié)能項(xiàng)目（不僅限于公共污水處理、公共垃圾處理、節(jié)能減排技術(shù)改造等）所得，白取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所述納稅年度起，前六年均可享受減免所得稅優(yōu)惠：針對(duì)企業(yè)，可享有直接減購(gòu)免置稅用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行稅額抵免的優(yōu)惠政策。

3.進(jìn)出口關(guān)稅及出口退稅政策。針對(duì)出口環(huán)節(jié)，涉及我國(guó)部分自然資源征收關(guān)稅：在退稅方面，降低增值稅出口退稅率，限制產(chǎn)品出口。

通過(guò)綠色稅種和諸多與環(huán)保功能相關(guān)的稅收政策的結(jié)合，我閏的稅收體制不斷“綠化”，在促進(jìn)節(jié)能減排、生態(tài)保護(hù)等方面有著十分重要的作用。

三、我國(guó)綠色稅制構(gòu)建的缺陷及建議

（一）我國(guó)綠色稅制構(gòu)建存在的問(wèn)題

1.我國(guó)綠色稅種數(shù)量仍有待增加。相比國(guó)外成熟綠色稅收體系而言，我國(guó)的稅收種類(lèi)中直接能起到環(huán)保作用的稅種數(shù)目仍然較少，而較多的是散落于各項(xiàng)稅種的優(yōu)惠政策中，未成體系。

2.稅收優(yōu)惠政策的力度不夠。我國(guó)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策分散，針對(duì)的主體也不盡相同。稅收優(yōu)惠的形式主要以減免稅額為主。比如我國(guó)增值稅的綠色優(yōu)惠政策主要是體現(xiàn)在節(jié)能服務(wù)公司、光伏發(fā)電公司、新型墻體材料生產(chǎn)公司、風(fēng)電公司和節(jié)能服務(wù)公司，針對(duì)符合要求的公司實(shí)施增值稅免稅或者即征即退50%的優(yōu)惠，扶持力度沒(méi)有分級(jí)體現(xiàn)，并未達(dá)到充分提高企業(yè)增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的積極性，也未能充分發(fā)揮出稅收調(diào)控企業(yè)發(fā)展方式的引導(dǎo)作用。

3.環(huán)境保護(hù)稅的調(diào)控效果有限。環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)綠色稅制的重要組成部分。我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅遵循了“費(fèi)改稅”的平移思想，但是環(huán)境保護(hù)稅只針對(duì)四類(lèi)污染物進(jìn)行征收環(huán)境保護(hù)稅，而未將排污費(fèi)里部分收費(fèi)對(duì)象納入稅收征收范圍。同時(shí)，環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策規(guī)定，對(duì)污水與生活垃圾集中處理等排放的應(yīng)稅污染物不征稅。這一規(guī)定對(duì)減少城市垃圾排放的作用有限，不利于居民形成節(jié)能減排和垃圾循環(huán)利用的環(huán)保意識(shí)。

（二）我國(guó)綠色稅制構(gòu)建的建議

1.豐富具有獨(dú)立性的綠色稅種

世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使了國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家不斷探索經(jīng)濟(jì)與生態(tài)協(xié)同發(fā)展的模式，不難發(fā)現(xiàn)，注重環(huán)保的發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅制體系中都包含各種功能的獨(dú)立稅種。通過(guò)這些獨(dú)立稅種的規(guī)范，全面的利用稅收征管來(lái)規(guī)制環(huán)境污染行為，從而改善生態(tài)環(huán)境，形成可持續(xù)發(fā)展循環(huán)。成熟綠色稅制的建設(shè)絕不是一朝一夕能夠完成的，需要我國(guó)不斷堅(jiān)持、不斷調(diào)整，以增加適合我國(guó)同情的綠色稅種。

2.提升稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用

除了增加獨(dú)立的綠色稅種外，對(duì)于其他稅種，應(yīng)該在具體的稅收規(guī)定中增加有關(guān)環(huán)保優(yōu)惠條款。比如，原有的政策考慮細(xì)化分級(jí)，調(diào)動(dòng)更多不同條件的企業(yè)通過(guò)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而享受稅收補(bǔ)償：通過(guò)稅收補(bǔ)貼和稅收懲罰兩個(gè)方向的措施來(lái)引導(dǎo)企業(yè)正視節(jié)能減排的收益。

3.規(guī)范綠色稅收的收入的支出方向

參照發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收收入的專(zhuān)項(xiàng)支出模式。專(zhuān)款專(zhuān)用更能為納稅主體所接受，并且將綠色稅收收入直接投入到環(huán)境保護(hù)，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等方式返還給有節(jié)能環(huán)保成效的企業(yè)或個(gè)人，能夠起到更大的激勵(lì)效果。我國(guó)仍處于發(fā)展中國(guó)家行列，資金緊張問(wèn)題一直無(wú)法有效解決，那么綠色稅收的專(zhuān)款專(zhuān)用能夠?yàn)槲廴痉乐?、?jié)能環(huán)保提供資金支持。

4.建立“綠色稅制”征管協(xié)作

以我國(guó)2018年正式實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅為例，環(huán)境保護(hù)稅是由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收，但是需要環(huán)保部門(mén)、司法部門(mén)等諸多部門(mén)協(xié)同合作。這樣的多主體稅收征管模式對(duì)我國(guó)的稅收征管模式提出了新的要求。首先，應(yīng)該在立法層面明確各主體的職責(zé)權(quán)限。其次，凸出主要負(fù)責(zé)主體的引導(dǎo)作用，并強(qiáng)調(diào)協(xié)作主體的配合。再次，環(huán)境保護(hù)稅的征收涉及專(zhuān)業(yè)化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)管數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要求高，且測(cè)試程序復(fù)雜，需要相關(guān)主體從硬件和軟件兩個(gè)方面提升自我，已達(dá)到征收要求。最后，建立信息共享平臺(tái)，保證數(shù)據(jù)傳遞通暢與共享。

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