姜偉

[摘要]審計報告作為審計項目的最后“演出”，既是對前期審計工作的階段性總結(jié)，也是審計項目工作成果的最終展示，其重要性不言而喻。本文結(jié)合具體實務(wù)操作從三個環(huán)節(jié)探討如何寫好一份高質(zhì)量、高水平的內(nèi)部審計報告。

[關(guān)鍵詞]審計報告 ? ?五大原則 ? ?四個必須

著大數(shù)據(jù)在審前、審中的深化應用，傳統(tǒng)的

審計報告模式已不適應當下的“節(jié)奏”。對此，筆者結(jié)合工作實踐，將農(nóng)商銀行內(nèi)部審計原先采用的“審計方案、現(xiàn)場檢查、審計報告”三段式工作方法進行了改進，將審計報告這一獨立環(huán)節(jié)有機融入前期兩個環(huán)節(jié)，通過多個中期報告“組裝集成”的方式進行撰寫，力求使審計報告準確、客觀、清晰，具有建設(shè)性和完整性。

一、報告始于立項計劃和審前分析

（一）掌握立項背景和實施意圖

年初的審計項目立項工作是對全年審計工作的整體性規(guī)劃，既是考慮公司當前發(fā)展現(xiàn)狀需要，亦是根據(jù)監(jiān)管意見的初步謀劃，也是結(jié)合條線職能部門立項建議的妥善安排，更是結(jié)合部門人力資源的總體性設(shè)計。因此，在審計報告撰寫時，需要吃透立項的意圖，搞清項目實施的背景、當前的經(jīng)營管理形勢以及監(jiān)管層和領(lǐng)導層的總體要求等，才能辯證、客觀地審視發(fā)現(xiàn)的問題，出具的審計報告才能經(jīng)得起推敲。例如，審計部在擬定2019年度專項審計項目計劃時，結(jié)合信用卡條線管理部門提出的審計訴求，將目光投向2019年以來全行快速增長的信用卡業(yè)務(wù)。通過與業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導溝通、與條線管理部門對接得知，隨著零售金融業(yè)務(wù)邊界的不斷拓寬，信用卡正逐步成為農(nóng)商銀行零售金融新的載體和營銷模式;大批量信用卡及其衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)拓展的同時，內(nèi)部規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程建設(shè)滯后，“重營銷、輕管理”的管理模式在農(nóng)商銀行系統(tǒng)普遍存在。這就要求內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變思路，不能僅僅充當“執(zhí)法者”，更要將監(jiān)管的要求、領(lǐng)導的期盼融入內(nèi)部審計工作中去，做業(yè)務(wù)發(fā)展的“伙伴”，弄清業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，摸清存在的不足與困難;在審計過程中，既要治“已病”，更要防“未病”，達到有效助推信用卡業(yè)務(wù)穩(wěn)健快速發(fā)展的目的，真正體現(xiàn)內(nèi)部審計的增值效應。

（二）把握被審計單位總體現(xiàn)狀

只有精心準備，才能深入細致地摸透被審計單位的底細，制訂的審計方案才能更具有指導性和實踐意義。因此，開展審前分析工作時，要將被審計單位的基本概況、業(yè)務(wù)經(jīng)營現(xiàn)狀、風險暴露和風控水平摸清，對資產(chǎn)配置、產(chǎn)業(yè)投向等要有清晰的認知。在此基礎(chǔ)上，用寫實的手法，以分析數(shù)據(jù)為支撐，客觀地對被審計單位作出初步評價，后期根據(jù)現(xiàn)場審計的結(jié)果，對評價的內(nèi)容進行適當調(diào)整和補充。例如，在信用卡業(yè)務(wù)專項審計審前分析階段，一是在財務(wù)報表系統(tǒng)中，抓取信用卡及其衍生產(chǎn)品的業(yè)務(wù)狀況和投放量數(shù)據(jù)，然后利用Excel表制成近三年的趨勢圖、餅狀圖和柱狀圖，一目了然地掌握業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢、業(yè)務(wù)分布情況和風險防控成果。二是分析研究省聯(lián)社電子銀行部下發(fā)的電子銀行業(yè)務(wù)報表，了解其在全省農(nóng)商銀行序列的發(fā)展層次，通過與全省平均值、峰值等進行比較，了解到信用卡業(yè)務(wù)量在全省排名中上水平、但不良率II略高于全省均值，因此在專項審計方案和檢查實施過程中，需要重點關(guān)注信用卡風險防控體系的健全性和措施的有效性。三是利用審計系統(tǒng)搭建模型，通過對采集的數(shù)據(jù)進行清洗、轉(zhuǎn)化和分析得知，2019年1—6月份的信用卡發(fā)卡量占累計發(fā)卡量的近40%，說明2019年信用卡業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長趨勢，需要關(guān)注業(yè)績背后可能存在的違規(guī)情況等。四是利用員工行為管理系統(tǒng)中“一人控制多人信用卡”“信用卡套現(xiàn)一手資金回流”“不良貸款客戶辦理信用卡”等20多個模型對信用卡業(yè)務(wù)進行風險探底，抓取疑點數(shù)據(jù)，形成審計方案中的具體核查要點。通過對上述四個方面形成的文字和數(shù)字材料進行整理和匯總分析，專項審計的基本情況逐步清晰地映入?yún)徣藛T的腦海中，專項審計的基本面初步評價也有了相應的數(shù)據(jù)支撐。

二、問題排序需遵循五大原則

（一）重要性原則

由于審計報告閱讀者的時間和精力有限，不一定逐字逐句地通讀整篇審計報告，因此設(shè)計審計報告時，要對審計工作底稿進行整理編號，對發(fā)現(xiàn)問題進行排序，按照重要性原則對風險事項、概率事件進行科學定位，將主要、本質(zhì)的內(nèi)容按重要程度和危害程度依次展現(xiàn)給閱讀者。例如，在信用卡業(yè)務(wù)專項審計報告出具前，主審人員會要求所有參審人員對各自分工事項發(fā)現(xiàn)的問題進行排序。而在信用卡收單業(yè)務(wù)方面，主要按照“風險控制措施的健全性和有效性、日常管理和例行巡查、資料收集和填寫的規(guī)范性”這一順序展開問題描述。

（二）客觀性原則

內(nèi)部審計人員應在審計項目結(jié)束后，以經(jīng)過雙方確認的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論和建議，出具審計報告。因此，審計報告應實事求是、客觀公正地反映所有審計事項，以審計取證單、工作底稿為藍本撰寫審計報告，對事實不清、標準不明的事項不應在審計報告中進行評價。在各類審計項目實施過程中，審計組充分運用“現(xiàn)場作業(yè)控制三表”“四級復核機制”對項目質(zhì)量進行嚴格控制，力求取證單、工作底稿原汁原味地反映被審計單位存在的問題，確保審計報告的素材來源客觀、事實清晰。

（三）一致性原則

審計報告的內(nèi)容應與審計目標一致，每一個審計項目的開展，都應該列出審計目標，制訂出審計序時進度計劃。在審計實施階段，必須按序時進度，緊緊圍繞既定目標開展;當按照序時進度完成審計任務(wù)，著手擬定報告提綱、編制審計報告時，必須回頭審視原定的目標計劃是否實現(xiàn)，是否達到了預期效果。因此，審計組通過增設(shè)“團隊長”“質(zhì)量控制人”兩個關(guān)鍵崗位，將審計方案實施要點細化成項目進度表，嚴格執(zhí)行“T+2報送機制”，這一系列組合拳旨在控制審計目標落地實現(xiàn)，有序?qū)嵤徲嬳椖窟M度安排，完成期初設(shè)定的目標任務(wù)。

（四）完整性原則

每一份審計報告所反映的內(nèi)容，雖然有主次之分，但應該能夠全面、系統(tǒng)地反映每一項審計工作的全貌，做到應查盡查、查必反映。為有效避免審計報告遺漏重要事項，主審應該合理歸并、有效整理所有審計工作底稿，在此基礎(chǔ)上列出審計報告的大綱和條目，進而完成審計報告樣稿，經(jīng)全體參審人員審讀、討論和修正，最終形成征求意見稿初稿，報上級領(lǐng)導審定后，簽發(fā)被審計單位征求意見。因此，在撰寫各類審計報告時，雖對工作底稿所列問題進行了排序，但在合并同類項時，可能會出現(xiàn)“漏報”的低級錯誤。為有效避免錯報、漏報事項，在征求意見稿樣稿完成時，通過OA內(nèi)網(wǎng)供審計組參審人員傳閱，并明確反饋時限和要求;必要時組織圓桌會議，對查出問題的文字描述進行討論和修正。

（五）可讀性原則

審計報告應該做到語言平實、通俗易懂，充分考慮閱讀者的文化水平和工作經(jīng)歷等實際情況，盡量避免使用專業(yè)性術(shù)語。在報告的版面設(shè)計上，應做到圖文并茂，用直觀感受代替冗長的文字描述，使得審計報告觀點明確、條理清晰。在內(nèi)容提煉方面，應在描述問題時直接闡明觀點，以必要的信息佐證審計論點，刪除不必要的程序性描述。例如，在2019年度內(nèi)部審計報告中，報告起草者沒有再保持一貫的“文字碼墻”做法，插入了各類折線圖、柱狀圖、餅狀圖，為內(nèi)部審計報告增色不少。

三、審計意見建議應以價值為導向

（一）意見建議必須有效銜接

審計結(jié)果所提出的審計處理意見和改進建議，應辯證地、實事求是地分析問題，做到問題發(fā)現(xiàn)與審計意見建議前后呼應，便于被審計單位能夠一目了然，快速消化和吸收審計提出的整改意見建議，利于整改計劃的有效制訂和后續(xù)實施，有效防范可能出現(xiàn)的資產(chǎn)損失。例如，為最大限度地方便被審計業(yè)務(wù)條線管理部門、具體分工單位和人員實施后續(xù)整改，內(nèi)部審計報告在審計意見建議方面也作了適當調(diào)整，改變原先的“融合式”意見模式，在發(fā)現(xiàn)問題與審計意見兩部分標題實現(xiàn)一一對應，使問題整改者能夠一一對照;通過“問題清單”“整改清單”和“問題銷號整改跟蹤臺賬”三張表，建立和完善對賬銷號制度，讓被審計單位能夠逐條落實、有效整改。

（二）意見建議必須高瞻遠矚

審計報告所提出的改進措施和優(yōu)化建議，應作為公司改進經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要決策依據(jù)。審計人員應從局部與整體聯(lián)系的角度來觀察和分析問題，所提的意見和改進建議不僅要便于實施，更應跳出被審計單位的環(huán)境設(shè)定，以其對全局發(fā)展的了解，從條線部門管理層面、公司長期穩(wěn)定增值發(fā)展的視角，對未來發(fā)展提出科學合理的審計意見和改進建議。因此，不管是專項審計、后續(xù)審計還是全面審計項目，審計人員都要樹立全局意識，由點及面，從宏觀層面、流程機制方面尋求解決問題的方法和措施建議。要在發(fā)現(xiàn)具體問題的基礎(chǔ)上，跳出具體業(yè)務(wù)看宏觀大局，用發(fā)展的視角審視存在的問題，深挖問題背后隱藏的深層次機制流程問題、捕捉系統(tǒng)可能存在的漏洞等，按照“意見建議立意要高、落地實施要實”的要求撰寫審計意見建議。

（三）意見建議必須合理有效

審計報告的“出爐”，離不開參審人員的共同參與和努力。一方面，可以有效避免檢查人員與報告出具者之間的信息不對稱，充分掌握檢查人員的問題設(shè)定初衷和引用的制度依據(jù);另一方面，共同探討論證問題背后的起因和解決之道，進而提出合理有效的整改建議。

例如，在信用卡專項審計項目總結(jié)報告階段，為了還原問題檢查人員的“初衷”，審計組要求參審人員在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，針對發(fā)現(xiàn)的問題在審計工作底稿中明確提出自己的審計意見和改進建議，利用審計例會對問題的審計意見建議進行討論和剖析，多維度考量，最終達成一致，形成審計報告文字材料。

（四）意見建議必須務(wù)實可行

審計發(fā)現(xiàn)問題最終要落實在有效整改和成果轉(zhuǎn)化上，因此，撰寫審計意見和改進建議時，切忌空話、大話、套話，要具體、務(wù)實、可行。只有對發(fā)現(xiàn)問題提出切實可行的意見和建議，對被審計單位才更有價值。在此過程中，可加強與被審計單位的溝通交流，一方面，可以有效消減被審計單位的抵觸情緒，提高其參與度，利于后續(xù)整改工作的落地實施;另一方面，在提出具體整改建議時，需多方聽取條線主管部門的意見，在充分論證和分析的基礎(chǔ)上，做到有問題發(fā)現(xiàn)、有措施應對;必要時，可通過協(xié)助整改的聯(lián)動作業(yè)模式，提高問題整改效率和質(zhì)量。

因此，在撰寫內(nèi)部審計報告時，不應“閉門造車”，而是將“走出去”“引進來”運用其中，“走出去”主動聯(lián)系業(yè)務(wù)具體經(jīng)辦人員，溝通如何解決發(fā)現(xiàn)的問題;將條線管理部門“引進來”，參與審計項目后續(xù)共管模式，在聽取建議的同時，從管理層面對發(fā)現(xiàn)問題進行剖析和聯(lián)動整改，從機制和流程上進行優(yōu)化和完善，逐步提升審計整改效率和管理制度流程的適用效果。

（作者單位：江蘇姜堰農(nóng)村商業(yè)銀行，郵政編碼：225500，電子郵箱：715366950@qq.com）

主要參考文獻

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