陳崢 陳立東

〔內(nèi)容提要〕制造業(yè)的發(fā)展與國(guó)家的發(fā)展密不可分，制造業(yè)的強(qiáng)大與否關(guān)系著國(guó)家未來(lái)發(fā)展的根基是否牢固。隨著制造業(yè)的日益發(fā)展，“降低成本”成為了企業(yè)的重點(diǎn)工作之一，而對(duì)成本費(fèi)用粘性研究的目的就是要降低成本。因此，研究成本費(fèi)用粘性有一定的必要性。在以往的基礎(chǔ)上，通過(guò)有效分析并將這一研究成果進(jìn)行拓展具有重要的意義。成本費(fèi)用粘性是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要指標(biāo)之一，當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的優(yōu)劣對(duì)企業(yè)在“降低成本”過(guò)程中起到了非常重要的作用，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

〔關(guān)鍵詞〕成本費(fèi)用粘性制造業(yè)財(cái)務(wù)管理

“降本增效”是制造業(yè)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中始終強(qiáng)調(diào)的管理目標(biāo)。降低成本，使企業(yè)能夠更加從容合理地為客戶報(bào)價(jià)，從而提升產(chǎn)品性價(jià)比競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)未來(lái)持續(xù)發(fā)展提供有效的支持。增效不僅僅指效益，也包含效率，提高工作效率，合理安排用工，在保證生產(chǎn)人員穩(wěn)定工作質(zhì)量輸出的同時(shí)，還應(yīng)保證生產(chǎn)人員休息好，最終達(dá)到以人為本，企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。眾所周知，制造業(yè)企業(yè)大多為重資產(chǎn)型企業(yè)，轉(zhuǎn)型難、社會(huì)責(zé)任重、人力成本負(fù)擔(dān)重，這些因素都表明我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展面臨重重阻礙。尤其是2018年以來(lái)，東北地區(qū)不斷有多家大型國(guó)有制造業(yè)企業(yè)宣布破產(chǎn)重整，涉及相關(guān)工作人員數(shù)萬(wàn)，可能影響到更多的家庭，更為其他制造業(yè)企業(yè)敲響了必須要“改革”的警鐘，很多企業(yè)的決策者有求變的決心，但受到諸多方面的限制，沒(méi)有作出有效決策。企業(yè)的發(fā)展不能坐以待斃，企業(yè)決策層首先要綜合考慮公司戰(zhàn)略方向、發(fā)展方向、產(chǎn)品利潤(rùn)率、大市場(chǎng)環(huán)境及行業(yè)等多方面因素，從中找出有價(jià)值的信息，并制定出有效的解決方案，突破管理自利限制，更好地為企業(yè)發(fā)展判定方向。綜上所述，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論，結(jié)合數(shù)據(jù)知識(shí)及合適模型，為企業(yè)有效決策提供幫助，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)人員必不可少的工作之一。成本費(fèi)用粘性的研究有助于企業(yè)科學(xué)地根據(jù)變化迅速調(diào)整企業(yè)核心戰(zhàn)略，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展指明方向。

一、成本費(fèi)用粘性的概述

成本費(fèi)用粘性是指對(duì)于成本性態(tài)y=ax+b公式中體現(xiàn)出的正反不對(duì)稱性，即隨著業(yè)務(wù)量變量x的增加1，成本變量y隨之增加1，但是當(dāng)業(yè)務(wù)量變量x減少1時(shí)，成本變量y隨之增加大于1。其中，大于1的部分即為粘連性的成本支出，包括損益等支出，抑減成本費(fèi)用粘性指標(biāo)應(yīng)該在合理的范圍之內(nèi)。在合理的范圍之內(nèi)，指標(biāo)比例越小普遍認(rèn)為企業(yè)“降低成本”精細(xì)化管理越好，但這種管理也包括裁員等引發(fā)一系列社會(huì)問(wèn)題的方式。在合理范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，最小限度的減少成本支出，對(duì)企業(yè)的生存非常重要。2003年，國(guó)外學(xué)者首次結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)并結(jié)合大數(shù)據(jù)研究，提出成本“粘性”概念，成本費(fèi)用粘性對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的成本管理部分提出了質(zhì)疑。通過(guò)大數(shù)據(jù)的研究顯示，成本線性比例關(guān)系與理論存在偏差，因此在此基礎(chǔ)上的很多研究都需要采用新的研究樣本及測(cè)試結(jié)果。成本費(fèi)用粘性的發(fā)現(xiàn)預(yù)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理各個(gè)方向研究都可能具有深遠(yuǎn)的影響，目前我國(guó)學(xué)者對(duì)成本費(fèi)用粘性的研究缺少針對(duì)性、縱深性，對(duì)于成本費(fèi)用粘性的研究有待提高。

二、從成本費(fèi)用粘性的角度來(lái)看企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)其影響

1.企業(yè)運(yùn)用成本費(fèi)用粘性的分析方法，既有其普遍性，也有其特殊性，分析要有針對(duì)性，不能以偏概全。通過(guò)成本費(fèi)用粘性，更多是看到企業(yè)的成本冗余所在，從而降低企業(yè)的成本，剝離其粘連性高的多余成本，合理利用現(xiàn)有資源，但過(guò)程中也需要對(duì)核算進(jìn)行有效監(jiān)督，同時(shí)要保障成本費(fèi)用粘性跟未來(lái)的發(fā)展相結(jié)合，不能為了達(dá)到目標(biāo)而喪失企業(yè)發(fā)展的本意，其只是一個(gè)財(cái)務(wù)管理分析的發(fā)起點(diǎn)，要適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用，如可以將成本費(fèi)用粘性分析與固定資產(chǎn)相關(guān)財(cái)務(wù)管理分析數(shù)據(jù)相結(jié)合，并根據(jù)合理的數(shù)據(jù)分析敲定目標(biāo)數(shù)據(jù)。

2.成本費(fèi)用粘性可以作為企業(yè)發(fā)展的考核指標(biāo)，但目前企業(yè)決策者及財(cái)務(wù)管理人員對(duì)此不夠重視，財(cái)務(wù)管理手段較為單一。我國(guó)制造業(yè)的訂單現(xiàn)已逐步擴(kuò)展到了國(guó)內(nèi)外，在很多制造業(yè)細(xì)分領(lǐng)域的發(fā)展中都取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，“中國(guó)制造”正逐步走向世界。然而，很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的財(cái)經(jīng)分析中心，為了占領(lǐng)國(guó)外市場(chǎng)盲目壓低商品報(bào)價(jià)，很多國(guó)外項(xiàng)目零利潤(rùn)甚至負(fù)利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)決策者的目光主要集中于銷售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒(méi)有真正重視財(cái)經(jīng)中心所起到的作用，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理指標(biāo)體系運(yùn)用的不夠細(xì)致，成本費(fèi)用粘性可與很多財(cái)務(wù)管理指標(biāo)體系互相參照比對(duì)，得出有價(jià)值的信息。但很多企業(yè)對(duì)此不夠重視，導(dǎo)致決策層無(wú)法制定長(zhǎng)遠(yuǎn)有效的規(guī)劃。

3.部分管理人員由于觀念傳統(tǒng)，不能與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致管理水平低下。成本費(fèi)用粘性的研究實(shí)際上就是打破了傳統(tǒng)的成本習(xí)性思維，具有一定創(chuàng)新思維，很多企業(yè)的管理人員傳統(tǒng)思維嚴(yán)重，對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)固步自封，未能從根本上意識(shí)到管理正在隨著社會(huì)的進(jìn)步而不斷發(fā)展。

三、制造業(yè)通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)管理遏制成本費(fèi)用粘性的有效策略

1.提高企業(yè)決策者及財(cái)務(wù)管理人員重視程度，運(yùn)用多元化的分析手段進(jìn)行分析。企業(yè)可以對(duì)管理會(huì)計(jì)的分析提出更高的要求，組建完備的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)庫(kù)。同時(shí)，企業(yè)管理人員要注重對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的監(jiān)管，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，決策層要更加重視數(shù)據(jù)指標(biāo)分析，查找出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題的緣由。管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部決策層提供加工后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重于為企業(yè)外部的個(gè)人和監(jiān)管組織提供財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)注釋，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互融合，共同協(xié)作以獲取有用的數(shù)據(jù)分析。在分析成本費(fèi)用粘性過(guò)程中，數(shù)據(jù)源可以是根據(jù)企業(yè)在不同發(fā)展階段而取得的多口徑數(shù)據(jù)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用等，也可以是企業(yè)提供外部的財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以獲得相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)分析不拘泥于專職人員，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)多學(xué)習(xí)并深入了解管理會(huì)計(jì)中的成本概念，并對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，以處理企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的多口徑數(shù)據(jù)。在分析成本費(fèi)用粘性較大的成因時(shí)，應(yīng)使用財(cái)務(wù)管理中的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，并將其與國(guó)家宏觀政策及行業(yè)大環(huán)境緊密結(jié)合，得到合理的抑減目標(biāo)范圍，努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2.企業(yè)決策者要重視預(yù)算的作用，同時(shí)財(cái)務(wù)管理人員也要不斷創(chuàng)新改良管理方式并使之符合實(shí)際發(fā)展趨勢(shì)。很多制造業(yè)企業(yè)并沒(méi)有重視預(yù)算的作用，缺乏正確的細(xì)化預(yù)算，但實(shí)際上預(yù)算對(duì)企業(yè)的成本管理非常重要。很多傳統(tǒng)的理論知識(shí)已經(jīng)不再符合管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，如生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的工時(shí)管理，雖然傳統(tǒng)的成本法對(duì)總成本核算不產(chǎn)生影響，但是對(duì)項(xiàng)目的分析則會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，目前很多傳統(tǒng)企業(yè)依舊采用實(shí)動(dòng)工時(shí)或按產(chǎn)品容量等匯總的老式工時(shí)方法，這種方法盲目核算，不夠精確，使產(chǎn)品成本嚴(yán)重失衡。上世紀(jì)中期以來(lái)，管理會(huì)計(jì)尤其是成本管理已經(jīng)逐步延伸，尤其是ABC成本法等方法的提出，越來(lái)越多的決策者開(kāi)始重視成本管理。戰(zhàn)略道路的方向正確與否可能決定企業(yè)未來(lái)的存亡，戰(zhàn)略道路的選擇不是一蹴而就，而是需要通過(guò)合理的分析得出來(lái)。

3.企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要做到“業(yè)財(cái)結(jié)合”，提高管理意識(shí)。單純依托財(cái)務(wù)部門掌握的信息，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的概念和思想進(jìn)行研究有其局限性，容易禁錮思想，財(cái)務(wù)管理人員要懂業(yè)務(wù)，理解業(yè)務(wù)，有閉環(huán)思維，很多企業(yè)的部門之間存在著獨(dú)立性，互相之間不夠透明，這也為財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效分析提高了難度。因此，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)走出財(cái)經(jīng)中心，下沉到各個(gè)業(yè)務(wù)部門調(diào)研學(xué)習(xí)是非常有必要的。

（作者單位：1.沈陽(yáng)建筑大學(xué)管理學(xué)院；2.沈陽(yáng)大學(xué)商學(xué)院）