段懷宇

摘 要：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因其經(jīng)營決策的特點(diǎn)，亟須通過管理會計來實(shí)現(xiàn)高效決策，但是在實(shí)務(wù)中受各種因素的制約和影響，多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在管理會計應(yīng)用過程中存在較多問題。基于此，本文結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營決策特點(diǎn)分析其在管理會計應(yīng)用過程中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上探討互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理會計應(yīng)用創(chuàng)新的對策，以期能夠?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)提高其管理會計應(yīng)用水平提供有益參考。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè);管理會計;應(yīng)用;問題;對策

一、引言

1981年余緒纓教授公開發(fā)表了《現(xiàn)代管理會計的主要特點(diǎn)及其吸收利用問題》，首次介紹了現(xiàn)代管理會計的主要內(nèi)容及成本性態(tài)。進(jìn)入“十三五”規(guī)劃以來，受我國創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，財政部大力推進(jìn)管理會計的廣泛應(yīng)用，管理會計將由制造業(yè)向非制造業(yè)擴(kuò)張。2016年6月，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》。2016年10月8日，財政部以財會[2016] 19號印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（以下簡稱《綱要》），該《綱要》中，主要任務(wù)之一就有推進(jìn)管理會計廣泛應(yīng)用。眾所周知的，企業(yè)經(jīng)營管理的重心主要在于決策，而管理會計可以通過系統(tǒng)化的工具和方法對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和加工整合，從而為管理層進(jìn)行高效決策提供支持。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營決策特點(diǎn)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是指提供互聯(lián)網(wǎng)或與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)，并從中取得全部或者部分收入的企業(yè)。與一般生產(chǎn)制造企業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營決策方面所具有的特點(diǎn)主要有以下幾個方面。

一是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險的特點(diǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營的根本是創(chuàng)造流量和轉(zhuǎn)化收益，當(dāng)前是不存在免費(fèi)流量的，為了拓展流量，就需要在硬件、軟件、人力、營銷費(fèi)用等各方面的大規(guī)模的投入。

二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種無形資產(chǎn)，但它的價值卻沒有體現(xiàn)在財務(wù)報表的無形資產(chǎn)中，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行估值，顯然是一件重要的事，估值需要應(yīng)用管理會計方法。

三是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營決策要短、平、快，一切以用戶需求為中心，重用戶體驗(yàn)，盡可能地滿足用戶的個性化需求，那么對每個用戶的每次服務(wù)，即一個訂單的成本各不相同，這樣就需要以每個用戶或每筆訂單為核心進(jìn)行管理會計方法的分析，來支持企業(yè)作短、平、快的經(jīng)營決策。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理會計應(yīng)用存在的問題

（一）傳統(tǒng)管理會計與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之問存在不適應(yīng)性

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的高投入并不一定能形成資產(chǎn)的特性要求其必須對風(fēng)險作準(zhǔn)確的預(yù)測以及進(jìn)行科學(xué)的決策，這也提高了管理會計在經(jīng)營決策、投資決策和融資決策中充分發(fā)揮作用的要求，而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開放式、體驗(yàn)式的互聯(lián)網(wǎng)思維使得其關(guān)注的是以客戶為中心的全價值鏈流動性管理。在這種復(fù)雜的環(huán)境下，傳統(tǒng)企業(yè)所應(yīng)用的管理會計方法，就不能適用于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，實(shí)踐可操作性不強(qiáng)。

（二）沒有建立起健全的管理會計體系

根據(jù)管理會計理論，一個健全的管理會計體系應(yīng)當(dāng)是包含了成本、預(yù)算、資金和績效四個領(lǐng)域的內(nèi)容，并且這四個領(lǐng)域的內(nèi)容彼此之間存在著相互促進(jìn)作用。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)是根據(jù)自身的經(jīng)營決策需要對管理會計四個領(lǐng)域中的一個或者幾個內(nèi)容進(jìn)行一些應(yīng)用，卻不關(guān)注其他領(lǐng)域的內(nèi)在價值，從而破壞了管理會計體系的健全性，弱化了各個領(lǐng)域之間的相互促進(jìn)作用，在一定程度上對管理會計決策支持作用的發(fā)揮形成了不利影響。

（三）在應(yīng)用管理會計的過程中忽視了企業(yè)戰(zhàn)略以及價值鏈等因素

戰(zhàn)略發(fā)展和價值鏈?zhǔn)腔ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營決策過程中的主導(dǎo)方向和流程管控的關(guān)鍵，因此在應(yīng)用管理會計的過程中應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略及價值鏈來實(shí)施。在實(shí)務(wù)中多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在應(yīng)用管理會計的過程中，仍然是以具體管理會計工具的應(yīng)用進(jìn)行決策為主，較少企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、商業(yè)模式價值鏈活動的整合與管理會計的應(yīng)用結(jié)合起來，從而提高企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)性和合理性。四、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理會計應(yīng)用創(chuàng)新的對策探討

（一）對傳統(tǒng)的管理會計工具方法做調(diào)整應(yīng)用，以適用互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)特點(diǎn)

1.成本管理中的本量利分析應(yīng)用，調(diào)整創(chuàng)新應(yīng)用方法

與一般制造企業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在應(yīng)用本量利分析來決策時，按計算保本點(diǎn)銷售量的方法不太可能計算出盈虧平衡時的保本點(diǎn)產(chǎn)量，因此需調(diào)整應(yīng)用方法，不計算保本點(diǎn)銷售量，而是保本時間。收入、成本都是時間t的函數(shù)，可根據(jù)盈虧平衡分析計算保本點(diǎn)時間f，設(shè)c為成本，I為收入，即：Co（t）=C（t）dt=Io（t）=I（t）dt，假設(shè)公式中的點(diǎn)t為保本點(diǎn)時間，則此時互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)達(dá)到了本量利分析的盈虧平衡點(diǎn)。由于該函數(shù)不是簡單的曲線函數(shù)，因此我們可以在具體分析企業(yè)成本、收入構(gòu)成和特性的前提下，估量出成本、收入函數(shù)，求出近似的保本點(diǎn)。為檢驗(yàn)保本點(diǎn)的準(zhǔn)確度，我們再采用另一種方法，即計算出各階段的成本、收入，再匯總求出保本點(diǎn)，拿這個與第一個方法的結(jié)果做對比，比較接近的話說明其準(zhǔn)確性較高。得出了保本時間，這樣就能在經(jīng)營決策時做好時間階段規(guī)劃，使管理者能看得較長遠(yuǎn)，重視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。

2.在預(yù)算管理方面的應(yīng)用上，對利潤預(yù)測指標(biāo)計算進(jìn)行計算方法調(diào)整

在利潤總額中，通常營業(yè)利潤占的比重最大，是利潤預(yù)測的重點(diǎn)。在計算毛利率時，把直接用于實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入的營銷費(fèi)用算進(jìn)去，對毛利率指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，即“調(diào)整后毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本-營銷費(fèi)用）/營業(yè)收入”。筆者所在的公司進(jìn)行利潤預(yù)測時，通過調(diào)整后得出毛利率是在逐年上升的，從而得以做出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，而如果按傳統(tǒng)的毛利率計算，則看到毛利率是下降的，那樣就會使決策產(chǎn)生錯誤。

3.績效管理應(yīng)用方面，使用標(biāo)桿分析法

筆者所在的公司在績效管理過程中，使用了標(biāo)桿分析方法。尋找與之相近的同類公司，找到在商業(yè)模式（都是O2O）、業(yè)務(wù)種類（都做精準(zhǔn)營銷）上都具有很高相似度的同行業(yè)WM公司作對標(biāo)，從營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利率、凈利率等方面一一作對標(biāo)分析，找差距、定目標(biāo)，而WM公司因并非自身信貸風(fēng)險產(chǎn)生的金融負(fù)債公平值變動而影響到的損益不是可比項(xiàng)，所以作了剔出調(diào)整。

4.用管理會計方法進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析

筆者所在公司的新市民項(xiàng)目為例，對該項(xiàng)目的市場需求、規(guī)模做了分析，然后依托公司的研發(fā)班底，從技術(shù)支撐上分析，接著是項(xiàng)目現(xiàn)金流預(yù)測分析，運(yùn)用凈現(xiàn)值法預(yù)測五年期現(xiàn)金流凈現(xiàn)值，最后得出結(jié)論，即項(xiàng)目對應(yīng)的市場需求大，公司能從技術(shù)層面支撐，現(xiàn)金流凈現(xiàn)值為正，財務(wù)上可行，所以項(xiàng)目整體上具有可行性。

5.對數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值的方法應(yīng)用

數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)價值評估中占有較大份量，我們用管理會汁方法來對數(shù)據(jù)資產(chǎn)作估值。筆者所在的企業(yè)，深度滲透線下萬億級消費(fèi)場景，沉淀了海量線下場景數(shù)據(jù)資產(chǎn)。當(dāng)前對于評估數(shù)據(jù)的市場價值受條件所限尚不容易，未形成系統(tǒng)的、統(tǒng)一的、經(jīng)過嚴(yán)格推理計算的定量估值方法。數(shù)據(jù)是企業(yè)的無形資產(chǎn)，參考無形資產(chǎn)的估值方法、結(jié)合對組織內(nèi)的數(shù)據(jù)應(yīng)用實(shí)例，我們嘗試使用收益法，根據(jù)商業(yè)模式衡量出售，出租或交換公司數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的收入，我們把業(yè)務(wù)應(yīng)用場景緊密結(jié)合起來，深刻理解業(yè)務(wù)，由技術(shù)中心、財務(wù)和業(yè)務(wù)人員共同參與，克服工作量大的困難，估算了一個近似價值，作為可能的投資并購所需。

（二）在管理會計體系應(yīng)用中融入企業(yè)戰(zhàn)略及價值鏈理念

如上文所述，當(dāng)前多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對管理會計的應(yīng)用仍停留在具體管理會計工具的應(yīng)用，較少涉及企業(yè)戰(zhàn)略及價值鏈。鑒于此，筆者建議互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在管理會計應(yīng)用中植入戰(zhàn)略發(fā)展和價值鏈理念，實(shí)現(xiàn)管理會計的應(yīng)用創(chuàng)新，即將互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營活動圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略定義為一條以價值增值為主線的鏈條，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合橫向價值鏈分析和縱向價值鏈分析，將管理會計的相關(guān)管控方法和分析決策方法與價值鏈進(jìn)行融合，從而在發(fā)揮管理會計經(jīng)營決策支持職能的同時，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略一并落實(shí)。

五、結(jié)束語

本文從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的視角結(jié)合其經(jīng)營決策的特點(diǎn)，重點(diǎn)分析和總結(jié)了其在應(yīng)用管理會計的過程中存在的主要問題，影響了其決策支持職能的質(zhì)量和效率性，并在此基礎(chǔ)上從兩大方面提出了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理會計應(yīng)用的創(chuàng)新對策，旨在為其實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定健康運(yùn)營提供有益參考。

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