摘要：建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，要求我們?cè)诮?jīng)濟(jì)新常態(tài)下更加注重創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)力的發(fā)展，我國(guó)政府也越來(lái)越重視稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的影響。研究表明，稅收激勵(lì)措施對(duì)增加企業(yè)專利數(shù)量具有激勵(lì)作用，在激發(fā)上市公司的作用方面比私營(yíng)企業(yè)更有效?；谘芯拷Y(jié)果，本文從加強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)成果的創(chuàng)新性審核力度，進(jìn)一步充分發(fā)揮稅收政策激勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的作用，增強(qiáng)保護(hù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)、建立稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制等方面提出政策建議。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；企業(yè)研發(fā)；專利

引言

近年來(lái)，我國(guó)政府通過(guò)不斷加大財(cái)稅優(yōu)惠力度，激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)進(jìn)而改善企業(yè)營(yíng)商環(huán)境的作法取得了一定的成效，而學(xué)界關(guān)于研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策與政府研發(fā)補(bǔ)貼政策對(duì)企業(yè)的影響研究，也逐漸從企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用的增減轉(zhuǎn)向企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)專利的數(shù)量。研究對(duì)象的轉(zhuǎn)變更加科學(xué)化與合理化，因?yàn)閷＠梢灾苯哟砥髽I(yè)的研發(fā)能力，但是并非所有的專利都能直接代表企業(yè)現(xiàn)階段的生產(chǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新產(chǎn)出才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力。

一、專利的分類

根據(jù)我國(guó)《專利法》，專利分為發(fā)明專利、實(shí)用新型專利、外觀設(shè)計(jì)專利。發(fā)明專利是針對(duì)技術(shù)方面的改進(jìn)，比如產(chǎn)品、方法或者其改進(jìn)所提出新方案；實(shí)用新型專利是針對(duì)產(chǎn)品的適用性，如產(chǎn)品形狀、構(gòu)造或者其結(jié)合所提出的適于實(shí)用的新的技術(shù)方案；外觀設(shè)計(jì)專利是針對(duì)產(chǎn)品的外觀，如形狀、圖案或者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖案的結(jié)合所作出的富有美感并適于工業(yè)應(yīng)用的新設(shè)計(jì)。因此，企業(yè)研發(fā)技術(shù)方面的創(chuàng)新，屬于方法或工藝的創(chuàng)新，只能按照發(fā)明專利申報(bào)。除了申請(qǐng)對(duì)象的不同，專利還有授權(quán)時(shí)間的不同，發(fā)明專利授予專利權(quán)通常需要的時(shí)間為3年左右；實(shí)用新型專利授予專利權(quán)通常為1年左右；外觀設(shè)計(jì)專利授予專利權(quán)通常為8個(gè)月左右。相應(yīng)的專利權(quán)保護(hù)期限也不相同，發(fā)明專利的保護(hù)期限是20年；實(shí)用新型專利的保護(hù)期限是10年；外觀設(shè)計(jì)專利的保護(hù)期限是10年。

通過(guò)以上規(guī)定，我們可以看到，對(duì)于企業(yè)而言，發(fā)明專利比其他兩類專利更實(shí)用。申請(qǐng)專利時(shí)需要投入的成本更多，也更需要外界的幫助與支持。我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀是實(shí)用新型專利與外觀設(shè)計(jì)專利多于發(fā)明專利，因此雖然我國(guó)專利數(shù)量激增，但是自主創(chuàng)新能力的衡量還不夠準(zhǔn)確，創(chuàng)新技術(shù)與國(guó)際先進(jìn)水平相比還是有一定差距。

二、文獻(xiàn)綜述及困境分析

江西和王水娟（2015）利用128家樣本公司的問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)建立隨機(jī)效用模型，發(fā)現(xiàn)：研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的新政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入具有顯著的正面影響。李萬(wàn)福與杜靜（2016）以2007-2012年上市公司為研究樣本建立了回歸模型，發(fā)現(xiàn)：稅收優(yōu)惠有助于刺激企業(yè)研發(fā)，但是調(diào)整成本的存在使得激勵(lì)效應(yīng)呈現(xiàn)倒U型。王長(zhǎng)君（2017）以2012-2015年上市的高技術(shù)公司為研究樣本建立回歸模型，發(fā)現(xiàn)：財(cái)政補(bǔ)貼比稅收優(yōu)惠政策對(duì)高技術(shù)上市公司創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用更加顯著。雷根強(qiáng)與郭玥（2018）以2008-2015年上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為研究樣本， 采用傾向得分匹配方法研究發(fā)現(xiàn)：高新技術(shù)企業(yè)享受的一系列稅收優(yōu)惠政策會(huì)對(duì)其研發(fā)投入和研發(fā)產(chǎn)出都具有顯著正向激勵(lì)作用。李香菊與楊歡（2019）以2007-2016年我國(guó)上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本建立了雙向固定效應(yīng)模型，研究結(jié)果表明稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)自主創(chuàng)新具有激勵(lì)作用且有效促進(jìn)了企業(yè)研發(fā)投入和專利產(chǎn)出。

通過(guò)分析文獻(xiàn)綜述我們發(fā)現(xiàn)，早前的學(xué)者在研究稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)研發(fā)時(shí)，均是以企業(yè)研發(fā)投入的多少為研究依據(jù)來(lái)衡量企業(yè)研發(fā)成效，大量的文獻(xiàn)表明稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)了企業(yè)研發(fā)；再后來(lái)研究的轉(zhuǎn)向了研發(fā)補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用比較，企業(yè)性質(zhì)的不同、規(guī)模的不同、年限的不同均會(huì)影響企業(yè)對(duì)研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策作出的反映，但是稅收優(yōu)惠政策對(duì)大型國(guó)有企業(yè)的激勵(lì)作用這一觀點(diǎn)受到大部分學(xué)者的驗(yàn)證；近兩年的研究轉(zhuǎn)向了稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)專利成果的激勵(lì)作用。雖然研究對(duì)象具有了一定的科學(xué)性與合理性，但是專利的外部性與多樣性均為研究帶來(lái)了一定的困境。

三、結(jié)論和對(duì)策建議

實(shí)踐證明，稅收激勵(lì)對(duì)增加企業(yè)專利數(shù)量具有激勵(lì)作用，在刺激上市公司方面比私營(yíng)企業(yè)更有效。技術(shù)創(chuàng)新不單單是企業(yè)一方的責(zé)任，也不是企業(yè)憑借一己之力就能夠完成的，政府一方面需要對(duì)企業(yè)作出扶持，另一方面也要對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，雙管齊下地管理企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)。

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新性成果可行性的審核力度

雖然我國(guó)在2018年的全球創(chuàng)新指數(shù)報(bào)告中的排名上升到了第17位，比2017年上升了5位，但我國(guó)的技術(shù)創(chuàng)新仍然與國(guó)際水平之間存在較大差距，而其中很重要的一點(diǎn)就是我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的成果審核要求不夠嚴(yán)格，在申請(qǐng)專利的過(guò)程中許多企業(yè)存在著“打擦邊球”的問(wèn)題，政府沒(méi)有及時(shí)作出制止，只會(huì)使得低質(zhì)量的知識(shí)產(chǎn)權(quán)泛濫造成技術(shù)進(jìn)步的假象，不利于企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新性突破。以中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的鑒定為例，雖然有文件明確規(guī)定發(fā)明專利可以給企業(yè)更高的積分，但是，實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利審查簡(jiǎn)單、周期短，更多的企業(yè)會(huì)選擇這兩種專利申請(qǐng)來(lái)增加積分，缺乏對(duì)企業(yè)研發(fā)成果的創(chuàng)新性進(jìn)行嚴(yán)格審核。因此，為切實(shí)提高我國(guó)企業(yè)研發(fā)成果的創(chuàng)新性，可以進(jìn)一步提高或改善稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的審核通過(guò)要求，并且降低實(shí)用新型專利與外觀設(shè)計(jì)專利享受稅收優(yōu)惠的力度，可采取的措施包括提高擁有高質(zhì)量發(fā)明專利的優(yōu)惠力度或者增加其他獎(jiǎng)勵(lì)方式，限制實(shí)用新型專利與外觀設(shè)計(jì)專利累加的分?jǐn)?shù)，降低其可享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策，從而在資金上切實(shí)幫助企業(yè)完成技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。

（二）充分發(fā)揮稅收政策的激勵(lì)作用

根據(jù)財(cái)政部公布的相關(guān)政策法規(guī)，目前與企業(yè)研發(fā)支出有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要有高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除、即征即退等政策，為擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)規(guī)模、增加企業(yè)專利數(shù)量，這些政策發(fā)揮作用最直接的方式就是能夠降低企業(yè)研發(fā)成本，間接促進(jìn)企業(yè)加大資金與人力投入，最終提高企業(yè)研發(fā)投資積極性，如下圖1所示。

2019年1月15日，在國(guó)務(wù)院新聞辦的發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)助理許宏才就明確表示2018全年減稅降費(fèi)規(guī)模約1.3萬(wàn)億元，減稅和降費(fèi)政策措施在刺激市場(chǎng)活力和減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)方面發(fā)揮了重要作用。其中，針對(duì)支持科技研發(fā)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策有：（1）所有企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到了75%；（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與天使投資個(gè)人有關(guān)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)；（3）科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至10年等?！皽p稅降費(fèi)”仍是2019年政府工作的一大重點(diǎn)，政府已經(jīng)給予了企業(yè)多種的稅收優(yōu)惠，而企業(yè)在做好高技術(shù)人才引進(jìn)的同時(shí)，也應(yīng)該做好稅收籌劃將政策落實(shí)到位，合理搭配適用稅收政策進(jìn)而節(jié)約研發(fā)成本，減少成本在稅收上不必要的開(kāi)支。

圖1 稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)的激勵(lì)機(jī)制

（三）建立健全動(dòng)態(tài)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

在我國(guó)對(duì)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠力度不斷加大與企業(yè)的逐利性雙重作用下，近年來(lái)企業(yè)的專利授權(quán)數(shù)量出現(xiàn)了激增的現(xiàn)象，但同時(shí)存在著一個(gè)較大的弊端就是發(fā)明專利的授權(quán)數(shù)量并未呈現(xiàn)出明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)，如果不加以關(guān)注，就容易出現(xiàn)誤判造成政策“錯(cuò)位”。發(fā)明授權(quán)數(shù)量的增加是體現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出能力增強(qiáng)的直接衡量指標(biāo)，也是政府給予政策支持的最終目的，如果這一步?jīng)]有到位就說(shuō)明政府在資金配置上并沒(méi)有達(dá)到最有優(yōu)的狀態(tài)。因此，政府應(yīng)該盡快建立建成研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，設(shè)立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、開(kāi)設(shè)專門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)、創(chuàng)建合理的績(jī)效評(píng)價(jià)綜合指標(biāo)和動(dòng)態(tài)的績(jī)效信息管理系統(tǒng)，增加稅收優(yōu)惠政策的作用效率，明確向企業(yè)表示支持技術(shù)發(fā)明專利，讓政府實(shí)時(shí)掌握相關(guān)政策在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中發(fā)揮的作用，以便于政府及時(shí)對(duì)政策作出調(diào)整。政府在進(jìn)一步放寬享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)門(mén)檻時(shí)，仍然要保證績(jī)效考核的嚴(yán)格性與專業(yè)性，督促企業(yè)進(jìn)行高質(zhì)量的創(chuàng)新產(chǎn)出活動(dòng)。

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基金項(xiàng)目：本文系安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生科研創(chuàng)新基金項(xiàng)目研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：XSKY1928ZD。

作者簡(jiǎn)介：李曉穎（1997.09-），女，福建福州人，本科，單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，主要研究方向：財(cái)政學(xué)、會(huì)計(jì)。

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 安徽蚌埠 233030）