摘要：伴隨著互聯(lián)網技術和電子商務的發(fā)展，以螞蟻花唄為代表的新興互聯(lián)網金融服務得到廣泛的普及與應用，同時也對傳統(tǒng)的金融會計核算方式發(fā)起了挑戰(zhàn)。本文以螞蟻花唄為例，探討購買方、銷貨方以及花唄平臺的會計核算問題，并提出相關完善建議，以期為我國新興互聯(lián)網金融支付業(yè)務提供參考與借鑒。

關鍵詞：互聯(lián)網金融：螞蟻花唄：會計核算

一、引言

據(jù)阿里集團對外公布的數(shù)據(jù)顯示，2018年雙“11”淘寶最終成交額2135億元，相比2017年的1682億元，義有了大幅增長。網上購物的繁榮也催生了多種互聯(lián)網金融信用支付方式，其中影響力最大的就是基于芝麻信用的螞蟻花唄。這種新式的互聯(lián)網金融服務因便捷、暫緩經濟壓力等功能而替代傳統(tǒng)信用卡，成為廣大消費者熱力追捧的對象。然而，我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則尚未專門針對諸如螞蟻花唄這樣的第三方信用平臺的會計處理與核算做出明文規(guī)定。因此，探究這種新式的互聯(lián)網金融服務的會計核算問題，具有很強的現(xiàn)實意義。

二、螞蟻花唄的盈利模式及運營現(xiàn)狀

螞蟻花唄是螞蟻金融服務推出的一款消費信貸產品，它是依據(jù)客戶的支付寶使用頻率及信用狀況為客戶授予一定的透支額度，當客戶在淘寶及天貓消費時，為客戶提供額度內的資金墊付服務?？蛻艨伸`活依據(jù)自己的資金狀況，選擇當月消費，次月還款，或者于次月支付一定比例的手續(xù)費進行分期付款。其本質類似于信用卡，但是手續(xù)費的費率比銀行推出的信用卡低，且申請程序簡單，因而受到眾多消費者的認可。螞蟻花唄至2015年上線至今，其服務范圍從最初的淘寶及天貓網上購物擴展包括亞馬遜、美團、樂視、小米等40多家網上購物平臺，未來還有望擴展到醫(yī)療、教育、公共繳費等民生領域。

螞蟻花唄平臺的收益主要來源于客戶分期付款支付的手續(xù)費、未按時償還所支付的違約金以及因激發(fā)買方的消費欲望，提升店鋪交易額而向銷貨方收取的平臺服務費。

三、螞蟻花唄主要業(yè)務的會計處理

（一）支付寶賬戶設置

不論是購買方，銷貨方，還是螞蟻花唄平臺，都需要通過支付寶賬戶進行交易，以此實現(xiàn)貨幣資金的自由轉入或轉出，該支付寶賬戶具有很強的流動性，因此我們將其確認為“其他貨幣資金一支付寶”。

（二）收入的確認

1.銷售方的會計處理

銷售方的會計處理與一般商品銷售的主要區(qū)別點在于需要按照銷售收入的百分比向螞蟻花唄平臺支付手續(xù)費，該手續(xù)費計入“財務費用”。銷售方將客戶確認收貨的時間點作為收入實現(xiàn)的時點，分別確認自己的主營業(yè)務收入和財務費用：若在退貨期限內發(fā)生退貨，則沖銷主營業(yè)務收入和財務費用，做相反分錄即可。

2.花唄平臺的會計處理

若購買方采用花唄進行消費結算，按照花唄交易流程，以花唄平臺作為會計主體來衡量，花唄平臺在為購貨方墊付資金時，相當于將資金借給購貨方，花唄平臺可通過“應收賬款一購貨方某某”來確認。若客戶采用分期付款的形式償還花唄消費額，則會產生逾期的利息和手續(xù)費，這兩項構成花唄平臺的主營業(yè)務收入，我們分別設置兩個科目“主營業(yè)務收入一逾期利息”和“主營業(yè)務收入一分期手續(xù)費”。其中，花唄平臺預付的手續(xù)費出于謹慎性的考慮，應計入“遞延收益”，未來購貨方實際支付手續(xù)費時，才能作為花唄平臺確認該期收入實現(xiàn)的時點，將“遞延收益”轉入“主營業(yè)務收入一逾期手續(xù)費”。此外，花唄作為第三方支付平臺，向銷售方收取的手續(xù)費，也是花唄平臺的收入來源之一，我們通過“主營業(yè)務收入一銷售方平臺服務費”來核算。

（三）費用的確認

1.購買方的會計處理

購買方采用螞蟻花唄進行購物結算時，螞蟻花唄平臺會替購買方支付貨款，相當于購買方向螞蟻花唄平臺借款，因此購買方通過“應付賬款一螞蟻花唄”來進行核算。當購買方采用分期付款的方式進行螞蟻花唄信用額度的償還時，需償還螞蟻花唄平臺的分期手續(xù)費應計入“未確認融資費用”，待款項實際支付時，才能作為費用實現(xiàn)的時點，將“未確認融資費用”轉入“財務費用”。

2.螞蟻花唄平臺的會計處理

按照“謹慎性”會計計量原則的要求，作為債權方的螞蟻花唄平臺還需要按時通過“資產減值損失”賬戶計提一定比例的“壞賬準備”。當客戶逾期后仍然拒不償還分期付款額，應作為該筆壞賬實際發(fā)生的時點，確認壞賬損失，沖減應收賬款，并降低該客戶的螞蟻信用。若確認壞賬損失后出現(xiàn)客戶義還款的情況，則需要做相反分錄沖銷壞賬損失，剩余的賬務處理參照客戶正常分期付款的情形。

四、舉例分析

上文我們簡要分析了客戶采用螞蟻花唄信用支付方式的情形下，購買方，銷貨方及螞蟻花唄平臺方的主要賬戶設置與會計核算。下面我們將通過一個實例具體演示不同會計主體針對螞蟻花唄信用支付的會計處理流程。為簡化計算，以下舉例均不考慮所得稅。

例1：2018年2月1日，甲某在天貓“林氏木業(yè)”購買一套家具，該套家具總價共計22932元，采用螞蟻花唄進行信用支付。

（1）此時購貨方甲某、銷貨方林氏木業(yè)均無須做任何會計處理。

（2）螞蟻花唄平臺因代甲某支付貨款，因此需要確認一項應收賬款，具體會計處理如下。

借：應收賬款一購貨方甲22932

貸：其他貨幣資金一支付寶22932

例2：2018年2月5日，甲某簽收該訂單，花唄消費額分12期償還。按照花唄現(xiàn)行標準，購貨方分期12個月需按照月利率8.8%支付手續(xù)費，逾期日利率為0.05%：銷貨方需按照交易額的1%支付平臺服務費。

（1）購貨方的會計處理

購貨方簽收訂單后，應確認22932元的同定資產和2018.01元（22932*8.80A= 2018.02）的手續(xù)費，其中手續(xù)費計人“未確認融資費用”，具體會計處理如下。

借：同定資產一家具用品22932

未確認融資費用2018.02

貸：應付賬款一螞蟻花唄24950.02

（2）銷貨方的會計處理

購貨方確認簽收所購商品，作為銷售方的林氏木業(yè)才能夠確認其主營業(yè)務收入及相關成本費用。其中還需要向螞蟻花唄平臺按照收入的1%交平臺服務手續(xù)費，具體會計處理如下。

借：其他貨幣資金一支付寶22932

貸：主營業(yè)務收入一銷售家具22932

借：財務費用229.32

貸：其他貨幣資金一支付寶229.32

（3）螞蟻花唄平臺的會計處理

購貨方確認簽收所購商品，此時花唄平臺應將來自購貨方分期償還所產生的手續(xù)費確認為遞延收益，在以后實際收到款項時結轉（金額與購貨方未確認融資費用的計算相同）;另外，還需要將銷貨方支付的平臺服務手續(xù)費確認為收入。具體會計處理如下。

借：應收賬款一購貨方甲2018.02

貸：遞延收益2018.02

借：其他貨幣資金一支付寶229.32

貸：主營業(yè)務收入一銷貨方平臺服務費229.32

例3：2018年3月8日，購貨方甲履行約定，支付第一期的信用額和手續(xù)費。

（1）購貨方的會計處理

購貨方甲共計需要償還22932元的貨款，分期12個月，則每期需償還1911（ 22932/12）元的貨款和（168.67）2018.02/12元的手續(xù)費，具體會計處理如下。

借：財務費用168.67

貸：未確認融資費用168.67

借：應付賬款一螞蟻花唄2079.67

貸：其他貨幣資金一支付寶2079.67

假設未來各期購貨方甲都能履約償付，則2018年4月至2019年2月購貨方的會計處理均與上面一致。

（2）銷貨方不需要進行任何會計處理

（3）螞蟻花唄平臺的會計處理

花唄平臺收到購貨方甲償還的第一期信用款和手續(xù)費，應將收到的信用款沖減應收賬款同時結轉第一期的遞延收益至主營業(yè)務收入，具體的會計處理如下。

借：遞延收益168.67

貸：主營業(yè)務收入一分期手續(xù)費168.67

借：其他貨幣資金一支付寶2079.67

貸：應收賬款一購貨方甲2079.67

假設未來各期購貨方甲都能履約償付，則2018年4月至2019年2月螞蟻花唄平臺的會計處理均與上面一致。

例4：假設購貨方甲2018年5月8日忘記還款，直至5月29日才進行償還。

（1）購貨方甲的會計處理

購貨方甲沒有履約還款，將會產出逾期利息，逾期利息共計11.47元（1911*12*0.05%）。其他的會計處理與正常分期還款一致，具體會計處理如下。

借：財務費用168.67

貸：未確認融資費用168.67

借：應付賬款一螞蟻花唄2079.67

貸：其他貨幣資金一支付寶2079.67

借：財務費用一逾期利息11.47

貸：其他貨幣資金一支付寶11.47

（2）銷貨方不需要進行任何會計處理

（3）螞蟻花唄平臺的會計處理

購貨方延期付款，產生的逾期利息，對于花唄平臺而言，屬于一項收入，花唄平臺應確認該主營業(yè)務收入。具體會計處理如下。

借：其他貨幣資金一支付寶2079.67

貸：應收賬款一購貨方甲2079.67

借：其他貨幣資金一支付寶11.47

遞延收益168.67

貸：主營業(yè)務收入一分期手續(xù)費168. 67 -逾期利息11.47

例5：假設2019年2月購貨方甲意外喪生。

（1）購貨方和銷貨方均無須進行會計處理

（2）螞蟻花唄平臺的會計處理

按照我國企業(yè)會計準則的要求，應收款項發(fā)生時，企業(yè)就應該汁提一定百分比的壞賬準備，假設計提比例為lO%，則應汁提壞賬準備為2495[（22932+ 2018. 02）。10%]元，具體的會計分錄如下。

借：資產減值損失2495

貸：壞賬準備2495

當壞賬實際發(fā)生時，花唄平臺應將銷貨方尚未償還的2079.67元的應收賬款確認為壞賬，具體會計處理如下。

借：壞賬準備2079.67

貸：應收賬款一購貨方甲2079.67

五、結論與建議

本文就目前被廣泛運用的第三方信用支付平臺螞蟻花唄為例，結合花唄的主要業(yè)務，探討了各方在進行會計核算時的具體實務操作。本文認為，互聯(lián)網信用支付的會汁處理必須基于企業(yè)會計準則，重點區(qū)分收入與費用確認的各個時問點。此外，政府應加快專門針對互聯(lián)網信用支付的會計法規(guī)建設，財務人員也應擴充專業(yè)知識儲備，以迎接未知的挑戰(zhàn)。只有多方配合，才能開展有效的會計核算。

參考文獻：

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作者簡介：

吳媛媛，信陽農林學院，河南信陽。