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        會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題探討

        2019-09-10 22:52:23陳元仁
        新財(cái)經(jīng) 2019年24期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息披露

        陳元仁

        [摘 要]以獐子島集團(tuán)近幾年所披露的會(huì)計(jì)信息為依據(jù),從企業(yè)計(jì)量生物資產(chǎn)所采用的辦法、生物資產(chǎn)的披露環(huán)節(jié)和生物資產(chǎn)的披露內(nèi)容等方面進(jìn)行研究,對(duì)照行業(yè)總體的情況,歸納出提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的方法。

        [關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息披露;生物資產(chǎn);獐子島

        [中圖分類號(hào)]F406.7

        1 引言

        2014年10月30日獐子島集團(tuán)發(fā)生了著名的“黑天鵝”事件,從而引發(fā)了我國(guó)是不是應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)類企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度這樣的一個(gè)思考,所以如何提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是當(dāng)今市場(chǎng)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。尤其對(duì)農(nóng)業(yè)類企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露研究就有了很大意義,不僅可以保障所有者的權(quán)益和市場(chǎng)的正常運(yùn)行,而且可以促進(jìn)一個(gè)良好信息披露監(jiān)管體系的形成。

        2 獐子島公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

        2.1 獐子島公司概況

        2.1.1 公司背景

        獐子島集團(tuán)股份有限公司是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè),2006年9月28日在深交所上市(代碼002069),并創(chuàng)造中國(guó)農(nóng)業(yè)第一個(gè)百元股,蝦夷扇貝、海參、皺紋盤鮑、海膽海參等海珍品是獐子島的主要產(chǎn)品。獐子島已經(jīng)形成鮮活品、凍品、調(diào)理食品等多個(gè)產(chǎn)品品系,集珍品育苗、增養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、海上運(yùn)輸于一體的綜合型海洋食品產(chǎn)業(yè)。

        2.1.2 行業(yè)背景

        近幾年,農(nóng)業(yè)類企業(yè)信息披露違反規(guī)定的情況時(shí)有發(fā)生。主要的原因是生物資產(chǎn)與其他產(chǎn)品相比,計(jì)量存在困難,而且國(guó)家也沒(méi)有對(duì)這一類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息披露作出詳細(xì)的規(guī)定,在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,生物資產(chǎn)被定義為是一種過(guò)去發(fā)生的交易或者事項(xiàng),企業(yè)可以擁有和控制它能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,而且它的成本是可以被企業(yè)可靠的計(jì)量的活的動(dòng)物或者說(shuō)植物。生物資產(chǎn)本身具有轉(zhuǎn)化性、階段性、周期性、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定性等特征,所以生物資產(chǎn)在信息披露上無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量與評(píng)估。[1]

        2.1.3 經(jīng)營(yíng)情況

        從表1可以看出在2014—2017年間,營(yíng)業(yè)總收入總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì),然而2014年、2015年及2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)較大虧損,獐子島將所有的虧損都?xì)w結(jié)于“冷水團(tuán)”造成生物資產(chǎn)的大面積死亡。2018年度的營(yíng)業(yè)收入為28.34億元,2018年業(yè)績(jī)從之前的損失變成盈利,針對(duì)從虧損變成盈利的情況,獐子島解釋說(shuō)是因?yàn)?017年蝦夷扇貝的生長(zhǎng)環(huán)境出現(xiàn)了問(wèn)題,所以才導(dǎo)致面積虧損,而2018年蝦夷扇貝的經(jīng)濟(jì)效益雖然對(duì)比之前還是下降,但是公司的其他產(chǎn)品盈利情況良好,所以整體的業(yè)績(jī)就穩(wěn)定了下來(lái)。[2]

        2.2 會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

        從表2可知,獐子島集團(tuán)近5年來(lái)的信息披露情況是不理想的,信息披露質(zhì)量未達(dá)到2013年、2017年出現(xiàn)不合格的情況,主要原因是2017年第三季度和第四季度的報(bào)表變動(dòng)幅度太大,從盈利一下子變成虧損的狀態(tài),這不免讓人想起2014年獐子島的“黑天鵝”事件,但是,如果是環(huán)境因素導(dǎo)致存貨的變動(dòng),那么這個(gè)變動(dòng)的過(guò)程也不是說(shuō)一下子出現(xiàn),所以說(shuō),當(dāng)出現(xiàn)有可能會(huì)導(dǎo)致重大變動(dòng)的情況,就應(yīng)該事先就告訴社會(huì)公眾這種風(fēng)險(xiǎn)。

        從表3可知,獐子島近幾年頻繁收到深交所的問(wèn)詢函件,問(wèn)詢函件的內(nèi)容主要圍繞存貨的重大異常以及未及時(shí)披露生物資產(chǎn)所存在的風(fēng)險(xiǎn)性,涉嫌信息披露違法違規(guī),而獐子島集團(tuán)對(duì)于收到的函件的回復(fù)中多次將生物資產(chǎn)的異常歸結(jié)于“冷水團(tuán)”異動(dòng)導(dǎo)致的自然災(zāi)害,但是許多人并不接受這一說(shuō)法,他們認(rèn)為更多是人為因素導(dǎo)致的。

        2.3 存在的問(wèn)題

        根據(jù)表4所示,可以看出2017年年末獐子島集團(tuán)準(zhǔn)備核銷57758.13萬(wàn)元的底播蝦夷扇貝存貨,與年報(bào)中所披露的數(shù)據(jù)存在明顯差異。直接影響企業(yè)的年報(bào)可信度,并且這種核銷方式直接影響企業(yè)的利潤(rùn)總額,使得公司的實(shí)際盈利情況與預(yù)測(cè)的相差甚多。

        2.3.1 生物資產(chǎn)計(jì)量方法不科學(xué)

        生物資產(chǎn)信息披露方法上:獐子島集團(tuán)對(duì)于所涉及的生物資產(chǎn)采取歷史成本計(jì)量,這種計(jì)量模式相對(duì)來(lái)說(shuō)比較客觀,但是采用歷史成本法計(jì)量,換句話說(shuō)就是初始是什么價(jià)值,在收獲和核銷的時(shí)候還是那個(gè)價(jià)值,這違背了會(huì)計(jì)信息披露中的真實(shí)性〗原則。事實(shí)上無(wú)記名植物的計(jì)量方式是可以用歷史成本計(jì)量,而公允價(jià)值計(jì)量適合活體動(dòng)物。[3]

        2.3.2 生物資產(chǎn)信息披露內(nèi)容不全面

        生物資產(chǎn)信息披露內(nèi)容上:獐子島集團(tuán)的披露內(nèi)容所涉及的內(nèi)容范圍太少了,所涉及的一些生物資產(chǎn)的數(shù)量、金額之類的會(huì)計(jì)信息都沒(méi)有對(duì)公眾公開(kāi),我國(guó)的農(nóng)業(yè)類公司存在生物資產(chǎn)劃分不清楚的問(wèn)題,事實(shí)上要將生物資產(chǎn)分為已經(jīng)成熟和還在生長(zhǎng)發(fā)育這兩種類型,而不能將他們都?xì)w納為同一種情況,如果歸納為同一種情況,那么就忽略了生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)過(guò)程,從而使得報(bào)表傳遞的信息不夠清晰,影響利益者的決策。[4]

        3 獐子島集團(tuán)會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

        從行業(yè)特點(diǎn)來(lái)說(shuō),農(nóng)業(yè)類企業(yè)對(duì)于生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和分類標(biāo)準(zhǔn)不夠,生物資產(chǎn)本身的特殊性給財(cái)務(wù)造假加大可能性,生物資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)類企業(yè)的存貨中是占有相當(dāng)大的一部分比例,所以如果對(duì)生物資產(chǎn)沒(méi)有合理的計(jì)量,那么將會(huì)大大影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量,但是就目前來(lái)看,我國(guó)對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量方法還是存在問(wèn)題的,需要重新思考?xì)v史成本法是否真正適用于所有生物資產(chǎn)的計(jì)量,而且獐子島集團(tuán)的生物資產(chǎn)和生長(zhǎng)環(huán)境有很大的關(guān)系,所以一旦出現(xiàn)什么重大變動(dòng),“天氣因素”就變成獐子島集團(tuán)的理由。此外,對(duì)生物資產(chǎn)的相關(guān)管理以及職責(zé)的分配不夠合理,從而使得扇貝苗在取得和驗(yàn)收的過(guò)程中有關(guān)員工可以抱有僥幸的心理,在數(shù)據(jù)上投機(jī)取巧,使得經(jīng)常出現(xiàn)幼苗質(zhì)量不高、數(shù)量存在差異的情況,很大程度上影響了扇貝的存活概率,進(jìn)而造成期末存貨不得不大額度計(jì)提減值的結(jié)果,然后導(dǎo)致投資者的利益不能得到一個(gè)好的保障。[5]

        從市場(chǎng)監(jiān)管角度來(lái)看,會(huì)計(jì)信息監(jiān)管系統(tǒng)還沒(méi)有得到改善, 監(jiān)察水平仍需加強(qiáng),尤其是像獐子島這樣的農(nóng)業(yè)類上市公司, 其主要的生物資產(chǎn)受客觀因素影響較大, 不可控因素相對(duì)較多, 雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面也有包括這方面的披露標(biāo)準(zhǔn),但是如果企業(yè)的信息披露違反規(guī)定,那么他們受到的懲罰也很少,這樣企業(yè)對(duì)于違反規(guī)定的行為就不會(huì)重視,獐子島集團(tuán)為“冷水團(tuán)”事件頻繁受到關(guān)注函,但是僅僅也是一種警告,并沒(méi)有后續(xù)的懲罰措施,所以大部分企業(yè)看待違規(guī)行為的時(shí)候都不當(dāng)一回事。[6]

        4 獐子島集團(tuán)會(huì)計(jì)信息披露的啟示

        4.1 明確生物資產(chǎn)的計(jì)量方法,嚴(yán)格控制存貨的管理

        生物資產(chǎn)的計(jì)量本身就會(huì)比其他的存貨的計(jì)量更困難,因此要正確選擇生物資產(chǎn)的計(jì)量方法,找到適合企業(yè)自身的計(jì)量方法,同時(shí)針對(duì)披露環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題,要嚴(yán)格對(duì)待。基于環(huán)境因素可能會(huì)影響存貨的這種情況,獐子島集團(tuán)應(yīng)該要不定期地做好檢查工作,同時(shí)對(duì)于存貨的計(jì)提減值損失,可以按照蝦夷扇貝的生長(zhǎng)周期,對(duì)其處在不同成長(zhǎng)階段的蝦夷扇貝計(jì)提相應(yīng)的減值損失,以保證所披露的信息科學(xué)真實(shí)。[7]

        4.2 保證會(huì)計(jì)信息披露充分性,增加對(duì)生物資產(chǎn)內(nèi)容的披露

        基于農(nóng)業(yè)類企業(yè), 應(yīng)當(dāng)針對(duì)其生物資產(chǎn)本身的獨(dú)特性, 對(duì)其做出更加嚴(yán)格、準(zhǔn)確的資產(chǎn)分類, 應(yīng)該對(duì)其具體的會(huì)計(jì)處理方法做出更加完整準(zhǔn)確的規(guī)范制度, 需要給予財(cái)會(huì)人員相關(guān)的會(huì)計(jì)處理參考性建議,包括折舊、價(jià)值計(jì)量、成本核算等, 將生物資產(chǎn)的特殊性列入資產(chǎn)核算與管理的制度規(guī)范之中。從而使得企業(yè)對(duì)于生物資產(chǎn)的折舊、風(fēng)險(xiǎn)提示等內(nèi)容有一個(gè)更清楚的認(rèn)知,以便保證生物資產(chǎn)披露內(nèi)容的完整性,使會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容更充分。[8]

        4.3 健全相關(guān)的法律法規(guī),加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息披露的監(jiān)管力度

        應(yīng)該從強(qiáng)制和自愿兩個(gè)方面加以補(bǔ)充完善,從而形成比較科學(xué)合理的信息披露制度。首先應(yīng)該要明確告訴企業(yè)哪些內(nèi)容是需要強(qiáng)制披露的,其次鼓勵(lì)企業(yè)自身積極主動(dòng)地去披露會(huì)計(jì)信息。

        參考文獻(xiàn):

        [1]張拓.獐子島公司生物資產(chǎn)信息披露問(wèn)題研究[D].長(zhǎng)春:吉林財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.

        [2]陳彥希.獐子島集團(tuán)生物資產(chǎn)的計(jì)量與信息披露問(wèn)題研究[D].廣州:廣東工業(yè)大學(xué),2018.

        [3]BOHUSOVA.Biological Assets: In what Way should be Measured by SMEs?[J].Procedia Social and Bchavioral Sciences,2016(220):62-69.

        [4]李儒.農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)信息披露狀況研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2017(21):152-153.

        [5]熊曉琳.養(yǎng)殖業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露研究——以獐子島為例[J].當(dāng)代會(huì)計(jì),2016(3):19-20.

        [6]苗寧.淺析我國(guó)農(nóng)業(yè)類上市公司會(huì)計(jì)信息披露——以獐子島為例[J].金融經(jīng)濟(jì),2018(18):193-194.

        [7]賈海燕,劉桂春.獐子島公司內(nèi)部控制問(wèn)題分析[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2018(29):33-35.

        [8]張雪.淺談企業(yè)的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露[J].現(xiàn)代商業(yè),2018(10):134-135.

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