劉美輝
摘 要:隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展,我國軟件企業(yè)的實力也在逐漸增強,現(xiàn)已在國民經(jīng)濟中占據(jù)一定地位。近幾年來,為了壯大軟件企業(yè)規(guī)模,國家出臺了相應的稅收優(yōu)惠政策,以增強企業(yè)的競爭力。本文以A科技軟件公司為例,研究分析了軟件技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策,探討了其稅收籌劃存在的問題,并提出實行稅收籌劃的優(yōu)化策略,以供參考。
關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠 軟件企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)化策略
一、引言
新形勢下,軟件企業(yè)已經(jīng)成為國家大力鼓勵扶持發(fā)展的企業(yè),因而其可以享受到的稅收優(yōu)惠政策非常多。近幾年,在多項優(yōu)惠政策的作用下,我國軟件企業(yè)在國際市場中的地位有了明顯的提升,更多的軟件企業(yè)獲得到了國際認可。但現(xiàn)階段,由于種種因素的影響,部分軟件企業(yè)發(fā)展過程中仍面臨著一定的困境,因此應當從多個角度出發(fā)優(yōu)化軟件企業(yè)稅收籌劃,達到增強企業(yè)綜合實力的目的。
A科技軟件公司是廣州一家集軟件研發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成服務為一體的高新技術(shù)軟件企業(yè),主營業(yè)務為外購軟件及硬件銷售、自制軟件銷售、客戶軟件定制開發(fā)、信息系統(tǒng)集成服務等。
二、軟件企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策
目前,軟件技術(shù)企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策較多,現(xiàn)針對大多數(shù)軟件技術(shù)企業(yè)適用的主要各項稅收優(yōu)惠政策進行簡單探討。
(一)增值稅優(yōu)惠政策及注意事項
1、軟件企業(yè)增值稅即征即退政策:對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。(依據(jù):財稅【2011】100號文)
注意事項:①須執(zhí)行稅務優(yōu)惠備案,備案資料包括軟件產(chǎn)品著作權(quán)證書、第三方測試報告;②軟件產(chǎn)品銷售發(fā)票名稱與備案名稱一致;③無法清晰劃分專門應用于軟件產(chǎn)品銷售方面的進項稅額,需選擇按實際成本或銷售收入的比例分攤軟件產(chǎn)品的進項稅額。
2、軟件企業(yè)提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務享受免征增值稅。(依據(jù):財稅【2013】106號文附件三)
注意事項:①技術(shù)轉(zhuǎn)讓應簽訂轉(zhuǎn)讓合同,合同中明確技術(shù)轉(zhuǎn)讓標的物產(chǎn)權(quán)歸屬購買方;②技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同須經(jīng)省級以上科技部門認定登記;③須辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。
(二)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及注意事項
1、軟件企業(yè)兩免三減半政策:依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè),在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止。(依據(jù):財政部稅務總局公告2019年第68號文/財稅【2016】39號文/財稅【2012】27號文)
注意事項:企業(yè)在匯算清繳年度內(nèi),大專學歷人數(shù)、開發(fā)人員人數(shù),研究開發(fā)費用比例、軟件產(chǎn)品開發(fā)收入比例必須符合財稅【2016】39號文規(guī)定的軟件企業(yè)認定條件,并按照規(guī)定留存相關(guān)資料備查。
2、高新技術(shù)企業(yè)低稅率政策:認定的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(依據(jù):《中華人民共和國所得稅法》、國稅函【2009】203號文)
注意事項:根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2016〕32號)認定符合條件的高新技術(shù)企業(yè),每年匯繳期時按規(guī)定整理留存相關(guān)資料備查。
3、企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷加計扣除。(依據(jù):財稅〔2018〕99號文)
注意事項:按照政策規(guī)定的歸集口徑核算研究開發(fā)費用,準備研究項目立項報告、研發(fā)費用歸集輔助賬等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。(管理依?jù)文件:財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號、國家稅務總局公告2015年第97號文)。
三、現(xiàn)階段A軟件技術(shù)公司稅收籌劃存在的問題
A科技軟件公司前期因?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策理解不到位,核算不規(guī)范,導致前期研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策未得以享受、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申報錯誤,多繳稅費的情況發(fā)生。
(一)財稅人員專業(yè)知識欠缺
A科技軟件公司未分設專業(yè)的稅收籌劃崗位,稅務崗位員工僅執(zhí)行日常的稅務申報及相關(guān)的基礎(chǔ)稅務工作,對稅收政策、稅收動態(tài)的變化未能及時更新及進行深入的分析研究,導致稅收政策運用不當、稅收優(yōu)惠未充分享受,稅務風險加大,稅收成本增加。
(二)企業(yè)會計核算不規(guī)范
目前國內(nèi)部分稅收優(yōu)惠政策的充分享受,需要企業(yè)進行相應的專賬、分賬核算。A科技軟件公司前期存在不同稅率收入未分開核算、一般征稅項目及增值稅即征即退項目進項稅額未分開核算,未設置專項輔助賬,軟件產(chǎn)品增值稅退稅不及時,稅負成本增高的情況。
(三)企業(yè)員工未能做到業(yè)財融合
A科技軟件公司財務人員習慣于埋頭記賬,未能真正跳出財務數(shù)據(jù)的條條框框限制,拋開數(shù)據(jù)去理解業(yè)務背景、業(yè)務的運作盈利模式、業(yè)務的結(jié)構(gòu)狀態(tài),未能做到業(yè)財融合,未能真正參與到業(yè)務的運作中,進行事前、事中、事后有效的支持控制,未能結(jié)合業(yè)務實際情況靈活運用稅收政策,控制企業(yè)稅收風險,降低稅務成本。
四、稅收優(yōu)惠政策下A科技軟件公司如何實行稅收籌劃的優(yōu)化策略
(一)加大培訓力度,組建高水平財稅工作團隊
1、A科技軟件公司需要加強對財務管理部門的重視與投資,加大財稅培訓力度、組織交流活動、提供外出培訓機會,提升財稅人員的專業(yè)技能,豐富其財稅知識。必要時,可外聘財稅專家,提供針對性的稅收咨詢服務。
2、A科技軟件公司可建立稅務政策月報及不定期發(fā)布機制,結(jié)合公司業(yè)務狀況執(zhí)行各項稅收政策的涉稅分析,針對性研究公司應用各項稅收政策的適用條件、注意事項;制訂規(guī)范的會計核算規(guī)定,根據(jù)稅收政策要求規(guī)范完善核算登記賬冊,定期檢查執(zhí)行。
(二)結(jié)合經(jīng)營現(xiàn)狀,實現(xiàn)業(yè)財融合
A科技軟件公司,應建立業(yè)務溝通渠道,業(yè)務參與機制,執(zhí)行業(yè)務合同的財稅分析審核流程,發(fā)布項目業(yè)務合同簽訂規(guī)范。分析各業(yè)務合同涉及的稅種、涉及的稅收風險、可運用的稅收優(yōu)惠政策及適用條件、注意事項等,完善財稅核算管理制度,調(diào)整改變業(yè)務的核算管理方式,提高業(yè)財?shù)娜诤隙?,實現(xiàn)稅收效益的最大化。
1、增值稅混合銷售業(yè)務方面:A科技軟件公司的主要業(yè)務合同為信息化系統(tǒng)建設項目合同,可根據(jù)具體業(yè)務性質(zhì),將合同中的軟件及硬件銷售、系統(tǒng)集成服務、軟件定制開發(fā)業(yè)務,分拆合理報價,分別適用一般購銷業(yè)務稅率13%、信息技術(shù)服務稅率6%、軟件定制開發(fā)服務稅率0%的形式開具發(fā)票并納稅申報,分設不同的明細核算科目進行相應的分賬核算,及時進行免稅合同的登記備案,以使混合銷售業(yè)務核算申報規(guī)范化、合理化,最大限度降低稅收成本。例如1000萬的含稅項目合同,按照前期未分拆業(yè)務的形式進行報價,發(fā)票只能從高稅率開具并納稅申報,增值稅銷項稅額成本為115.04萬元(按照現(xiàn)在購銷業(yè)務增值稅稅率13%計算);按照一般購銷業(yè)務占比50%、軟件定制開發(fā)業(yè)務占比40%、信息系統(tǒng)集成服務占比10%的形式分拆報價后,增值稅銷項稅額成本合計為63.18萬元,較前期銷項稅額成本降低51.86萬元,銷項稅負成本率降低5.18%。
2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策方面:A科技軟件公司,應將專門應用于軟件產(chǎn)品開發(fā)、軟件及硬件采購銷售業(yè)務對應的進項稅額嚴格區(qū)分,其他日常運營類型的費用發(fā)票進項稅額全部按照一般銷售、即征即退業(yè)務銷售收入比例進行分攤,建立進項稅額登記賬冊、進項稅額分攤輔助賬,全面降低稅收風險、加快退稅進度。
3、軟件企業(yè)兩免三減半政策方面:A科技軟件公司,作為經(jīng)認定的軟件企業(yè),目前已享受完畢企業(yè)所得稅的兩免三減半政策。
4、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策方面:A科技軟件公司,作為一家高新技術(shù)企業(yè),可同時享受研究開發(fā)費用加計扣除及適用企業(yè)所得稅低稅率15%的優(yōu)惠政策。應針對性研究分析高新技術(shù)企業(yè)的認定條件,研究開發(fā)費用的歸集口徑及各項認定條件對企業(yè)的財稅核算管理要求,從研究項目立項開始,做好研究項目報告資料的整理歸類,根據(jù)條件設立專項核算輔助賬,按項目按年度歸集核算研發(fā)活動過程中的人工費用、直接投入、折舊攤銷費用等,規(guī)劃研究開發(fā)費用歸集金額的合理性,建立高新資格維持的長效機制,提升高新檢查危機化解能力。
例如,若A科技軟件公司2018年稅前利潤總額為1000萬元(不存在其他納稅調(diào)整事項),其中研究開發(fā)費用總額為150萬元。享受研究開發(fā)費用的加計扣除及高新技術(shù)企業(yè)的低稅率政策后,可加計扣除75%費用合計112.5萬元,實際應納企業(yè)所得稅額為133.125萬元,較一般企業(yè)節(jié)約稅收成本116.875萬元(一般企業(yè)按照企業(yè)所得稅率25%計算)。
綜上所述,軟件技術(shù)企業(yè)要做好稅收籌劃,在大力加強企業(yè)員工的專業(yè)知識技能的同時,須結(jié)合實際業(yè)務情況,針對性分析各項稅收優(yōu)惠政策的適用條件,以用好稅收優(yōu)惠政策,助力企業(yè)發(fā)展。
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