劉美輝

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國軟件企業(yè)的實力也在逐漸增強，現(xiàn)已在國民經(jīng)濟中占據(jù)一定地位。近幾年來，為了壯大軟件企業(yè)規(guī)模，國家出臺了相應的稅收優(yōu)惠政策，以增強企業(yè)的競爭力。本文以A科技軟件公司為例，研究分析了軟件技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策，探討了其稅收籌劃存在的問題，并提出實行稅收籌劃的優(yōu)化策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠 軟件企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)化策略

一、引言

新形勢下，軟件企業(yè)已經(jīng)成為國家大力鼓勵扶持發(fā)展的企業(yè)，因而其可以享受到的稅收優(yōu)惠政策非常多。近幾年，在多項優(yōu)惠政策的作用下，我國軟件企業(yè)在國際市場中的地位有了明顯的提升，更多的軟件企業(yè)獲得到了國際認可。但現(xiàn)階段，由于種種因素的影響，部分軟件企業(yè)發(fā)展過程中仍面臨著一定的困境，因此應當從多個角度出發(fā)優(yōu)化軟件企業(yè)稅收籌劃，達到增強企業(yè)綜合實力的目的。

A科技軟件公司是廣州一家集軟件研發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成服務為一體的高新技術(shù)軟件企業(yè)，主營業(yè)務為外購軟件及硬件銷售、自制軟件銷售、客戶軟件定制開發(fā)、信息系統(tǒng)集成服務等。

二、軟件企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策

目前，軟件技術(shù)企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策較多，現(xiàn)針對大多數(shù)軟件技術(shù)企業(yè)適用的主要各項稅收優(yōu)惠政策進行簡單探討。

（一）增值稅優(yōu)惠政策及注意事項

1、軟件企業(yè)增值稅即征即退政策：對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（依據(jù)：財稅【2011】100號文）

注意事項：①須執(zhí)行稅務優(yōu)惠備案，備案資料包括軟件產(chǎn)品著作權(quán)證書、第三方測試報告；②軟件產(chǎn)品銷售發(fā)票名稱與備案名稱一致；③無法清晰劃分專門應用于軟件產(chǎn)品銷售方面的進項稅額，需選擇按實際成本或銷售收入的比例分攤軟件產(chǎn)品的進項稅額。

2、軟件企業(yè)提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務享受免征增值稅。（依據(jù)：財稅【2013】106號文附件三）

注意事項：①技術(shù)轉(zhuǎn)讓應簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同中明確技術(shù)轉(zhuǎn)讓標的物產(chǎn)權(quán)歸屬購買方；②技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同須經(jīng)省級以上科技部門認定登記；③須辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及注意事項

1、軟件企業(yè)兩免三減半政策：依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（依據(jù)：財政部稅務總局公告2019年第68號文/財稅【2016】39號文/財稅【2012】27號文）

注意事項：企業(yè)在匯算清繳年度內(nèi)，大專學歷人數(shù)、開發(fā)人員人數(shù)，研究開發(fā)費用比例、軟件產(chǎn)品開發(fā)收入比例必須符合財稅【2016】39號文規(guī)定的軟件企業(yè)認定條件，并按照規(guī)定留存相關(guān)資料備查。

2、高新技術(shù)企業(yè)低稅率政策：認定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（依據(jù)：《中華人民共和國所得稅法》、國稅函【2009】203號文）

注意事項：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）認定符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，每年匯繳期時按規(guī)定整理留存相關(guān)資料備查。

3、企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷加計扣除。（依據(jù)：財稅〔2018〕99號文）

注意事項：按照政策規(guī)定的歸集口徑核算研究開發(fā)費用，準備研究項目立項報告、研發(fā)費用歸集輔助賬等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。（管理依?jù)文件：財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號、國家稅務總局公告2015年第97號文）。

三、現(xiàn)階段A軟件技術(shù)公司稅收籌劃存在的問題

A科技軟件公司前期因?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策理解不到位，核算不規(guī)范，導致前期研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策未得以享受、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申報錯誤，多繳稅費的情況發(fā)生。

（一）財稅人員專業(yè)知識欠缺

A科技軟件公司未分設專業(yè)的稅收籌劃崗位，稅務崗位員工僅執(zhí)行日常的稅務申報及相關(guān)的基礎(chǔ)稅務工作，對稅收政策、稅收動態(tài)的變化未能及時更新及進行深入的分析研究，導致稅收政策運用不當、稅收優(yōu)惠未充分享受，稅務風險加大，稅收成本增加。

（二）企業(yè)會計核算不規(guī)范

目前國內(nèi)部分稅收優(yōu)惠政策的充分享受，需要企業(yè)進行相應的專賬、分賬核算。A科技軟件公司前期存在不同稅率收入未分開核算、一般征稅項目及增值稅即征即退項目進項稅額未分開核算，未設置專項輔助賬，軟件產(chǎn)品增值稅退稅不及時，稅負成本增高的情況。

（三）企業(yè)員工未能做到業(yè)財融合

A科技軟件公司財務人員習慣于埋頭記賬，未能真正跳出財務數(shù)據(jù)的條條框框限制，拋開數(shù)據(jù)去理解業(yè)務背景、業(yè)務的運作盈利模式、業(yè)務的結(jié)構(gòu)狀態(tài)，未能做到業(yè)財融合，未能真正參與到業(yè)務的運作中，進行事前、事中、事后有效的支持控制，未能結(jié)合業(yè)務實際情況靈活運用稅收政策，控制企業(yè)稅收風險，降低稅務成本。

四、稅收優(yōu)惠政策下A科技軟件公司如何實行稅收籌劃的優(yōu)化策略

（一）加大培訓力度，組建高水平財稅工作團隊

1、A科技軟件公司需要加強對財務管理部門的重視與投資，加大財稅培訓力度、組織交流活動、提供外出培訓機會，提升財稅人員的專業(yè)技能，豐富其財稅知識。必要時，可外聘財稅專家，提供針對性的稅收咨詢服務。

2、A科技軟件公司可建立稅務政策月報及不定期發(fā)布機制，結(jié)合公司業(yè)務狀況執(zhí)行各項稅收政策的涉稅分析，針對性研究公司應用各項稅收政策的適用條件、注意事項；制訂規(guī)范的會計核算規(guī)定，根據(jù)稅收政策要求規(guī)范完善核算登記賬冊，定期檢查執(zhí)行。

（二）結(jié)合經(jīng)營現(xiàn)狀，實現(xiàn)業(yè)財融合

A科技軟件公司，應建立業(yè)務溝通渠道，業(yè)務參與機制，執(zhí)行業(yè)務合同的財稅分析審核流程，發(fā)布項目業(yè)務合同簽訂規(guī)范。分析各業(yè)務合同涉及的稅種、涉及的稅收風險、可運用的稅收優(yōu)惠政策及適用條件、注意事項等，完善財稅核算管理制度，調(diào)整改變業(yè)務的核算管理方式，提高業(yè)財?shù)娜诤隙?，實現(xiàn)稅收效益的最大化。

1、增值稅混合銷售業(yè)務方面：A科技軟件公司的主要業(yè)務合同為信息化系統(tǒng)建設項目合同，可根據(jù)具體業(yè)務性質(zhì)，將合同中的軟件及硬件銷售、系統(tǒng)集成服務、軟件定制開發(fā)業(yè)務，分拆合理報價，分別適用一般購銷業(yè)務稅率13%、信息技術(shù)服務稅率6%、軟件定制開發(fā)服務稅率0%的形式開具發(fā)票并納稅申報，分設不同的明細核算科目進行相應的分賬核算，及時進行免稅合同的登記備案，以使混合銷售業(yè)務核算申報規(guī)范化、合理化，最大限度降低稅收成本。例如1000萬的含稅項目合同，按照前期未分拆業(yè)務的形式進行報價，發(fā)票只能從高稅率開具并納稅申報，增值稅銷項稅額成本為115.04萬元（按照現(xiàn)在購銷業(yè)務增值稅稅率13%計算）；按照一般購銷業(yè)務占比50%、軟件定制開發(fā)業(yè)務占比40%、信息系統(tǒng)集成服務占比10%的形式分拆報價后，增值稅銷項稅額成本合計為63.18萬元，較前期銷項稅額成本降低51.86萬元，銷項稅負成本率降低5.18%。

2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策方面：A科技軟件公司，應將專門應用于軟件產(chǎn)品開發(fā)、軟件及硬件采購銷售業(yè)務對應的進項稅額嚴格區(qū)分，其他日常運營類型的費用發(fā)票進項稅額全部按照一般銷售、即征即退業(yè)務銷售收入比例進行分攤，建立進項稅額登記賬冊、進項稅額分攤輔助賬，全面降低稅收風險、加快退稅進度。

3、軟件企業(yè)兩免三減半政策方面：A科技軟件公司，作為經(jīng)認定的軟件企業(yè)，目前已享受完畢企業(yè)所得稅的兩免三減半政策。

4、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策方面：A科技軟件公司，作為一家高新技術(shù)企業(yè)，可同時享受研究開發(fā)費用加計扣除及適用企業(yè)所得稅低稅率15%的優(yōu)惠政策。應針對性研究分析高新技術(shù)企業(yè)的認定條件，研究開發(fā)費用的歸集口徑及各項認定條件對企業(yè)的財稅核算管理要求，從研究項目立項開始，做好研究項目報告資料的整理歸類，根據(jù)條件設立專項核算輔助賬，按項目按年度歸集核算研發(fā)活動過程中的人工費用、直接投入、折舊攤銷費用等，規(guī)劃研究開發(fā)費用歸集金額的合理性，建立高新資格維持的長效機制，提升高新檢查危機化解能力。

例如，若A科技軟件公司2018年稅前利潤總額為1000萬元（不存在其他納稅調(diào)整事項），其中研究開發(fā)費用總額為150萬元。享受研究開發(fā)費用的加計扣除及高新技術(shù)企業(yè)的低稅率政策后，可加計扣除75%費用合計112.5萬元，實際應納企業(yè)所得稅額為133.125萬元，較一般企業(yè)節(jié)約稅收成本116.875萬元（一般企業(yè)按照企業(yè)所得稅率25%計算）。

綜上所述，軟件技術(shù)企業(yè)要做好稅收籌劃，在大力加強企業(yè)員工的專業(yè)知識技能的同時，須結(jié)合實際業(yè)務情況，針對性分析各項稅收優(yōu)惠政策的適用條件，以用好稅收優(yōu)惠政策，助力企業(yè)發(fā)展。

參考文獻：

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