王瑞

摘 要：目前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾日益突出。隨著生態(tài)文明建設(shè)的發(fā)展，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響受到越來(lái)越多人的關(guān)注。其中，對(duì)煤層氣企業(yè)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行有效治理是當(dāng)前需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題之一。主要分析了煤層氣上市公司環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題，并提出能夠促進(jìn)煤層氣企業(yè)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的幾點(diǎn)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;煤層氣

文章編號(hào)：1004-7026（2019）09-0144-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F235;F830.91? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

我國(guó)在煤層氣生產(chǎn)利用方面還處在發(fā)展初期，煤層氣開采對(duì)環(huán)境造成的危害引起了人們的重視。開采煤層氣時(shí)發(fā)生滲漏，施工期間的廢氣、廢物、廢水排放，鉆井階段對(duì)土壤的危害等，這些問(wèn)題都會(huì)影響煤層氣產(chǎn)業(yè)的綠色低碳發(fā)展?！?019年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告》指出，要改革完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，健全排污權(quán)交易制度，培育一批專業(yè)化環(huán)保骨干企業(yè)，提升綠色發(fā)展能力。同時(shí)也進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了環(huán)境保護(hù)的重要性，提出要將環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)提上日程。

1? 上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意義

1.1? 督促企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任

企業(yè)管理者可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)自身行為對(duì)環(huán)境的影響，從而更加科學(xué)、客觀地核算經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”原則，企業(yè)有義務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境治理責(zé)任，并向債權(quán)人、投資者及其他利益相關(guān)者提供環(huán)境責(zé)任履行情況的相關(guān)信息。讓企業(yè)綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，合理配置環(huán)境資源[1]。企業(yè)不應(yīng)該以犧牲環(huán)境獲取利益，而應(yīng)該對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，從而明確企業(yè)行為與環(huán)境的關(guān)系。

1.2? 滿足利益相關(guān)者的需求

利益相關(guān)者不僅需要根據(jù)財(cái)務(wù)信息，還要根據(jù)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況來(lái)對(duì)企業(yè)的發(fā)展作出理性的判斷。如果企業(yè)不重視環(huán)境信息披露并且環(huán)境績(jī)效較差，利益相關(guān)者可能會(huì)逐漸喪失對(duì)企業(yè)平衡自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境維持能力的信心，提高風(fēng)險(xiǎn)的回報(bào)率，使得企業(yè)籌融資成本上升[2]。

2? 煤層氣企業(yè)可能存在的污染

在煤層氣開采過(guò)程中，會(huì)對(duì)土地生態(tài)系統(tǒng)、水資源和大氣層造成破壞。煤層氣產(chǎn)出時(shí)會(huì)導(dǎo)致土壤鹽分累積，農(nóng)作物根部鹽分濃度過(guò)高會(huì)制約農(nóng)作物的生長(zhǎng)，造成農(nóng)作物減產(chǎn)。而且開采還會(huì)引起地面塌陷，會(huì)破壞與浪費(fèi)國(guó)家土地資源，進(jìn)而造成周圍居民和牲畜用水污染。固井也會(huì)排放大量的廢水，使所在區(qū)域水質(zhì)受到嚴(yán)重污染，甚至可能引起地表環(huán)境的污染。排放的污水流入河流，會(huì)對(duì)各種生物的生命造成威脅。有毒氣體排放到空氣中，生成有害氣體，造成大氣污染，破壞臭氧層，形成酸雨、酸霧，引發(fā)溫室效應(yīng)[3]。在鉆井作業(yè)時(shí)，機(jī)器運(yùn)行發(fā)出的噪聲分貝很高，對(duì)施工工人和周圍居民會(huì)有一定的影響。閉井后不采取生態(tài)恢復(fù)措施，對(duì)環(huán)境的破壞會(huì)延續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間。

3? 行業(yè)披露現(xiàn)狀

3.1? 對(duì)象選擇

本次研究選擇了12家以煤層氣為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，依照2018年企業(yè)提供的相關(guān)資料，研究其環(huán)境責(zé)任信息披露狀況。

3.2? 披露內(nèi)容

在這些企業(yè)中，只有藍(lán)焰控股和中油資本有單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，在報(bào)表重要事項(xiàng)中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的占50%，沒(méi)有進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的占25%。這些企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的文字描述信息太多，而缺乏定量信息。對(duì)重要的廢棄物處置情況披露較少，而且信息中也沒(méi)有對(duì)應(yīng)數(shù)值。還有一些煤層氣企業(yè)以沒(méi)有被列入污染嚴(yán)重企業(yè)名單為由，沒(méi)有披露相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息[4]。

4? 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的缺陷

4.1? 制度不健全

2010年，環(huán)保部發(fā)布《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）》，意見(jiàn)稿中要求16類重污染行業(yè)上市公司發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告，定期披露污染物排放狀況。但是也只是對(duì)16類重污染企業(yè)進(jìn)行了原則性規(guī)定，缺乏實(shí)際操控性。同時(shí)，由于制度不健全，導(dǎo)致披露的信息沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，每個(gè)公司或行業(yè)的披露報(bào)告內(nèi)容不統(tǒng)一，導(dǎo)致環(huán)境成本不具有可比性。

目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式包括以下幾個(gè)方面。①通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表中附注或重要事項(xiàng)進(jìn)行披露;②采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行披露;③設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境成本報(bào)表進(jìn)行披露。當(dāng)前，我國(guó)尚未發(fā)現(xiàn)有企業(yè)采用第三種模式進(jìn)行披露，采用第二種模式的企業(yè)也很少，企業(yè)基本都采用第一種模式。雖然我國(guó)企業(yè)一般采用在報(bào)表上通過(guò)附注進(jìn)行披露，但是披露的信息不夠詳盡，并且分析的不夠全面具體?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)進(jìn)行環(huán)境成本信息披露的載體模式不統(tǒng)一，國(guó)家也并未明確規(guī)定和要求進(jìn)行信息披露的載體。部分公司為了維護(hù)自身的形象，會(huì)對(duì)披露內(nèi)容進(jìn)行篩選，有選擇性地進(jìn)行披露，對(duì)于污染環(huán)境等不良信息進(jìn)行隱瞞，披露的信息質(zhì)量較低。

4.2? 環(huán)境會(huì)計(jì)披露積極性低

通過(guò)對(duì)煤層氣企業(yè)的調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，只有不到85%的煤層氣企業(yè)選擇進(jìn)行環(huán)境信息披露。企業(yè)不主動(dòng)進(jìn)行信息披露，沒(méi)有對(duì)利潤(rùn)和環(huán)境樹立正確的觀念，有一定的短視行為。對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中污染物的排放和受到的環(huán)保處罰，部分企業(yè)選擇對(duì)不利于自己的環(huán)保事項(xiàng)不進(jìn)行披露，從而維持企業(yè)形象，防止影響公司的股價(jià)，更多披露對(duì)自己有利的、正面的信息，例如環(huán)保投入和政策獎(jiǎng)勵(lì)等。而且部分企業(yè)也只有文字性的描述，沒(méi)有具體準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。我國(guó)大部分企業(yè)是在國(guó)家政策制度的要求下被動(dòng)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要通過(guò)國(guó)家相關(guān)的政策和機(jī)制來(lái)推行。

4.3? 本身存在計(jì)量困難

目前非貨幣形式的披露很多，而貨幣形式的披露較少，涉及的環(huán)境成本可能是排污費(fèi)、資源稅、賠償金等可以用貨幣形式表示出來(lái)的，但這其中還存在許多不能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。例如煤層氣在開采過(guò)程中排放出的二氧化碳數(shù)量，對(duì)水資源影響程度的確定，噪聲污染的界定等事項(xiàng)。這樣會(huì)造成煤層氣企業(yè)不能客觀準(zhǔn)確地反映其環(huán)境成本所包含的所有內(nèi)容。所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露過(guò)程中，僅僅只用貨幣形式很難全面準(zhǔn)確地計(jì)量，這也是我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)披露需要面對(duì)難題。

4.4? 沒(méi)有第三方認(rèn)定

通過(guò)獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)的文件和信息進(jìn)行專業(yè)的審核，能夠提高上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露的質(zhì)量，提升披露信息的可信程度。目前，上市公司環(huán)境信息披露具有一定的投機(jī)性，所以上市公司主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境信息第三方認(rèn)定的積極性很低。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)環(huán)境污染治理以及對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要求的差距很大，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的缺失會(huì)影響會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和可靠性。

5? 環(huán)境信息披露優(yōu)化建議

5.1? 健全相關(guān)環(huán)境信息披露制度

完善相關(guān)法律法規(guī)，細(xì)化到每個(gè)領(lǐng)域，例如通過(guò)選擇披露方式，環(huán)境會(huì)計(jì)核算的范圍和披露的內(nèi)容等來(lái)規(guī)范企業(yè)的環(huán)境信息披露行為。政府可以出臺(tái)針對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境利潤(rùn)、排放污染物等內(nèi)容詳細(xì)的規(guī)章制度，對(duì)比參照發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境信息披露的準(zhǔn)則，增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)操性，約束企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為，使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能夠體系化，為信息披露的真實(shí)性和有效性提供保障。

5.2? 完善信息披露的獎(jiǎng)懲機(jī)制

可以對(duì)上市公司環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)級(jí)并公示。如果上市公司披露的內(nèi)容不真實(shí)，沒(méi)有按照要求進(jìn)行披露，或者破壞市場(chǎng)秩序，就可以對(duì)其進(jìn)行高額的環(huán)境信息披露違規(guī)懲罰，以此來(lái)提高環(huán)境違法成本。證監(jiān)會(huì)可以用環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的程度來(lái)限制企業(yè)上市或再融資規(guī)模，如果達(dá)不到所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)融資規(guī)模就會(huì)受到限制。如果企業(yè)污染物排放不達(dá)標(biāo)，就會(huì)限制企業(yè)上市，以此來(lái)推動(dòng)上市公司環(huán)境信息披露法律制度的建立與完善。

為了鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行披露，政府可以對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露行為實(shí)行激勵(lì)政策。例如政府可以首先考慮購(gòu)買污染小、綠色的產(chǎn)品;還可以對(duì)排污裝置進(jìn)行稅收優(yōu)惠，發(fā)放環(huán)境補(bǔ)貼。同時(shí)還可以對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)保教育，督促企業(yè)實(shí)行節(jié)能減排措施，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)和生態(tài)文明齊頭并進(jìn)。

5.3? 完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系

建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及披露。

（1）環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)要符合3個(gè)基本條件：環(huán)境資產(chǎn)是在已發(fā)生的事項(xiàng)與交易中形成的;環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)已得到或能控制的;環(huán)境資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，并且能夠以貨幣計(jì)量。環(huán)境資產(chǎn)包括煤層氣企業(yè)的煤層氣開采資源、環(huán)保的專項(xiàng)資金和環(huán)保設(shè)備等。

（2）環(huán)境負(fù)債。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成了生態(tài)環(huán)境破壞或者自然資源消耗，所以應(yīng)該承擔(dān)起凈化生態(tài)環(huán)境或修復(fù)自然資源的責(zé)任和義務(wù)，未來(lái)企業(yè)可以通過(guò)繳納罰款和環(huán)境保護(hù)稅等方式履行責(zé)任和義務(wù)。

（3）環(huán)境利潤(rùn)。指企業(yè)采取環(huán)保措施而產(chǎn)生的環(huán)境效益，以及企業(yè)在環(huán)境管理方面取得的成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]張永紅，程麗媛，李儀.煤層氣企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建——基于BSC和GEVA[J].會(huì)計(jì)之友，2018（2）：102-106.

[2]劉金彬.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的新研究[J].會(huì)計(jì)之友，2016（14）：31-35.

[3]王樂(lè)錦，朱煒，王斌.環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量：理論基礎(chǔ)、國(guó)際實(shí)踐與中國(guó)選擇——基于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制視[J].會(huì)計(jì)研究，2016（12）：3-11.

[4]劉麗波.化工行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2012（25）：123-126.