劉秋芳 劉慶佩 張斌

摘 要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的重要組成部分，它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善制度和程序來防止錯(cuò)誤和有效的堵塞漏洞，防止各種違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生，從而提高管理水平，使國(guó)有資產(chǎn)得到有效的使用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)現(xiàn)狀

事業(yè)單位作為公共部門行使社會(huì)職能具體實(shí)施載體，其內(nèi)部控制的有效性關(guān)乎社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)，政治建設(shè)和文化建設(shè)的和諧發(fā)展。然而，作為社會(huì)公共服務(wù)提供的主體，其內(nèi)部控制工作無論是現(xiàn)在制度建設(shè)，機(jī)制建設(shè)還是監(jiān)督管理方面，都存在一定程度的不完善。因此，建立健全內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為我國(guó)事業(yè)單位丞待解決的問題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在主要問題

事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，缺乏內(nèi)部控制理念的現(xiàn)象。

（1）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控體系得以有效運(yùn)行的重要保證?？珊芏嗍聵I(yè)單位對(duì)內(nèi)控制度重視不夠，對(duì)內(nèi)控知識(shí)缺乏了解，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，只注重單位發(fā)展，輕視內(nèi)部管理。長(zhǎng)期以來使內(nèi)部控制流于形式，隱藏了一系列單位經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部控制制度不夠完善

內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)作需要相關(guān)制度的保障，制度不健全和不完善會(huì)對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，其主要表現(xiàn)為：一是相關(guān)人員崗位的設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)，未能體現(xiàn)崗位之間的制抑關(guān)系，個(gè)別規(guī)模較小的事業(yè)單位，管理人員不相容崗位有一肩挑及一個(gè)崗位多年不輪換的現(xiàn)象。二是內(nèi)部控制制度所涉及的范圍沒有涵蓋單位的所有人員和多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)及消耗，內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在事業(yè)單位比較突出。

（3）預(yù)算管理與執(zhí)行情況較差

在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)算不全面，不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至就沒有預(yù)算，只是走形式，因此造成了預(yù)算的執(zhí)行比較隨意，無預(yù)算，超預(yù)算支出問題較為嚴(yán)重，缺乏相關(guān)制度約束。

（4）缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制

有的事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制，不能夠?qū)挝坏膬?nèi)部控制體系正常運(yùn)作做出真實(shí)合理的評(píng)價(jià)，工作中有章不循，內(nèi)控制度成為“印在紙上，掛在墻上”的擺設(shè)。隨著新形勢(shì)下事業(yè)單位的改革，傳統(tǒng)的管理模式不能滿足內(nèi)部控制的需要，考核機(jī)制的設(shè)置缺乏科學(xué)性，更缺乏對(duì)業(yè)務(wù)過程的控制和監(jiān)督，無法得到事前，事中的控制，是控制制度在“既成事實(shí)”面前失去作用。

二、建立健全事業(yè)單位內(nèi)控制度及實(shí)施

為了進(jìn)一步提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》其內(nèi)容主要是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

（1）加強(qiáng)管理層的內(nèi)控意識(shí)，提高管理者的素質(zhì)，完善內(nèi)部控制制度

許多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不到位的主要原因就是管理者對(duì)內(nèi)部控制不重視，甚至有抵觸情緒，因此加強(qiáng)管理層的內(nèi)控意識(shí)，提高管理者的素質(zhì)是建立健全內(nèi)部控制的先決條件，只有管理者認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，把內(nèi)控體系作為單位管理機(jī)制來抓，通過內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)單位的內(nèi)部管理，責(zé)任考核，防范財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各項(xiàng)管理工作有機(jī)結(jié)合起來，才能做到相互促進(jìn)，相互補(bǔ)充，不留漏洞。

（2）建立健全事業(yè)單位內(nèi)控制度

內(nèi)控制度就是在單位內(nèi)部形成一系列具有控制職能的方法，措施，程序通過規(guī)范化，系統(tǒng)化之后，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的，完整內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

首先，單位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，《內(nèi)部控制規(guī)定》及相關(guān)部門對(duì)建全和完善內(nèi)部控制的要求，結(jié)合本單位自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理需要建立合適的內(nèi)部控制制度，其次調(diào)動(dòng)管理層面人員的智慧，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部控制體系。

（3）完善預(yù)算決算管理制度

在實(shí)際工作中，要讓預(yù)算貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，每年的預(yù)算編制，單位要認(rèn)真對(duì)待，對(duì)各部門來年的重大開支嚴(yán)格審核，仔細(xì)核算，確保合理、合法、無遺漏。預(yù)算執(zhí)行時(shí)，杜絕預(yù)算超支，確需追加的要經(jīng)過各部門論證，辦公會(huì)研究，領(lǐng)導(dǎo)審批。要定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，提升預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

（4）建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核完善內(nèi)控制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門和其他管理部門以外單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審，二幫，三促進(jìn)”的作用，由于內(nèi)部審計(jì)與單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)部門處于同一環(huán)境中，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況比較了解，可以將內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，準(zhǔn)確將內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過有針對(duì)性，經(jīng)常性，連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，考核糾正和處理執(zhí)行過程中的偏差和錯(cuò)誤，將內(nèi)控的執(zhí)行情況，考核結(jié)果與單位定的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮應(yīng)有作用。

總之，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及實(shí)施是一項(xiàng)涉及全面而又任重道遠(yuǎn)的工作，作為管理者都要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)政策，關(guān)注發(fā)展動(dòng)態(tài)，注重內(nèi)控制度的建設(shè)和管理機(jī)制的創(chuàng)新，為促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善盡一份責(zé)，出一份力。

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