摘 要：近些年來，隨著網(wǎng)絡信息技術的興起，審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，如何在大數(shù)據(jù)時代更有效地開展內(nèi)部審計工作是擺在審計人員面前亟待解決的課題。本文在此基礎上，對傳統(tǒng)審計進行剖析，指出大數(shù)據(jù)審計的必然性，針對國有企業(yè)開展大數(shù)據(jù)審計的現(xiàn)狀，研究了大數(shù)據(jù)審計面臨的問題，結合筆者的工作實踐經(jīng)驗，提出相應的對策。

關鍵詞：國企；內(nèi)部審計；大數(shù)據(jù)

隨著審計環(huán)境的變化，特別是信息化、數(shù)字化等新技術的出現(xiàn)，傳統(tǒng)審計工作遇到了極大挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型已迫在眉睫。

一、傳統(tǒng)審計模式受到挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)審計成為必然

（1）傳統(tǒng)審計無法適應新的審計環(huán)境

近年來，我國企業(yè)的商業(yè)模式發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)開始拋棄原來傳統(tǒng)、低效的增長模式，發(fā)掘信息數(shù)據(jù)的高附加值，呈現(xiàn)出管理信息化、服務網(wǎng)絡化的特征，其存在的問題和風險也都趨向于信息化、網(wǎng)絡化，傳統(tǒng)審計模式已無法滿足企業(yè)的需要。

（2）傳統(tǒng)審計無法滿足審計任務要求

隨著內(nèi)部審計的作用日益顯現(xiàn)，國企中內(nèi)部審計任務與日俱增。除年初下達的審計計劃外，由于人事變動頻繁等原因還要增加臨時任務，給審計人員帶來很大壓力，審計力量薄、任務重的矛盾日益突出，傳統(tǒng)審計模式已無法解決這一矛盾。

（3）傳統(tǒng)審計無法滿足領導監(jiān)管要求

傳統(tǒng)的審計工作主要是審計人員針對被審計單位的財務數(shù)據(jù)就賬論賬，從頭到尾，始終圍繞賬簿報表看，忽略了其他業(yè)務數(shù)據(jù)和重大事項，只采取抽查方式對少量經(jīng)營活動進行審核，揭示的問題大多是局部、片面的財務問題，與領導的關注點出入較大，不具備戰(zhàn)略參謀價值。

（4）傳統(tǒng)審計無法適應國家政策

近年來，我國對大數(shù)據(jù)審計越來越重視。2014年《關于加強審計工作的意見》、2015年《關于實行審計全覆蓋的實施意見》以及2016年的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中均對大數(shù)據(jù)技術、數(shù)字化審計方式提出要求，而傳統(tǒng)審計無法滿足。

綜上，大數(shù)據(jù)審計將成為現(xiàn)代審計發(fā)展的必然選擇。

二、國有企業(yè)開展大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀分析

早在1999年，政府審計領域率先引入計算機審計技術，2002年又大力推廣金審工程，目前金審一、二期工程已完成，以國家審計免疫系統(tǒng)為頂層設計模型的金審三期工程正式啟動，旨在推動審計信息化加速發(fā)展。

筆者前些年曾對政府審計軟件AO系統(tǒng)進行學習研究，受益頗多，唯一感到遺憾的是新技術理念沒有傳遞到內(nèi)部審計，導致內(nèi)審的技術手段嚴重落后于政府審計。今年上半年，筆者又對省內(nèi)幾家大型國企的內(nèi)審工作情況進行實地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)審人員在審計思路調(diào)整和主動創(chuàng)新方面比較欠缺，對大數(shù)據(jù)審計的了解少之甚少。部分企業(yè)仍沒有審計軟件，有軟件不會用的情況也普遍存在，還停留在就賬論賬的水平。結合工作實際，筆者對國企開展以大數(shù)據(jù)為背景的內(nèi)部審計面臨的瓶頸進行簡要分析。

（1）領導支持方面

長期受國企體制影響，很多領導人員對內(nèi)部審計不夠重視，有些企業(yè)領導雖然口頭上說要建設大數(shù)據(jù)平臺，但始終未落到實處。內(nèi)審部門長期面臨著經(jīng)費不足、人員缺乏、技術落后、業(yè)績平平的困境，大數(shù)據(jù)審計只是紙上談兵。

（2）人員素質(zhì)方面

在許多國企內(nèi)審部門，經(jīng)驗主義盛行，缺乏創(chuàng)新，審計人員特別是“老同志”對大數(shù)據(jù)技術不屑一顧，對新型作弊手法渾然不知，阻礙了審計方式的變革。另一方面繁重的審計任務，使審計人員沒時間來學習計算機技術，導致內(nèi)審工作陷入了“任務重、效率低、無創(chuàng)新”的惡性循環(huán)，大數(shù)據(jù)審計發(fā)展舉步維艱。

（3）處理技術方面

1.數(shù)據(jù)獲取難

由于種種原因，采集全面、真實、有效的數(shù)據(jù)成為難題。許多大型國企為了做大，實施了跨行業(yè)、跨地域的兼并重組，導致信息系統(tǒng)類型不一、數(shù)據(jù)庫各異，缺乏統(tǒng)一完善的采集工具，部分特殊的數(shù)據(jù)無法獲取。另一方面，被收購企業(yè)對內(nèi)審工作配合程度不高，存在不提供數(shù)據(jù)和提供不全面等現(xiàn)象。部分企業(yè)雖然可以聯(lián)網(wǎng)取數(shù)，但因數(shù)據(jù)采集工作未形成常態(tài)化，導致數(shù)據(jù)更新不及時，數(shù)據(jù)的有效性被打了折扣。

2.數(shù)據(jù)處理難

由于大數(shù)據(jù)具有大量、高速、多樣的特點，如果不對獲取的數(shù)據(jù)進行篩選、清洗、轉(zhuǎn)換等技術處理，那么這些數(shù)據(jù)就是一堆毫無價值的死數(shù)。要進行數(shù)據(jù)處理，首先要滿足計算機硬件要求。就目前現(xiàn)狀來看，多數(shù)國企尚不具備開展大數(shù)據(jù)審計的硬件設施，部分內(nèi)審部門人均達不到0.8臺電腦，而且設備陳舊。其次是對計算機軟件的要求，即建立具有人與數(shù)據(jù)交互的大數(shù)據(jù)審計平臺。目前，大多數(shù)國企未建立能進行數(shù)據(jù)采集、整理、分析的大數(shù)據(jù)審計綜合平臺，對數(shù)據(jù)進行分析還是建立在數(shù)據(jù)庫和電子表格等結構化模式的基礎上，仍無法使用計算機分析。

三、國有企業(yè)利用大數(shù)據(jù)審計的實現(xiàn)途徑

（1）國企領導要提高認識，推動大數(shù)據(jù)審計

大數(shù)據(jù)審計是科技強審的重要舉措，也是“一把手工程”，這就要求國企領導提高認識，把信息化工作放在重要的位置。

第一，要理解和支持審計工作，在一個生產(chǎn)制造型的國企里，站在生產(chǎn)的角度來講，安全第一，毋庸置疑，但站在戰(zhàn)略經(jīng)營角度來講，風險管理，不可忽視。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的最重要的一道防線，在風險防范等方面發(fā)揮著不可替代的作用。

第二，研究制定大數(shù)據(jù)審計相關制度，大力推動聯(lián)網(wǎng)審計，數(shù)字審計，智慧審計，推出激勵措施，并定期組織審計人員召開大數(shù)據(jù)審計交流會議，積極鼓勵審計人員總結分享經(jīng)驗，鼓勵審計人員創(chuàng)新審計方式。

第三，要以身作則，帶頭學習和應用大數(shù)據(jù)，利用信息化技術提高效率，完成審計項目管理和考核，對開展大數(shù)據(jù)審計遇到的問題要及時解決，做到不喊口號，多干實事，形成大數(shù)據(jù)審計工作的良好氛圍。

（2）提高審計人員素質(zhì)，助力大數(shù)據(jù)審計

要適應大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢，審計部門需要培養(yǎng)一批傳統(tǒng)審計知識與信息技術知識兼?zhèn)涞膹秃闲腿瞬?，才能解決大數(shù)據(jù)技術應用不足的問題。

第一，人事制度必須改革，徹底消除“解決就業(yè)，照顧子弟，維護穩(wěn)定”的觀念，逐步建立“引進人才，優(yōu)勝劣汰，提高效率”的用人新機制，吸引更多的優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計隊伍中來，提高計算機專業(yè)人才比重。

第二，要建立系統(tǒng)化、常態(tài)化的培訓機制。組織業(yè)務骨干進行信息技術的培訓，并形成定期培訓機制。培訓中要結合審計案例和分析模型，進行仿真模擬案例教學，使他們具備分析審計業(yè)務大數(shù)據(jù)的能力。

第三，審計人員應加強自身的日常學習，要把信息技術的日常學習提升到與開展審計業(yè)務工作同等重要的位置，不僅僅要學好審計知識，還要廣泛獲取其他領域知識，努力使自己具備“分析和批判性思維”、“溝通能力”、“數(shù)據(jù)挖掘和分析”、“IT常識”以及“商業(yè)洞察力”五大技能。

第四，將“數(shù)據(jù)先行”的思想植入審計人員心中，做好審計項目前期數(shù)據(jù)處理工作，將大數(shù)據(jù)理念融入審計實施方案，讓每個成員都具有數(shù)據(jù)的采集、整理、分析的角色，采用數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場核查相結合，將大數(shù)據(jù)分析的結果分發(fā)給各現(xiàn)場審計組，有針對性地核實審計疑點，提高審計效率。

（3）構建信息化審計平臺，實施大數(shù)據(jù)審計

現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展要滿足審計全覆蓋要求，全面識別風險，就必須構建數(shù)據(jù)化、智能化的信息平臺。

第一，建立統(tǒng)一的信息化管理平臺。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指導下，本著“集中、共享、實用、高效”的原則，按照“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一建設、統(tǒng)一管理”的方針，建立企業(yè)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺，對企業(yè)各種數(shù)據(jù)開設數(shù)據(jù)接口，設置審計系統(tǒng)定期抓取機制，避免“信息孤島”和“數(shù)據(jù)碎片化”的發(fā)生。

第二，建立完善審計信息專屬數(shù)據(jù)庫。要開展大數(shù)據(jù)審計，就必須建立完整的數(shù)據(jù)庫，利用云計算和遠程操作，最大程度上保證數(shù)據(jù)的完整性和有效性，筆者認為完善的數(shù)據(jù)庫還包括審計綜合信息數(shù)據(jù)庫、審計專家經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫、法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫等。

第三，完善大數(shù)據(jù)審計的軟、硬件設施。硬件方面，必須按照“經(jīng)濟適用，適當超前”的原則配置服務器和辦公電腦，滿足大數(shù)據(jù)存儲、分析以及日常審計業(yè)務的需要。軟件方面，要開發(fā)獨立的大數(shù)據(jù)審計平臺，采取“審計平臺聯(lián)網(wǎng)采集→數(shù)據(jù)清洗→數(shù)據(jù)關聯(lián)→數(shù)據(jù)校驗→數(shù)據(jù)存儲→數(shù)據(jù)加載→數(shù)據(jù)分析→風險預警→服務決策”的流程，審計平臺應與企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)隔離，互不干擾。

第四，建立數(shù)據(jù)分析模型。內(nèi)審人員應針對企業(yè)子分公司不同行業(yè)特點，開發(fā)審計分析模型，實現(xiàn)審計分析預警功能。如：生產(chǎn)制造公司就可以抽取訂單數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)、產(chǎn)量數(shù)據(jù)、賬面收入和現(xiàn)金流數(shù)據(jù)建立分析模型，房地產(chǎn)公司則可按照其特點建立另外的分析模型。審計人員也可以根據(jù)實踐經(jīng)驗建立自定義分析模型，拓展平臺效能。

第五，完善大數(shù)據(jù)審計的方法庫。審計人員可以將歷次審計過程中的有效審計方法進行固化，完善大數(shù)據(jù)審計平臺，形成符合企業(yè)實際的經(jīng)驗庫、成果庫，提供給審計一線人員使用，以減少審計人員重復思考和創(chuàng)建審計方法的時間。

（4）重塑內(nèi)部審計組織機構，用好大數(shù)據(jù)審計

目前許多國企的內(nèi)部審計采用總部指導、多層級管理模式，即總部審計部門對二級子分公司開展審計，對二級審計部門進行業(yè)務指導，二級公司審計部門對下級子分公司開展審計，對下級審計部門進行業(yè)務指導，以此類推。為適應現(xiàn)代化管理需求，內(nèi)審組織要從分散向集中的方向轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮總部的“數(shù)據(jù)審計”的優(yōu)勢。筆者結合內(nèi)審工作調(diào)研情況，提出以下構想。

第一，合理設置機構。成立審計中心，撤銷基層審計部門。審計中心下設綜合管理部、大數(shù)據(jù)管理部、整改考核部、改革發(fā)展部、業(yè)務審計部，把基層業(yè)務骨干調(diào)入業(yè)務審計部，計算機方面的人才調(diào)入大數(shù)據(jù)管理部。

第二，合理劃分職責。國企要做到“業(yè)務統(tǒng)一規(guī)劃、審計力量統(tǒng)一調(diào)配、審計質(zhì)量統(tǒng)一標準”三統(tǒng)一，業(yè)務審計部在審計中心領導下，負責實施公司審計計劃以及其他臨時審計業(yè)務，大數(shù)據(jù)管理部負責數(shù)據(jù)采集、分析以及系統(tǒng)維護，其他各部門則集中精力履行計劃制定、審計監(jiān)督、審計指導、整改考核等管理職責。

第三，重視大數(shù)據(jù)管理部門。在新形勢下的內(nèi)審工作中，大數(shù)據(jù)管理部門發(fā)揮著無可比擬的作用，大數(shù)據(jù)平臺的建立、數(shù)據(jù)庫維護、軟硬件設施的更新、審計分析模型的建立、方法庫的完善以及計算機知識普及均需要由這個部門完成，只有重視起來，國企大數(shù)據(jù)審計才能向良性健康方向發(fā)展。

四、結語

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計模式從抽樣審計轉(zhuǎn)向全覆蓋審計，從事后查賬轉(zhuǎn)向事中監(jiān)控，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)向非現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計的作用也從增加企業(yè)賬面價值轉(zhuǎn)向增加企業(yè)內(nèi)在價值。而這些轉(zhuǎn)變無一不是以大數(shù)據(jù)審計為基礎的，但是國企在這方面運用尚不成熟，這需要更多的專家、學者進一步開展理論研究，面對大數(shù)據(jù)環(huán)境的挑戰(zhàn)，我們內(nèi)審部門應該積極應對，大膽探索，不斷完善和推進大數(shù)據(jù)審計工作。

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作者簡介：聶海波（1982.4），男，漢，山西晉城，副科長/中級審計師，本科，晉煤集團，信息化審計。