摘 要:近些年來,隨著網(wǎng)絡信息技術的興起,審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,如何在大數(shù)據(jù)時代更有效地開展內(nèi)部審計工作是擺在審計人員面前亟待解決的課題。本文在此基礎上,對傳統(tǒng)審計進行剖析,指出大數(shù)據(jù)審計的必然性,針對國有企業(yè)開展大數(shù)據(jù)審計的現(xiàn)狀,研究了大數(shù)據(jù)審計面臨的問題,結合筆者的工作實踐經(jīng)驗,提出相應的對策。
關鍵詞:國企;內(nèi)部審計;大數(shù)據(jù)
隨著審計環(huán)境的變化,特別是信息化、數(shù)字化等新技術的出現(xiàn),傳統(tǒng)審計工作遇到了極大挑戰(zhàn),內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型已迫在眉睫。
一、傳統(tǒng)審計模式受到挑戰(zhàn),大數(shù)據(jù)審計成為必然
(1)傳統(tǒng)審計無法適應新的審計環(huán)境
近年來,我國企業(yè)的商業(yè)模式發(fā)生了巨大的變化,企業(yè)開始拋棄原來傳統(tǒng)、低效的增長模式,發(fā)掘信息數(shù)據(jù)的高附加值,呈現(xiàn)出管理信息化、服務網(wǎng)絡化的特征,其存在的問題和風險也都趨向于信息化、網(wǎng)絡化,傳統(tǒng)審計模式已無法滿足企業(yè)的需要。
(2)傳統(tǒng)審計無法滿足審計任務要求
隨著內(nèi)部審計的作用日益顯現(xiàn),國企中內(nèi)部審計任務與日俱增。除年初下達的審計計劃外,由于人事變動頻繁等原因還要增加臨時任務,給審計人員帶來很大壓力,審計力量薄、任務重的矛盾日益突出,傳統(tǒng)審計模式已無法解決這一矛盾。
(3)傳統(tǒng)審計無法滿足領導監(jiān)管要求
傳統(tǒng)的審計工作主要是審計人員針對被審計單位的財務數(shù)據(jù)就賬論賬,從頭到尾,始終圍繞賬簿報表看,忽略了其他業(yè)務數(shù)據(jù)和重大事項,只采取抽查方式對少量經(jīng)營活動進行審核,揭示的問題大多是局部、片面的財務問題,與領導的關注點出入較大,不具備戰(zhàn)略參謀價值。
(4)傳統(tǒng)審計無法適應國家政策
近年來,我國對大數(shù)據(jù)審計越來越重視。2014年《關于加強審計工作的意見》、2015年《關于實行審計全覆蓋的實施意見》以及2016年的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中均對大數(shù)據(jù)技術、數(shù)字化審計方式提出要求,而傳統(tǒng)審計無法滿足。
綜上,大數(shù)據(jù)審計將成為現(xiàn)代審計發(fā)展的必然選擇。
二、國有企業(yè)開展大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀分析
早在1999年,政府審計領域率先引入計算機審計技術,2002年又大力推廣金審工程,目前金審一、二期工程已完成,以國家審計免疫系統(tǒng)為頂層設計模型的金審三期工程正式啟動,旨在推動審計信息化加速發(fā)展。
筆者前些年曾對政府審計軟件AO系統(tǒng)進行學習研究,受益頗多,唯一感到遺憾的是新技術理念沒有傳遞到內(nèi)部審計,導致內(nèi)審的技術手段嚴重落后于政府審計。今年上半年,筆者又對省內(nèi)幾家大型國企的內(nèi)審工作情況進行實地調(diào)研,發(fā)現(xiàn)其內(nèi)審人員在審計思路調(diào)整和主動創(chuàng)新方面比較欠缺,對大數(shù)據(jù)審計的了解少之甚少。部分企業(yè)仍沒有審計軟件,有軟件不會用的情況也普遍存在,還停留在就賬論賬的水平。結合工作實際,筆者對國企開展以大數(shù)據(jù)為背景的內(nèi)部審計面臨的瓶頸進行簡要分析。
(1)領導支持方面
長期受國企體制影響,很多領導人員對內(nèi)部審計不夠重視,有些企業(yè)領導雖然口頭上說要建設大數(shù)據(jù)平臺,但始終未落到實處。內(nèi)審部門長期面臨著經(jīng)費不足、人員缺乏、技術落后、業(yè)績平平的困境,大數(shù)據(jù)審計只是紙上談兵。
(2)人員素質(zhì)方面
在許多國企內(nèi)審部門,經(jīng)驗主義盛行,缺乏創(chuàng)新,審計人員特別是“老同志”對大數(shù)據(jù)技術不屑一顧,對新型作弊手法渾然不知,阻礙了審計方式的變革。另一方面繁重的審計任務,使審計人員沒時間來學習計算機技術,導致內(nèi)審工作陷入了“任務重、效率低、無創(chuàng)新”的惡性循環(huán),大數(shù)據(jù)審計發(fā)展舉步維艱。
(3)處理技術方面
1.數(shù)據(jù)獲取難
由于種種原因,采集全面、真實、有效的數(shù)據(jù)成為難題。許多大型國企為了做大,實施了跨行業(yè)、跨地域的兼并重組,導致信息系統(tǒng)類型不一、數(shù)據(jù)庫各異,缺乏統(tǒng)一完善的采集工具,部分特殊的數(shù)據(jù)無法獲取。另一方面,被收購企業(yè)對內(nèi)審工作配合程度不高,存在不提供數(shù)據(jù)和提供不全面等現(xiàn)象。部分企業(yè)雖然可以聯(lián)網(wǎng)取數(shù),但因數(shù)據(jù)采集工作未形成常態(tài)化,導致數(shù)據(jù)更新不及時,數(shù)據(jù)的有效性被打了折扣。
2.數(shù)據(jù)處理難
由于大數(shù)據(jù)具有大量、高速、多樣的特點,如果不對獲取的數(shù)據(jù)進行篩選、清洗、轉(zhuǎn)換等技術處理,那么這些數(shù)據(jù)就是一堆毫無價值的死數(shù)。要進行數(shù)據(jù)處理,首先要滿足計算機硬件要求。就目前現(xiàn)狀來看,多數(shù)國企尚不具備開展大數(shù)據(jù)審計的硬件設施,部分內(nèi)審部門人均達不到0.8臺電腦,而且設備陳舊。其次是對計算機軟件的要求,即建立具有人與數(shù)據(jù)交互的大數(shù)據(jù)審計平臺。目前,大多數(shù)國企未建立能進行數(shù)據(jù)采集、整理、分析的大數(shù)據(jù)審計綜合平臺,對數(shù)據(jù)進行分析還是建立在數(shù)據(jù)庫和電子表格等結構化模式的基礎上,仍無法使用計算機分析。
三、國有企業(yè)利用大數(shù)據(jù)審計的實現(xiàn)途徑
(1)國企領導要提高認識,推動大數(shù)據(jù)審計
大數(shù)據(jù)審計是科技強審的重要舉措,也是“一把手工程”,這就要求國企領導提高認識,把信息化工作放在重要的位置。
第一,要理解和支持審計工作,在一個生產(chǎn)制造型的國企里,站在生產(chǎn)的角度來講,安全第一,毋庸置疑,但站在戰(zhàn)略經(jīng)營角度來講,風險管理,不可忽視。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的最重要的一道防線,在風險防范等方面發(fā)揮著不可替代的作用。
第二,研究制定大數(shù)據(jù)審計相關制度,大力推動聯(lián)網(wǎng)審計,數(shù)字審計,智慧審計,推出激勵措施,并定期組織審計人員召開大數(shù)據(jù)審計交流會議,積極鼓勵審計人員總結分享經(jīng)驗,鼓勵審計人員創(chuàng)新審計方式。
第三,要以身作則,帶頭學習和應用大數(shù)據(jù),利用信息化技術提高效率,完成審計項目管理和考核,對開展大數(shù)據(jù)審計遇到的問題要及時解決,做到不喊口號,多干實事,形成大數(shù)據(jù)審計工作的良好氛圍。
(2)提高審計人員素質(zhì),助力大數(shù)據(jù)審計
要適應大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢,審計部門需要培養(yǎng)一批傳統(tǒng)審計知識與信息技術知識兼?zhèn)涞膹秃闲腿瞬?,才能解決大數(shù)據(jù)技術應用不足的問題。
第一,人事制度必須改革,徹底消除“解決就業(yè),照顧子弟,維護穩(wěn)定”的觀念,逐步建立“引進人才,優(yōu)勝劣汰,提高效率”的用人新機制,吸引更多的優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計隊伍中來,提高計算機專業(yè)人才比重。
第二,要建立系統(tǒng)化、常態(tài)化的培訓機制。組織業(yè)務骨干進行信息技術的培訓,并形成定期培訓機制。培訓中要結合審計案例和分析模型,進行仿真模擬案例教學,使他們具備分析審計業(yè)務大數(shù)據(jù)的能力。
第三,審計人員應加強自身的日常學習,要把信息技術的日常學習提升到與開展審計業(yè)務工作同等重要的位置,不僅僅要學好審計知識,還要廣泛獲取其他領域知識,努力使自己具備“分析和批判性思維”、“溝通能力”、“數(shù)據(jù)挖掘和分析”、“IT常識”以及“商業(yè)洞察力”五大技能。
第四,將“數(shù)據(jù)先行”的思想植入審計人員心中,做好審計項目前期數(shù)據(jù)處理工作,將大數(shù)據(jù)理念融入審計實施方案,讓每個成員都具有數(shù)據(jù)的采集、整理、分析的角色,采用數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場核查相結合,將大數(shù)據(jù)分析的結果分發(fā)給各現(xiàn)場審計組,有針對性地核實審計疑點,提高審計效率。
(3)構建信息化審計平臺,實施大數(shù)據(jù)審計
現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展要滿足審計全覆蓋要求,全面識別風險,就必須構建數(shù)據(jù)化、智能化的信息平臺。
第一,建立統(tǒng)一的信息化管理平臺。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指導下,本著“集中、共享、實用、高效”的原則,按照“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一建設、統(tǒng)一管理”的方針,建立企業(yè)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺,對企業(yè)各種數(shù)據(jù)開設數(shù)據(jù)接口,設置審計系統(tǒng)定期抓取機制,避免“信息孤島”和“數(shù)據(jù)碎片化”的發(fā)生。
第二,建立完善審計信息專屬數(shù)據(jù)庫。要開展大數(shù)據(jù)審計,就必須建立完整的數(shù)據(jù)庫,利用云計算和遠程操作,最大程度上保證數(shù)據(jù)的完整性和有效性,筆者認為完善的數(shù)據(jù)庫還包括審計綜合信息數(shù)據(jù)庫、審計專家經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫、法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫等。
第三,完善大數(shù)據(jù)審計的軟、硬件設施。硬件方面,必須按照“經(jīng)濟適用,適當超前”的原則配置服務器和辦公電腦,滿足大數(shù)據(jù)存儲、分析以及日常審計業(yè)務的需要。軟件方面,要開發(fā)獨立的大數(shù)據(jù)審計平臺,采取“審計平臺聯(lián)網(wǎng)采集→數(shù)據(jù)清洗→數(shù)據(jù)關聯(lián)→數(shù)據(jù)校驗→數(shù)據(jù)存儲→數(shù)據(jù)加載→數(shù)據(jù)分析→風險預警→服務決策”的流程,審計平臺應與企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)隔離,互不干擾。
第四,建立數(shù)據(jù)分析模型。內(nèi)審人員應針對企業(yè)子分公司不同行業(yè)特點,開發(fā)審計分析模型,實現(xiàn)審計分析預警功能。如:生產(chǎn)制造公司就可以抽取訂單數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)、產(chǎn)量數(shù)據(jù)、賬面收入和現(xiàn)金流數(shù)據(jù)建立分析模型,房地產(chǎn)公司則可按照其特點建立另外的分析模型。審計人員也可以根據(jù)實踐經(jīng)驗建立自定義分析模型,拓展平臺效能。
第五,完善大數(shù)據(jù)審計的方法庫。審計人員可以將歷次審計過程中的有效審計方法進行固化,完善大數(shù)據(jù)審計平臺,形成符合企業(yè)實際的經(jīng)驗庫、成果庫,提供給審計一線人員使用,以減少審計人員重復思考和創(chuàng)建審計方法的時間。
(4)重塑內(nèi)部審計組織機構,用好大數(shù)據(jù)審計
目前許多國企的內(nèi)部審計采用總部指導、多層級管理模式,即總部審計部門對二級子分公司開展審計,對二級審計部門進行業(yè)務指導,二級公司審計部門對下級子分公司開展審計,對下級審計部門進行業(yè)務指導,以此類推。為適應現(xiàn)代化管理需求,內(nèi)審組織要從分散向集中的方向轉(zhuǎn)變,充分發(fā)揮總部的“數(shù)據(jù)審計”的優(yōu)勢。筆者結合內(nèi)審工作調(diào)研情況,提出以下構想。
第一,合理設置機構。成立審計中心,撤銷基層審計部門。審計中心下設綜合管理部、大數(shù)據(jù)管理部、整改考核部、改革發(fā)展部、業(yè)務審計部,把基層業(yè)務骨干調(diào)入業(yè)務審計部,計算機方面的人才調(diào)入大數(shù)據(jù)管理部。
第二,合理劃分職責。國企要做到“業(yè)務統(tǒng)一規(guī)劃、審計力量統(tǒng)一調(diào)配、審計質(zhì)量統(tǒng)一標準”三統(tǒng)一,業(yè)務審計部在審計中心領導下,負責實施公司審計計劃以及其他臨時審計業(yè)務,大數(shù)據(jù)管理部負責數(shù)據(jù)采集、分析以及系統(tǒng)維護,其他各部門則集中精力履行計劃制定、審計監(jiān)督、審計指導、整改考核等管理職責。
第三,重視大數(shù)據(jù)管理部門。在新形勢下的內(nèi)審工作中,大數(shù)據(jù)管理部門發(fā)揮著無可比擬的作用,大數(shù)據(jù)平臺的建立、數(shù)據(jù)庫維護、軟硬件設施的更新、審計分析模型的建立、方法庫的完善以及計算機知識普及均需要由這個部門完成,只有重視起來,國企大數(shù)據(jù)審計才能向良性健康方向發(fā)展。
四、結語
大數(shù)據(jù)環(huán)境下,內(nèi)部審計模式從抽樣審計轉(zhuǎn)向全覆蓋審計,從事后查賬轉(zhuǎn)向事中監(jiān)控,從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)向非現(xiàn)場審計,內(nèi)部審計的作用也從增加企業(yè)賬面價值轉(zhuǎn)向增加企業(yè)內(nèi)在價值。而這些轉(zhuǎn)變無一不是以大數(shù)據(jù)審計為基礎的,但是國企在這方面運用尚不成熟,這需要更多的專家、學者進一步開展理論研究,面對大數(shù)據(jù)環(huán)境的挑戰(zhàn),我們內(nèi)審部門應該積極應對,大膽探索,不斷完善和推進大數(shù)據(jù)審計工作。
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作者簡介:聶海波(1982.4),男,漢,山西晉城,副科長/中級審計師,本科,晉煤集團,信息化審計。