摘要：針對資產(chǎn)棄置義務信息披露的相關理論，運用歸納整理法，基于披露渠道、披露方式、披露內(nèi)容和影響披露的因素等幾個方面，對國內(nèi)外學者關于資產(chǎn)棄置義務信息披露的理論研究進行論述，旨在說明有關資產(chǎn)棄置義務信息披露的研究現(xiàn)狀和研究空缺，并提出最新前沿的研究動態(tài)和展望。

關鍵詞：資產(chǎn)棄置義務信息披露

[HJ2mm]

中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會的有關調(diào)查結果顯示，無論是國內(nèi)還是國外，每年關于環(huán)境會計信息披露的論文數(shù)量總體都在呈上升趨勢，尤其在中國加入世界貿(mào)易組織之后，我國對環(huán)境會計進行研究的學者越來越多。作為環(huán)境會計信息里面的一種，資產(chǎn)棄置是針對于某些特殊的重污染行業(yè)，通過將外部的環(huán)境成本內(nèi)部化并且進行披露，來增強污染行業(yè)的環(huán)境保護和社會責任意識，其會計處理和信息披露的研究直接影響著這些污染行業(yè)的環(huán)保進程，因此得到了會計研究學者們的高度關注，目前國內(nèi)外有關資產(chǎn)棄置義務信息披露的研究主要集中于信息披露渠道、方式、內(nèi)容和影響因素等，其中具有代表性的研究成果主要有以下這些：

一、資產(chǎn)棄置信息披露渠道

國外學者研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)棄置信息主要是通過公司年報、半年報這類定期報告結合企業(yè)環(huán)境報告、社會責任報告這種獨立報告進行披露的。Buhr和Freedman（2015）以美國的企業(yè)為樣本，對比了2006年和2014年這些公司分別通過年報、單獨的環(huán)境報告及證交所要求編制的報告這3個渠道披露的資產(chǎn)棄置信息后得出，2006年的樣本公司幾乎沒有一家公布獨立的環(huán)境報告，2014年有17家企業(yè)公布了企業(yè)環(huán)境報告，由此可見通過獨立環(huán)境報告渠道來披露資產(chǎn)棄置信息的企業(yè)正在逐步增多。劉淑芬（2014）調(diào)查了2012年、2013年我國石油開采行業(yè)上市公司的信息披露情況，研究顯示，編制獨立環(huán)境報告來披露相關環(huán)境信息和資產(chǎn)棄置信息的上市公司占比特別小，說明我國資產(chǎn)棄置信息披露的整體水平還有待提高。沈洪濤（2013）對2009-2011年我國特殊污染行業(yè)的上市樣本公司分別在年報和社會責任報告中披露的資產(chǎn)棄置信息進行了比較，最終發(fā)現(xiàn)，通過年報披露是我國特殊污染行業(yè)上市公司進行資產(chǎn)棄置信息披露的主要渠道，利用獨立的社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告披露資產(chǎn)棄置信息的公司數(shù)雖然增長較快，但是披露質(zhì)量卻低于年報。

二、資產(chǎn)棄置信息披露方式

國外學者認為，資產(chǎn)棄置信息披露的方式可以分為定量非貨幣性披露、定量貨幣性披露和定性披露3種，但也有人對資產(chǎn)棄置信息披露方式有其他不同的分類。Ness（2014）以2013年140家英國企業(yè)為樣本，研究其年報中披露的資產(chǎn)棄置信息，結果表明，描述性資產(chǎn)棄置信息披露的企業(yè)數(shù)量占92%，剩余8%的企業(yè)是采用定量非貨幣性披露，而進行資產(chǎn)棄置定量貨幣性會計信息披露的企業(yè)數(shù)為0。Niskala和Pretes（2015）對2010年和2014年芬蘭企業(yè)的資產(chǎn)棄置信息披露進行研究，2010年有267%的樣本企業(yè)披露了資產(chǎn)棄置信息，到2014年該數(shù)據(jù)已經(jīng)達到48%，其中2010和2014年進行資產(chǎn)棄置義務定性披露的企業(yè)占比分別為247%和47%，有采用資產(chǎn)棄置義務非貨幣性數(shù)據(jù)披露這種方式的企業(yè)占比為19%和22%，采用資產(chǎn)棄置貨幣性量化披露方式的企業(yè)占比為126%和21%。由此可見，2014年進行資產(chǎn)棄置信息披露的企業(yè)數(shù)量相對2010年有很大提高，而且從整體來看，2014年企業(yè)進行資產(chǎn)棄置義務信息披露的程度也高于2010年，其中文字描述型信息披露的比例大于貨幣性數(shù)據(jù)和非貨幣性數(shù)據(jù)的披露比例。

肖淑芳和胡偉（2015）經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，我國目前資產(chǎn)棄置信息披露的內(nèi)容多為定性描述，并且資產(chǎn)棄置定性描述信息的全面性、規(guī)范性、可比性和參考性比較差。王珍義等（2014）對企業(yè)已披露資產(chǎn)棄置信息的計量方式進行統(tǒng)計研究發(fā)現(xiàn)，上市公司資產(chǎn)棄置信息披露的主要方式是非貨幣性計量，樣本公司中采用貨幣計量的公司數(shù)量僅占358%，而采用文字說明方式進行披露的公司數(shù)占比為642%。李建明（2012）認為雖然目前我國上市公司披露的資產(chǎn)棄置信息內(nèi)容仍然以文字定性描述為主，但是近三年的數(shù)據(jù)顯示定量披露的數(shù)字化信息在逐年增多，特別是資產(chǎn)棄置的環(huán)境績效信息，不僅廣泛使用數(shù)量指標來披露而且還以數(shù)據(jù)或圖片輔助說明，使披露的資產(chǎn)棄置信息更清晰更形象。

三、資產(chǎn)棄置信息披露內(nèi)容

對于資產(chǎn)棄置信息披露的內(nèi)容，IASR（2013）將其歸納為資產(chǎn)棄置會計信息、資產(chǎn)棄置政策及其他需要披露的資產(chǎn)棄置信息。Kreuze和Neuoell（2014）認為企業(yè)的資產(chǎn)棄置信息可以歸納為有關法規(guī)的介紹，公司現(xiàn)在和未來的資產(chǎn)棄置義務，環(huán)境事故及發(fā)生資產(chǎn)棄置的信息，公司的資產(chǎn)棄置成本及其具體構成，公司資產(chǎn)棄置責任的未來影響，公司資產(chǎn)棄置后對污染的治理與生態(tài)恢復情況。孟凡利教授（2012）認為資產(chǎn)棄置會計信息披露應該包括資產(chǎn)棄置問題的會計處理、會計政策、計量方法、財務影響以及環(huán)境保護績效信息。資產(chǎn)棄置問題的財務影響主要是指企業(yè)履行資產(chǎn)棄置義務對財務狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)未來現(xiàn)金流量的影響;環(huán)境保護績效主要內(nèi)容包括資產(chǎn)棄置法規(guī)執(zhí)行情況、廢棄資產(chǎn)的清理掩埋等處置情況、環(huán)境質(zhì)量情況、污染物處理和環(huán)境恢復情況。從資產(chǎn)棄置信息披露的內(nèi)容來看，學者們的結論并不一致，目前我國對資產(chǎn)棄置信息披露內(nèi)容方面并沒有統(tǒng)一的要求和規(guī)范。

四、資產(chǎn)棄置信息披露的影響因素

資產(chǎn)棄置作為一種環(huán)境信息，環(huán)境信息披露的影響因素同樣也影響著資產(chǎn)棄置信息的披露。目前國內(nèi)外關于企業(yè)環(huán)境信息披露影響因素的研究有大量成果，既有規(guī)范研究也有實證性研究，但是缺乏對資產(chǎn)棄置義務這一細化環(huán)境信息披露影響因素的研究?？傮w來說，企業(yè)資產(chǎn)棄置義務信息披露的影響因素可分為公司內(nèi)部和外部因素兩大方面。內(nèi)部因素主要是指公司管理層的重視度、財會人員的專業(yè)能力、股權性質(zhì)、治理結構等公司自身因素對資產(chǎn)棄置信息披露的影響。外部因素主要是研究監(jiān)管機構的監(jiān)管水平、法律法規(guī)以及準則政策的規(guī)定、公眾的環(huán)保意識、經(jīng)濟發(fā)展水平等因素對其信息披露水平的影響。

Dierkes（2010）根據(jù)實證研究得出，上市公司規(guī)模的大小一定程度上影響著其環(huán)境信息的披露水平，規(guī)模較小的公司其披露的環(huán)境信息會相對較少。Gao Heravi（2009）通過對樣本公司的研究發(fā)現(xiàn)行業(yè)類型不同的上市公司，它們資產(chǎn)棄置信息披露的整體水平也很不一樣，傳統(tǒng)的石油、天然氣行業(yè)比核電這類新興行業(yè)的資產(chǎn)棄置披露水平高。Buhr（2012）的理論研究認為社會公眾的環(huán)境保護意識會影響上市公司的資產(chǎn)棄置信息披露水平，公司經(jīng)營活動對公共自然環(huán)境的影響深受社會大眾的監(jiān)督和輿論壓制，所以人們的環(huán)保意識越高那么對公司環(huán)境信息知曉的程度會越嚴格，對于承擔資產(chǎn)棄置義務的企業(yè)它們就需要披露更多有關資產(chǎn)棄置義務方面的環(huán)境信息。李曉金、龔光明（2014）選取了挖掘業(yè)上市公司為研究對象，從公司內(nèi)部自身因素入手，運用實證研究方法研究出公司規(guī)模、經(jīng)營績效、法人持股比例對資產(chǎn)棄置信息披露情況的影響，結果顯示，我國企業(yè)的資產(chǎn)棄置信息披露水平正在不斷提高，而且以上三個內(nèi)部因素能夠顯著影響資產(chǎn)棄置會計信息披露的水平。孫貴麗、葛察忠（2013）以滬市A股70家具有重污染性的特殊行業(yè)上市公司為樣本，對樣本公司的資產(chǎn)棄置會計信息披露現(xiàn)狀進行了分析，研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)資產(chǎn)棄置信息披露與公司規(guī)模、盈利水平呈正相關。

五、研究總結

根據(jù)以上對國內(nèi)外學者關于資產(chǎn)棄置信息披露研究狀況的綜述，我們可以得知，現(xiàn)在會計學界在資產(chǎn)棄置信息披露內(nèi)容方面還沒有理想的研究結果，但是在資產(chǎn)棄置問題的會計處理、資產(chǎn)棄置信息披露的渠道、方式和影響因素等理論方面，尤其對石油、煤炭、天然氣這類傳統(tǒng)能源行業(yè)和礦金屬開采這種挖掘行業(yè)，前人已有深入的研究。

結合對資產(chǎn)棄置信息披露相關文獻的閱讀和以上做出的綜述，我們總結出，目前企業(yè)主要是通過公司年報、半年報、獨立報告、公司重要通知公告等多種渠道，以定性描述、定量數(shù)字性披露的方式披露資產(chǎn)棄置義務信息的。但是，對于資產(chǎn)棄置義務信息披露的內(nèi)容，學者們意見并不統(tǒng)一，有人認為應該包括有關資產(chǎn)棄置法規(guī)的介紹、發(fā)生資產(chǎn)棄置義務的信息、公司資產(chǎn)棄置成本以及其構成、公司資產(chǎn)棄置義務的未來影響、資產(chǎn)棄置后公司對污染的治理和生態(tài)環(huán)境的恢復情況，有人認為應該包括資產(chǎn)棄置問題的會計處理及財務影響，披露內(nèi)容不同的原因在于國內(nèi)外對資產(chǎn)棄置披露內(nèi)容方面制定的財務報告準則和法規(guī)制度不一致。另外，關于影響企業(yè)資產(chǎn)棄置信息披露的因素，根據(jù)前人大量的規(guī)范研究以及實證性研究成果，可以總體分為公司內(nèi)部和外部兩大類因素，內(nèi)部是指公司各種自身因素與資產(chǎn)棄置信息披露的關系，外部主要是說公司所處的各種外部環(huán)境因素對企業(yè)資產(chǎn)棄置信息披露水平的影響。

六、研究展望

目前很多學者已在石油、煤炭、礦金屬開采等采掘業(yè)的資產(chǎn)棄置信息披露領域有很突出的研究成果，比如石油上市公司資產(chǎn)棄置問題的會計處理、煤炭行業(yè)上市公司資產(chǎn)棄置信息披露的影響因素研究等等。但在這些具體的污染行業(yè)中，學者們對核電產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)棄置信息披露研究并不多，有關核電行業(yè)環(huán)境信息披露的研究，也大多是集中在環(huán)境會計、社會責任這兩個大的領域，沒有從核電行業(yè)上市公司資產(chǎn)棄置信息披露這個角度進行研究。此外，關于資產(chǎn)棄置義務信息披露內(nèi)容上的規(guī)定，我國目前還沒有一套標準的制度體系，因此，我國可以借鑒國外先進經(jīng)驗，結合企業(yè)實踐情況對資產(chǎn)棄置信息披露的內(nèi)容進行深入研究，推動我國相關法律法規(guī)和制度的建立和完善。

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（張東紅，文華學院經(jīng)管學部會計系）