摘要：論述了人工智能審計與建立企業(yè)整合報告制度之間的關(guān)系，并利用SAF模型對人工智能審計背景下我國建立企業(yè)整合報告制度的恰當性、可接受性和可行性進行綜合評估。

關(guān)鍵詞：人工智能審計企業(yè)整合報告SAF模型

近年來，人工智能逐漸成為熱點話題，這很大程度上得益于大數(shù)據(jù)、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法和超級計算機應(yīng)用的普及。隨著人工智能技術(shù)研究的逐步深入，基于人工智能技術(shù)的審計已開始顯露優(yōu)勢，而人工智能審計也使得我國建立企業(yè)整合報告制度的設(shè)想變得更具可行性。

一、人工智能審計與企業(yè)整合報告的關(guān)系

科技進步促進了審計工作智能化，與此同時，企業(yè)利益相關(guān)者對于審計活動的期望也相應(yīng)提高，健全相關(guān)法律并對企業(yè)報告信息進行重塑或許是彌補審計期望偏差的可行之計。因此，更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、社會責任和可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)整合報告（Integrated Reporting）在未來極有可能取代現(xiàn)行的財務(wù)報告。南非、美國、法國、新加坡等國的率先實驗有力地支持了這一觀點。

企業(yè)整合報告相較于傳統(tǒng)的財務(wù)報告含有更多非財務(wù)信息，其編制與審計都會耗費更多的人力和時間，而且非財務(wù)信息通常是非結(jié)構(gòu)化的，擅長處理結(jié)構(gòu)化信息的傳統(tǒng)計算機技術(shù)很難為其審計提供實質(zhì)性的幫助。然而，普華永道的人工智能審計程序目前已經(jīng)具備了一定處理自然語言的能力，可以在幾秒內(nèi)掃描一份100頁的合同并查找表明收入確認可能存在錯誤的詞句。在過去，一位閱讀速度極快的審計人員至少要花費四個小時才能夠完成同樣的任務(wù)。可見，機器學習和自然語言識別技術(shù)正在使企業(yè)整合報告中非財務(wù)信息的智能化審計成為可能，企業(yè)整合報告所含的非財務(wù)信息將可以被人工智能抓取、識別并進行相應(yīng)處理，方便審計人員做出進一步判斷。可以說，人工智能技術(shù)應(yīng)用于審計增大了我國建立企業(yè)整合報告制度的可行性，企業(yè)整合報告又有力地促進了人工智能審計質(zhì)量的提升，二者相輔相成。

二、我國建立企業(yè)整合報告制度的綜合評估

基于人工智能時代的特點、普華永道的業(yè)務(wù)實踐以及國外對企業(yè)整合報告應(yīng)用的相關(guān)經(jīng)驗，我們可以做出如下假設(shè)：在未來，我國將會建立完善的企業(yè)整合報告制度，其審計也會更多地借助于人工智能。為了證明假設(shè)的合理性，本文將利用一個常用的評估模型——SAF模型，從恰當性、可接受性和可行性三方面對其進行綜合評估。

（一）恰當性

1增強企業(yè)競爭力的需求。企業(yè)整合報告可以對利益相關(guān)者就企業(yè)的財務(wù)狀況、人力資源、制造活動、智力活動、社會關(guān)系和生態(tài)環(huán)境等六項資本進行全面披露，避免了過度關(guān)注財務(wù)表現(xiàn)而引起的短視效應(yīng)，從而幫助企業(yè)將其長期的發(fā)展戰(zhàn)略與價值觀傳遞給股東、客戶、員工、政府和媒體等。對于能夠創(chuàng)造長期價值和具有長期發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)來說，增強透明度將有助于其發(fā)揮潛在競爭優(yōu)勢。尤其是在國內(nèi)價值投資者增多，企業(yè)的客戶、媒體以及政府等利益相關(guān)者較以往更加關(guān)注企業(yè)的社會責任和可持續(xù)發(fā)展能力的條件下，整合報告將明顯增強企業(yè)的長期競爭力。

2提高我國經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的要求。企業(yè)整合報告制度的建立對于促進資本市場持續(xù)健康發(fā)展，優(yōu)化我國投資環(huán)境具有重要意義。蔡海靜、汪祥耀（2013）等學者通過實證研究證明了企業(yè)整合報告在南非實施后，非財務(wù)信息對股價解釋力度的提升可以彌補財務(wù)信息價值相關(guān)性下降的趨勢甚至提升財務(wù)信息的價值相關(guān)性，使得股價更能全面解釋企業(yè)未來的發(fā)展狀況，而股價正確反映企業(yè)長期發(fā)展狀況將有助于提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。因此，企業(yè)整合報告制度的建立將促進我國資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，并將持續(xù)提升國內(nèi)市場對外資的吸引力。

3可持續(xù)發(fā)展的要求。我國人口眾多，自然資源相對不足，因此實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在我國具有一定的必要性。強調(diào)保護環(huán)境、節(jié)約資源的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求我國在自然資源利用方面需要具備一套相應(yīng)的考核方法，而企業(yè)整合報告要求企業(yè)在取得經(jīng)濟效益的同時，對因自身原因造成的環(huán)境污染、資源消耗、土地利用等問題進行核算和計量并予以披露，這恰好滿足了國家和社會對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意識進行考核評估的需要。

（二）可接受性

傳統(tǒng)審計方法需要追蹤完整的邏輯鏈條，即便是僅僅包含財務(wù)信息的企業(yè)年報，也需要大量審計師耗費數(shù)月的時間去驗證其所載數(shù)據(jù)的真實公允。對于整合報告中的非財務(wù)信息，其驗證難度會明顯增大，有些信息甚至根本無從考證，這就給企業(yè)整合報告的編制和審計活動造成很大障礙。

人工智能技術(shù)在審計中的應(yīng)用將有助于解決上述問題。通過自然語言處理、大數(shù)據(jù)和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)，無論是財務(wù)信息還是非財務(wù)信息，報告中絕大部分審計風險都可以被迅速定位，審計人員將以此為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮其專業(yè)判斷的優(yōu)勢。人機協(xié)同的工作方式可以減少耗時并節(jié)約人力成本，提升審計質(zhì)量，極大地提高了審計效率。

得益于人工智能審計廣泛應(yīng)用后帶來的成本降低，企業(yè)整合報告制度的實施并不會導致審計收費明顯上升，甚至有使審計收費更具競爭力的可能性。同時，具有良好發(fā)展前景的企業(yè)也將因為其所帶來的長期競爭優(yōu)勢而更加樂于接受企業(yè)整合報告。

（三）可行性

1法律法規(guī)。相關(guān)的法律法規(guī)和指導文件是建立企業(yè)整合報告制度的基礎(chǔ)。目前我國已擁有較為完善的財經(jīng)法律法規(guī)體系，而傳統(tǒng)財務(wù)報告向企業(yè)整合報告轉(zhuǎn)變的問題主要在于操作層面而不涉及底層的法律法規(guī)，我國現(xiàn)有的財經(jīng)法律法規(guī)體系基本不會產(chǎn)生大規(guī)模變動。因此，改革工作的重點會主要放在會計準則和審計法規(guī)的修訂方面，相關(guān)法規(guī)變動引起系統(tǒng)性風險的可能性較低。

2科技水平。人工智能技術(shù)是企業(yè)整合報告制度建立的主要推動因素和實現(xiàn)方法。AlphaGo等實例已經(jīng)充分證明了現(xiàn)階段人工智能實現(xiàn)單一領(lǐng)域智力活動的可行性，而審計活動依賴經(jīng)驗、標準明確、數(shù)據(jù)導向等特點恰恰非常適合人工智能進行機器學習。人工智能審計程序所具備的財務(wù)報告審計能力相當可觀，可以作為審計人員的助手對財務(wù)報告進行預(yù)審計，幫助審計師確定財務(wù)報告審計的高風險領(lǐng)域。得益于人工智能審計的優(yōu)勢，審計人員可以從傳統(tǒng)審計的繁重工作中解脫出來，專注于高風險事項的審計并充分發(fā)揮其職業(yè)判斷的優(yōu)勢，為市場提供更高質(zhì)量的信息，這也為企業(yè)報告中加入非財務(wù)元素創(chuàng)造了條件。

3人員素質(zhì)。從業(yè)人員的素質(zhì)也是企業(yè)整合報告制度落地實施的必要條件。企業(yè)整合報告的編制需要會計從業(yè)人員學習最新的會計準則，而利用人工智能對企業(yè)整合報告進行審計，注冊會計師們不僅要熟練掌握最新的準則和審計法規(guī)，還要了解必要的計算機科學、人工智能等方面的知識，以便適應(yīng)人機協(xié)同的工作方式。由于準則的不斷變化，財會行業(yè)本身就需要持續(xù)學習，加之財經(jīng)領(lǐng)域的人員素質(zhì)相對較高，應(yīng)對新知識和新業(yè)態(tài)并不是一個非常大的挑戰(zhàn)。

三、結(jié)論

通過使用SAF模型進行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，建立企業(yè)整合報告制度不僅具有優(yōu)化我國投資環(huán)境和企業(yè)競爭環(huán)境，促進市場經(jīng)濟持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展的作用，而且還可以使企業(yè)滿足其眾多利益相關(guān)者的信息訴求，對企業(yè)的長期發(fā)展能力具有積極影響。在更廣泛的時間維度中，使用企業(yè)整合報告也更加符合我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

今后，具有研發(fā)能力的會計師事務(wù)所應(yīng)當加大其在人工智能審計平臺方面的研發(fā)投入，特別是為企業(yè)整合報告審計做準備，在研發(fā)過程中應(yīng)及時與準則制定者溝通;審計人員應(yīng)當培養(yǎng)持續(xù)學習意識，尤其要加強計算機科學、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、軟件工程和人工智能等方面的學習，以便提高其在未來的職業(yè)勝任能力。此外，審計從業(yè)人員還應(yīng)努力提升自己的戰(zhàn)略思維、創(chuàng)新能力和其他人工智能難以實現(xiàn)的能力，強化自身的不可替代性。最后，政策制定者應(yīng)當抓住科技進步的機遇，聽取各方意見，積極完善準則和相關(guān)法規(guī)，建立符合我國國情的企業(yè)整合報告制度，為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)保駕護航。

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（陳旭輝，青島大學商學院會計學系）