董紅亮?

摘要：深化改革的大背景下，事業(yè)單位各項(xiàng)管理活動(dòng)開展上需要進(jìn)行更為積極的調(diào)整，內(nèi)部控制視角下，借助財(cái)務(wù)相關(guān)管理與控制類活動(dòng)的開展驅(qū)動(dòng)自身職能更好履行以及更好發(fā)展也是不錯(cuò)選擇。通過對(duì)部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，一些較為顯著的內(nèi)部控制問題依然存在，且內(nèi)部控制上存在的問題與不足也嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的發(fā)展。本文將對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行逐一分析，并就其如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：深化改革;事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

現(xiàn)代企業(yè)管理理論中，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)極為核心的管理內(nèi)容，一定意義上來說，財(cái)務(wù)管理狀況的好壞與否也會(huì)影響到綜合管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)及管理成效的取得。事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展中，財(cái)務(wù)層面的內(nèi)部控制也是整體內(nèi)部控制體系中的重要組成，但受制于行政化管理理念的影響，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制狀況并不良好，一些固有的問題也正在影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的提升。很多事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題上的應(yīng)對(duì)能力明顯不足，鑒于此，探尋出事業(yè)單位更好進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效策略也十分必要。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制較為特殊和重要，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的開展同基礎(chǔ)職能履行息息相關(guān)時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自然成為了內(nèi)部控制體系中的核心構(gòu)成。由于新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，固有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念與方式方法的實(shí)際有效性大為降低，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)整與優(yōu)化的緊迫感也較為明顯。整體上來看，各類型事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的能力已經(jīng)有了一定程度提升，但一些共性問題依然存在，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理應(yīng)具備的積極影響和價(jià)值更加沒有較好顯現(xiàn)出來。如何在新時(shí)期進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的增強(qiáng)也是事業(yè)單位需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)性問題。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理受重視程度較低

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的首要問題是財(cái)務(wù)管理受重視程度低下，即便財(cái)務(wù)管理是綜合管理體系中的核心，但鮮有事業(yè)單位能夠給予財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展足夠的重視。比較明顯的便是，很多事業(yè)單位內(nèi)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展的規(guī)范性明顯不足，且財(cái)務(wù)管理方式方法選用上的單一性較為明顯。不僅如此，部分事業(yè)單位內(nèi)財(cái)務(wù)管理制度并不健全，既有財(cái)務(wù)管理制度不僅無法成為對(duì)應(yīng)管理活動(dòng)開展的有效指導(dǎo)和規(guī)范，更使得財(cái)務(wù)管理活動(dòng)在開展上陷入到了較為混亂的狀態(tài)之中。由于財(cái)務(wù)管理的受重視程度較低，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自然無法得到應(yīng)有關(guān)注。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在認(rèn)識(shí)上的不全面和重視上的不足這一問題長(zhǎng)期存在時(shí)，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上會(huì)陷入到一個(gè)較為被動(dòng)的狀態(tài)之中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)際有效性自然也會(huì)處于較低水平。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏重點(diǎn)

缺乏具體側(cè)重也是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，且這一問題的存在也對(duì)各項(xiàng)管理與控制類活動(dòng)開展產(chǎn)生了明顯的負(fù)面影響。在規(guī)模相對(duì)較小的事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所需資源的總量較為有限，對(duì)于相應(yīng)內(nèi)部控制需求在同時(shí)間內(nèi)予以兼顧具有極大難度。一旦事業(yè)單位無法對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行有效規(guī)劃，明確出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率便會(huì)長(zhǎng)期維持在較低水平，財(cái)務(wù)管理與控制類活動(dòng)在開展上更是無法明確出一個(gè)基本的方向。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏重點(diǎn)時(shí)，實(shí)際意義上的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需求無法得到有效滿足，這便成為了具體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的誘發(fā)原因。且盲目性特征十分明顯的情形下進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制嘗試時(shí)，財(cái)務(wù)層面相關(guān)的管理資源會(huì)處于閑置與浪費(fèi)的狀態(tài)之中，這也會(huì)削弱財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)際有效性。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺位

相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺位也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題之一，這一問題的存在則直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度的薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系在運(yùn)轉(zhuǎn)上也無法得到有效保障。缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行的有效評(píng)價(jià)時(shí)，事業(yè)單位便很難對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制狀況，環(huán)境與需求有一個(gè)精準(zhǔn)感知，財(cái)務(wù)層面的決策制定以及管理活動(dòng)開展很容易呈現(xiàn)出科學(xué)性與可行性喪失的問題。而在無法對(duì)財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督時(shí)，一些具體的財(cái)務(wù)層面管理、控制類活動(dòng)開展問題便無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，這些問題的長(zhǎng)期積壓不僅要嚴(yán)重壓縮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的調(diào)整與優(yōu)化空間，甚至?xí)l(fā)系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相應(yīng)制度的缺失同對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失這兩大問題同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，事業(yè)單位便很難在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上取得有效突破。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效建議

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的加強(qiáng)首先要給予財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以應(yīng)有的關(guān)注，并營(yíng)造出一個(gè)良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，為各個(gè)層面與各個(gè)時(shí)期管理、控制類活動(dòng)的開展提供更多支持。例如，湘潭市某地方交通運(yùn)輸事業(yè)單位將制度建設(shè)作為了內(nèi)部控制體系優(yōu)化的基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制層面，其不僅將基本的權(quán)責(zé)關(guān)系予以了確立，更是在新政府會(huì)計(jì)制度要求下，對(duì)財(cái)會(huì)工作內(nèi)容，預(yù)期目標(biāo)等進(jìn)行了細(xì)化，提升了財(cái)務(wù)管理制度對(duì)對(duì)應(yīng)管理與控制類工作開展的指導(dǎo)，財(cái)務(wù)管理制度也成為了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其它事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系優(yōu)化上也要注重制度建設(shè)層面的調(diào)整，將財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)作為前置性工作，并營(yíng)造出一個(gè)有利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)新的大環(huán)境，強(qiáng)化基礎(chǔ)制度對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的指導(dǎo)與規(guī)范性功能發(fā)揮，避免財(cái)務(wù)內(nèi)部控制層面的諸多努力流于形式。

（二）將預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重點(diǎn)

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中需要明確出一個(gè)基本的方向和側(cè)重，這對(duì)于提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的精準(zhǔn)度也有很大幫助，且可以最大限度幫助事業(yè)單位進(jìn)行資金等資源的有效配置和運(yùn)用。由于預(yù)算管理本身具有的特殊性，其可以成為新時(shí)期事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的核心內(nèi)容，將預(yù)算作為財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制的一個(gè)有效媒介更是十分可行。例如，長(zhǎng)春市某事業(yè)單位在2016年年底進(jìn)行了全面預(yù)算管理應(yīng)用嘗試，其基于業(yè)財(cái)融合的視角進(jìn)行了全面預(yù)算管理指標(biāo)的體系的確立，并將預(yù)算執(zhí)行過程作為了具體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程。最近兩年時(shí)間里，該事業(yè)單位預(yù)算同實(shí)際間的差異率被控制在了3%左右，財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制也取得了很大突破。其它事業(yè)單位可以對(duì)這一做法進(jìn)行借鑒，即圍繞著預(yù)算管理進(jìn)行財(cái)務(wù)層面的具體控制，并借助預(yù)算管理層面的創(chuàng)新帶動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力的提升。

（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建、運(yùn)轉(zhuǎn)以及具體管理、控制類活動(dòng)開展都需要得到較好的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，相關(guān)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一層額外保障。具體來說，事業(yè)單位核心領(lǐng)導(dǎo)層可以充當(dāng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的主體，并根據(jù)細(xì)化出來的評(píng)價(jià)與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，履行對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督職能。通過對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略選用，目標(biāo)達(dá)成等狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，事業(yè)單位需要進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制層面的一些調(diào)整，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略選用的精準(zhǔn)度。依托對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行的客觀評(píng)價(jià)，事業(yè)單位則需要發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，以及相關(guān)問題的誘發(fā)原因、可能引發(fā)的后果等，將系列問題結(jié)局的過程看作是自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力不斷提升的過程。對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制較好運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的大環(huán)境也能越發(fā)良好，具體管理與控制類活動(dòng)在開展上也可以有更多保障。

四、結(jié)語

事業(yè)單位不僅要給予財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以足夠重視，更是要運(yùn)用動(dòng)態(tài)思維對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行審視，持續(xù)性地對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，機(jī)制等進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)際有效性的提升離不開對(duì)應(yīng)管理與控制類活動(dòng)的開展，特別是一些較為顯著的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題客觀存在時(shí)，事業(yè)單位核心管理層與財(cái)務(wù)管理主體也要自己進(jìn)行相應(yīng)問題的分析、解決。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力的提升需要一個(gè)時(shí)間周期，各類型事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的強(qiáng)化作為一種常態(tài)化工作堅(jiān)持下去。

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