【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,投資銀行業(yè)務(wù)開始普及,為社會(huì)經(jīng)濟(jì)、人們生活提供了一定的資金,也成為影響證券公司是否盈利的一大重要指標(biāo)。但隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策的出臺(tái),對(duì)于證券公司投資銀行業(yè)務(wù)財(cái)稅實(shí)務(wù)也造成了一定的影響。本文就證券投資銀行業(yè)務(wù)的作用以及其重要性進(jìn)行簡(jiǎn)述,對(duì)證券公司投資銀行業(yè)務(wù)財(cái)稅實(shí)務(wù)問題和方法進(jìn)行一定的討論。
【關(guān)鍵詞】證券公司 ?投資銀行業(yè)務(wù) ?財(cái)稅實(shí)物 ?變化 ?影響 ?探討
一、證券公司投資銀行業(yè)務(wù)財(cái)稅實(shí)物的相關(guān)變化
(一)取消長(zhǎng)短期投資,按照投資銀行業(yè)務(wù)的性質(zhì)分類
投資銀行業(yè)務(wù)財(cái)稅實(shí)務(wù)隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出,也發(fā)生了一定的變化。在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,按照時(shí)間的長(zhǎng)短,投資可以分為長(zhǎng)期投資和短期投資。但是自從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出之后,就取消了這種長(zhǎng)短期的投資方式,把重點(diǎn)側(cè)向于按照銀行投資業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行劃分,大致分為可供出售金融資產(chǎn),持有至到期投資以及交易行金融資產(chǎn)。持有至到期投資更加注重金融資產(chǎn)的性質(zhì)。在2006年發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中表示其具有長(zhǎng)期的性質(zhì),但屬于短期的債券投資,如果符合持有至到期投資的條件,就可以將其劃分為持有至到期投資項(xiàng)目,這也是其性質(zhì)最好的體現(xiàn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也準(zhǔn)確的體現(xiàn)了實(shí)際情況的重要性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于形式的表現(xiàn)。同時(shí),這種新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中劃分的標(biāo)準(zhǔn),也有利于投資者可以更好的看清各個(gè)金融產(chǎn)品,從而認(rèn)清金融產(chǎn)品所存在的風(fēng)險(xiǎn)性,讓投資者可以理性投資。同時(shí),新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類方式同樣對(duì)不同類別的分類原則進(jìn)行的一定條件的限制。而這種限制主要是為了預(yù)防某種程度上對(duì)利益的人為操控,降低了風(fēng)險(xiǎn)性,同時(shí)在操作過程中的復(fù)雜程度也大大降低了。
(二)收入確認(rèn)方式的改變
在過去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,承銷業(yè)務(wù)發(fā)行的收入確認(rèn),需要根據(jù)不同的發(fā)售來確定不同的會(huì)計(jì)處理方法。但是大部分在處理的時(shí)候并沒有那么復(fù)雜,只是在實(shí)現(xiàn)承銷時(shí),對(duì)手續(xù)費(fèi)的收入進(jìn)行計(jì)算確認(rèn)。但是對(duì)于投資銀行業(yè)務(wù)中的相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)算就比較多,比如投資咨詢、上市的推薦和輔導(dǎo)的財(cái)務(wù)顧問咨詢的業(yè)務(wù),往往都是在這些業(yè)務(wù)最終結(jié)束完成時(shí),對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。而在投資項(xiàng)目之前所收取的一些費(fèi)用,也都是預(yù)收款費(fèi)用,作為預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行處理,當(dāng)服務(wù)或者投資按照規(guī)定完成之后,才可以正式算為公司的確定收入。但是,在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)此收入的處理方式卻發(fā)生了根本性的變化,在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)于收入的會(huì)計(jì)處理方法是按照勞務(wù)提供的最終結(jié)果是否可靠進(jìn)行分類處理。即是勞務(wù)提供的最終結(jié)果具有穩(wěn)定性和可靠性,就按照完工的進(jìn)度進(jìn)行收入的確認(rèn)。如果勞務(wù)提供的最終結(jié)果并不可靠,那么就是勞務(wù)結(jié)果存在一定的不確定性,就會(huì)按照已經(jīng)造成的成本能不能進(jìn)行補(bǔ)償來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在新的會(huì)計(jì)法則中,對(duì)舊的會(huì)計(jì)法則進(jìn)行了一定的完善和補(bǔ)充,對(duì)原有的資產(chǎn)負(fù)債虛增情況進(jìn)行了一定的調(diào)整,對(duì)不及時(shí)性做了一定的調(diào)整,也滿足了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求,同時(shí)也給證券公司提供了一定的盈利空間。
二、新財(cái)稅實(shí)物對(duì)于證券公司投資銀行業(yè)務(wù)的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,對(duì)證券公司投資銀行業(yè)務(wù)投資的種類以及確認(rèn)的方式進(jìn)行了重新劃分。一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行了完善和調(diào)整。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,在實(shí)施的過程中是利弊相結(jié)合的。
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)證券公司有利的影響
(1)有效的反應(yīng)公司的經(jīng)營狀況。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別主要體現(xiàn)在時(shí)間價(jià)值和公允價(jià)值兩方面。時(shí)間價(jià)值即是貨幣隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的增值行為。公允價(jià)值則是在買賣雙方在對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行熟悉之后,在公平的環(huán)境下,本著自愿的原則所確定的價(jià)格。公允價(jià)值和歷史價(jià)值兩者比較,最大的優(yōu)勢(shì)就是資金在市場(chǎng)變動(dòng)的情況下,可以體現(xiàn)當(dāng)下期望現(xiàn)金流量,從而使得證券公司投資銀行業(yè)在財(cái)務(wù)狀況方面存在一定的客觀性,體現(xiàn)公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)。
(2)有效控制公司財(cái)務(wù)的不良狀況。在使用公允價(jià)值進(jìn)行衡量時(shí),可以有效的及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)發(fā)生的問題,并根據(jù)所分析的相關(guān)情況,把不良問題及時(shí)進(jìn)行分析并最終解決,也可以對(duì)所存在的不良負(fù)債進(jìn)行重新規(guī)劃,從而在一定程度上避免證券公司造成損失,也能對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行挽回。
(3)及時(shí)的防范風(fēng)險(xiǎn)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值的計(jì)量方法以及攤余成本的方法,對(duì)于證券公司投資銀行業(yè)來說,能有效的對(duì)貨幣政策進(jìn)行調(diào)整,對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)的披露,從而對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)性行為進(jìn)行預(yù)防,起到一定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)證券公司造成的不良影響
(1)公允價(jià)值法大大增加了證券公司投資業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)性。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn),必然會(huì)伴隨一定的優(yōu)勢(shì),同樣也會(huì)存在不完善的地方。比如因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值法,對(duì)于證券公司投資銀行業(yè)務(wù)收入具有了一定的波動(dòng)性和不穩(wěn)定性,這些不穩(wěn)定性就會(huì)造成大大增加其中的風(fēng)險(xiǎn)。在制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也比較難,因受其不穩(wěn)定的影響,在財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中也會(huì)出現(xiàn)時(shí)好時(shí)壞的現(xiàn)象,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表從一定程度上很難進(jìn)行核實(shí),其質(zhì)量性難以保證。
(2)公允價(jià)值的不確定性,易造成潛在的操控。投資銀行的業(yè)務(wù)中,有很多債券資產(chǎn)的項(xiàng)目,其缺乏一定的流動(dòng)性,因此對(duì)于市面上所擁有的價(jià)格很難去判定公允價(jià)值。所以,只能采用估算公允價(jià)值的方法,但是這種方法存在較多的人為因素,因此很容易被私下操控,造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。
三、證券公司投資銀行業(yè)務(wù)財(cái)稅實(shí)物的問題及對(duì)策
(一)勞動(dòng)交易收入確認(rèn)
根據(jù)國家稅務(wù)局所頒布的確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的通知中,明確對(duì)勞動(dòng)交易收入確認(rèn)部分為收入應(yīng)繳納稅款。這個(gè)規(guī)定與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算法則也是一致的,按照完成的百分比來對(duì)勞動(dòng)交易的收入進(jìn)行確認(rèn),但是該政策制度仍舊存在一定的缺陷,對(duì)于勞務(wù)交易另外一部分具有不確定性的部分,法律并沒有明確的法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)是如何,所以,對(duì)于這部分不確定的勞務(wù)交易就存在著一定的分歧,稅務(wù)部門在執(zhí)行相關(guān)任務(wù)時(shí),對(duì)無法提供勞務(wù)交易收入時(shí),與納稅人存在不一樣的考量。但是根據(jù)法律法規(guī),對(duì)于這部分并沒有明確的規(guī)定。所以,最終導(dǎo)致稅務(wù)部門沒有辦法執(zhí)法,造成一定的誤會(huì)。例如,稅務(wù)部門人員的意識(shí)就是既然勞務(wù)交易了,那么就應(yīng)該按照百分比的收入進(jìn)行確認(rèn),但是證券部門認(rèn)為勞務(wù)交易所提供的勞動(dòng)都存在很多的不確定性,因此,對(duì)于這部分勞務(wù)交易并不能進(jìn)行確認(rèn)。這是兩個(gè)部門站在不同角度所思考,導(dǎo)致的偏差,對(duì)此稅務(wù)部門需要根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行規(guī)定。
對(duì)于勞務(wù)交易存在不確定因素的影響,相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)該盡快出臺(tái)關(guān)于稅務(wù)方面的完善政策,以防在實(shí)際的操作過程中,執(zhí)法人員與證券公司相關(guān)人員之間發(fā)生矛盾,無法調(diào)和。對(duì)于提供勞務(wù)交易合同已經(jīng)確認(rèn)的部分和提供勞務(wù)交易合同無法確認(rèn)的部分都要經(jīng)過充分的考慮,制定出相匹配的法律法規(guī)。并且所指定的財(cái)稅要和新會(huì)計(jì)法則相匹配。在已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)交易的服務(wù)政策上,可以得到相應(yīng)的補(bǔ)償,從而進(jìn)一步與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)法則相適應(yīng)。
(二)會(huì)計(jì)人員處理相關(guān)問題
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施之后,一些會(huì)計(jì)處理方式的操作性大大降低。例如在對(duì)現(xiàn)值的計(jì)算過程中,因其具有的一定的復(fù)雜性,從而導(dǎo)致持有至到期減值準(zhǔn)備中去使用現(xiàn)值的概念,但是實(shí)際會(huì)計(jì)人員在操作的過程中,現(xiàn)值的概念大部門會(huì)計(jì)人員都缺乏對(duì)這一方面的了解,所以在根本計(jì)算的時(shí)候,沒有辦法進(jìn)行熟練的掌握計(jì)算的過程,導(dǎo)致新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施的過程中存在了一定的不實(shí)用性,從而無法達(dá)到預(yù)期使用的效果,反而會(huì)造成一些計(jì)算錯(cuò)誤的不良影響。因此,對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)就提出了更高的要求,相關(guān)財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該提高自身的會(huì)計(jì)素養(yǎng)。
新會(huì)計(jì)法則提出之后,證券公司需要對(duì)自身內(nèi)部員工進(jìn)行一定的培訓(xùn),比如定期進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的相關(guān)學(xué)習(xí),在學(xué)習(xí)之后的成果進(jìn)行一定的測(cè)驗(yàn),以達(dá)到學(xué)以致用的目的。同時(shí)也可以實(shí)行持證上崗的原則,對(duì)于有相關(guān)會(huì)計(jì)證件的給予薪酬的補(bǔ)貼,從而促進(jìn)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的自我學(xué)習(xí),提高自身在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的專業(yè)知識(shí),以及個(gè)人的素養(yǎng)。為證券公司投資銀行業(yè)務(wù)提供一定的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)然對(duì)于證券公司相關(guān)的財(cái)務(wù)人員要求也不再僅僅是行政部門,應(yīng)該立足于市場(chǎng),了解市場(chǎng)的相關(guān)信息和變動(dòng),才能在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的同時(shí),提前做好一定的防范措施,從而為證券公司投資銀行提供扎實(shí)的基礎(chǔ),促進(jìn)證券公司的利益最大化。
綜上所述,證券公司投資銀行業(yè)務(wù)財(cái)稅實(shí)物問題的探討存在著重要的作用。首先,在證券公司幫助投資者以及人民大眾進(jìn)行投資時(shí),起到了一個(gè)重要的參考作用。其次,證券公司投資銀行業(yè)務(wù),對(duì)銀行業(yè)務(wù)的順利實(shí)施提供了重要的依據(jù)。金融行業(yè)市場(chǎng)存在一定的波動(dòng)性,因此相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更應(yīng)該進(jìn)行細(xì)化,并且根據(jù)其動(dòng)態(tài)性制定行之有效的政策制度,將相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)一步的進(jìn)行具體化。讓金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在證券行業(yè)起到充分的作用,會(huì)計(jì)核算的相關(guān)要求得以滿足。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定可以參考社會(huì)變化的一個(gè)環(huán)境,做出一定的調(diào)查和分析,從而制定出適合社會(huì)的發(fā)展需求的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)稅收入的標(biāo)準(zhǔn),為證券行業(yè)和財(cái)稅部門提供一定方向和指導(dǎo)。
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作者簡(jiǎn)介:覃真金,男,對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員。