【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，投資銀行業(yè)務(wù)開始普及，為社會經(jīng)濟(jì)、人們生活提供了一定的資金，也成為影響證券公司是否盈利的一大重要指標(biāo)。但隨著新會計準(zhǔn)則和稅收政策的出臺，對于證券公司投資銀行業(yè)務(wù)財稅實務(wù)也造成了一定的影響。本文就證券投資銀行業(yè)務(wù)的作用以及其重要性進(jìn)行簡述，對證券公司投資銀行業(yè)務(wù)財稅實務(wù)問題和方法進(jìn)行一定的討論。

【關(guān)鍵詞】證券公司 ?投資銀行業(yè)務(wù) ?財稅實物 ?變化 ?影響 ?探討

一、證券公司投資銀行業(yè)務(wù)財稅實物的相關(guān)變化

（一）取消長短期投資，按照投資銀行業(yè)務(wù)的性質(zhì)分類

投資銀行業(yè)務(wù)財稅實務(wù)隨著新會計準(zhǔn)則的提出，也發(fā)生了一定的變化。在以往的會計準(zhǔn)則中，按照時間的長短，投資可以分為長期投資和短期投資。但是自從新的會計準(zhǔn)則提出之后，就取消了這種長短期的投資方式，把重點側(cè)向于按照銀行投資業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行劃分，大致分為可供出售金融資產(chǎn)，持有至到期投資以及交易行金融資產(chǎn)。持有至到期投資更加注重金融資產(chǎn)的性質(zhì)。在2006年發(fā)布的會計準(zhǔn)則中表示其具有長期的性質(zhì)，但屬于短期的債券投資，如果符合持有至到期投資的條件，就可以將其劃分為持有至到期投資項目，這也是其性質(zhì)最好的體現(xiàn)。在新會計準(zhǔn)則中也準(zhǔn)確的體現(xiàn)了實際情況的重要性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于形式的表現(xiàn)。同時，這種新會計準(zhǔn)則中劃分的標(biāo)準(zhǔn)，也有利于投資者可以更好的看清各個金融產(chǎn)品，從而認(rèn)清金融產(chǎn)品所存在的風(fēng)險性，讓投資者可以理性投資。同時，新的會計準(zhǔn)則的分類方式同樣對不同類別的分類原則進(jìn)行的一定條件的限制。而這種限制主要是為了預(yù)防某種程度上對利益的人為操控，降低了風(fēng)險性，同時在操作過程中的復(fù)雜程度也大大降低了。

（二）收入確認(rèn)方式的改變

在過去的會計準(zhǔn)則中，承銷業(yè)務(wù)發(fā)行的收入確認(rèn)，需要根據(jù)不同的發(fā)售來確定不同的會計處理方法。但是大部分在處理的時候并沒有那么復(fù)雜，只是在實現(xiàn)承銷時，對手續(xù)費的收入進(jìn)行計算確認(rèn)。但是對于投資銀行業(yè)務(wù)中的相關(guān)業(yè)務(wù)計算就比較多，比如投資咨詢、上市的推薦和輔導(dǎo)的財務(wù)顧問咨詢的業(yè)務(wù)，往往都是在這些業(yè)務(wù)最終結(jié)束完成時，對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。而在投資項目之前所收取的一些費用，也都是預(yù)收款費用，作為預(yù)收款項進(jìn)行處理，當(dāng)服務(wù)或者投資按照規(guī)定完成之后，才可以正式算為公司的確定收入。但是，在新的會計準(zhǔn)則中，對此收入的處理方式卻發(fā)生了根本性的變化，在新的會計準(zhǔn)則中，對于收入的會計處理方法是按照勞務(wù)提供的最終結(jié)果是否可靠進(jìn)行分類處理。即是勞務(wù)提供的最終結(jié)果具有穩(wěn)定性和可靠性，就按照完工的進(jìn)度進(jìn)行收入的確認(rèn)。如果勞務(wù)提供的最終結(jié)果并不可靠，那么就是勞務(wù)結(jié)果存在一定的不確定性，就會按照已經(jīng)造成的成本能不能進(jìn)行補(bǔ)償來進(jìn)行會計處理。在新的會計法則中，對舊的會計法則進(jìn)行了一定的完善和補(bǔ)充，對原有的資產(chǎn)負(fù)債虛增情況進(jìn)行了一定的調(diào)整，對不及時性做了一定的調(diào)整，也滿足了會計準(zhǔn)則的基本要求，同時也給證券公司提供了一定的盈利空間。

二、新財稅實物對于證券公司投資銀行業(yè)務(wù)的影響

新會計準(zhǔn)則的實施，對證券公司投資銀行業(yè)務(wù)投資的種類以及確認(rèn)的方式進(jìn)行了重新劃分。一定程度上對會計核算業(yè)務(wù)進(jìn)行了完善和調(diào)整。但是新會計準(zhǔn)則的頒布，在實施的過程中是利弊相結(jié)合的。

（一）新會計準(zhǔn)則的實行對證券公司有利的影響

（1）有效的反應(yīng)公司的經(jīng)營狀況。新的會計準(zhǔn)則的區(qū)別主要體現(xiàn)在時間價值和公允價值兩方面。時間價值即是貨幣隨著時間的推移而發(fā)生的增值行為。公允價值則是在買賣雙方在對市場情況進(jìn)行熟悉之后，在公平的環(huán)境下，本著自愿的原則所確定的價格。公允價值和歷史價值兩者比較，最大的優(yōu)勢就是資金在市場變動的情況下，可以體現(xiàn)當(dāng)下期望現(xiàn)金流量，從而使得證券公司投資銀行業(yè)在財務(wù)狀況方面存在一定的客觀性，體現(xiàn)公允價值的優(yōu)勢。

（2）有效控制公司財務(wù)的不良狀況。在使用公允價值進(jìn)行衡量時，可以有效的及時發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)發(fā)生的問題，并根據(jù)所分析的相關(guān)情況，把不良問題及時進(jìn)行分析并最終解決，也可以對所存在的不良負(fù)債進(jìn)行重新規(guī)劃，從而在一定程度上避免證券公司造成損失，也能對公共財產(chǎn)進(jìn)行挽回。

（3）及時的防范風(fēng)險。在新的會計準(zhǔn)則中，公允價值的計量方法以及攤余成本的方法，對于證券公司投資銀行業(yè)來說，能有效的對貨幣政策進(jìn)行調(diào)整，對相關(guān)信息進(jìn)行及時的披露，從而對可能發(fā)生的風(fēng)險性行為進(jìn)行預(yù)防，起到一定規(guī)避風(fēng)險的作用。

（二）新會計準(zhǔn)則的實行對證券公司造成的不良影響

（1）公允價值法大大增加了證券公司投資業(yè)務(wù)收入的波動性。新的會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，必然會伴隨一定的優(yōu)勢，同樣也會存在不完善的地方。比如因為采用公允價值法，對于證券公司投資銀行業(yè)務(wù)收入具有了一定的波動性和不穩(wěn)定性，這些不穩(wěn)定性就會造成大大增加其中的風(fēng)險。在制作財務(wù)報表時也比較難，因受其不穩(wěn)定的影響，在財務(wù)報表的過程中也會出現(xiàn)時好時壞的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)報表從一定程度上很難進(jìn)行核實，其質(zhì)量性難以保證。

（2）公允價值的不確定性，易造成潛在的操控。投資銀行的業(yè)務(wù)中，有很多債券資產(chǎn)的項目，其缺乏一定的流動性，因此對于市面上所擁有的價格很難去判定公允價值。所以，只能采用估算公允價值的方法，但是這種方法存在較多的人為因素，因此很容易被私下操控，造成一定的風(fēng)險。

三、證券公司投資銀行業(yè)務(wù)財稅實物的問題及對策

（一）勞動交易收入確認(rèn)

根據(jù)國家稅務(wù)局所頒布的確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的通知中，明確對勞動交易收入確認(rèn)部分為收入應(yīng)繳納稅款。這個規(guī)定與新會計準(zhǔn)則計算法則也是一致的，按照完成的百分比來對勞動交易的收入進(jìn)行確認(rèn)，但是該政策制度仍舊存在一定的缺陷，對于勞務(wù)交易另外一部分具有不確定性的部分，法律并沒有明確的法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)是如何，所以，對于這部分不確定的勞務(wù)交易就存在著一定的分歧，稅務(wù)部門在執(zhí)行相關(guān)任務(wù)時，對無法提供勞務(wù)交易收入時，與納稅人存在不一樣的考量。但是根據(jù)法律法規(guī)，對于這部分并沒有明確的規(guī)定。所以，最終導(dǎo)致稅務(wù)部門沒有辦法執(zhí)法，造成一定的誤會。例如，稅務(wù)部門人員的意識就是既然勞務(wù)交易了，那么就應(yīng)該按照百分比的收入進(jìn)行確認(rèn)，但是證券部門認(rèn)為勞務(wù)交易所提供的勞動都存在很多的不確定性，因此，對于這部分勞務(wù)交易并不能進(jìn)行確認(rèn)。這是兩個部門站在不同角度所思考，導(dǎo)致的偏差，對此稅務(wù)部門需要根據(jù)實際情況出臺相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行規(guī)定。

對于勞務(wù)交易存在不確定因素的影響，相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)該盡快出臺關(guān)于稅務(wù)方面的完善政策，以防在實際的操作過程中，執(zhí)法人員與證券公司相關(guān)人員之間發(fā)生矛盾，無法調(diào)和。對于提供勞務(wù)交易合同已經(jīng)確認(rèn)的部分和提供勞務(wù)交易合同無法確認(rèn)的部分都要經(jīng)過充分的考慮，制定出相匹配的法律法規(guī)。并且所指定的財稅要和新會計法則相匹配。在已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)交易的服務(wù)政策上，可以得到相應(yīng)的補(bǔ)償，從而進(jìn)一步與會計準(zhǔn)則的相關(guān)法則相適應(yīng)。

（二）會計人員處理相關(guān)問題

新會計準(zhǔn)則在實施之后，一些會計處理方式的操作性大大降低。例如在對現(xiàn)值的計算過程中，因其具有的一定的復(fù)雜性，從而導(dǎo)致持有至到期減值準(zhǔn)備中去使用現(xiàn)值的概念，但是實際會計人員在操作的過程中，現(xiàn)值的概念大部門會計人員都缺乏對這一方面的了解，所以在根本計算的時候，沒有辦法進(jìn)行熟練的掌握計算的過程，導(dǎo)致新會計準(zhǔn)則在實施的過程中存在了一定的不實用性，從而無法達(dá)到預(yù)期使用的效果，反而會造成一些計算錯誤的不良影響。因此，對財務(wù)人員的專業(yè)知識就提出了更高的要求，相關(guān)財務(wù)人員更應(yīng)該提高自身的會計素養(yǎng)。

新會計法則提出之后，證券公司需要對自身內(nèi)部員工進(jìn)行一定的培訓(xùn)，比如定期進(jìn)行會計人員的相關(guān)學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)之后的成果進(jìn)行一定的測驗，以達(dá)到學(xué)以致用的目的。同時也可以實行持證上崗的原則，對于有相關(guān)會計證件的給予薪酬的補(bǔ)貼，從而促進(jìn)會計相關(guān)人員的自我學(xué)習(xí)，提高自身在會計準(zhǔn)則方面的專業(yè)知識，以及個人的素養(yǎng)。為證券公司投資銀行業(yè)務(wù)提供一定的優(yōu)勢。當(dāng)然對于證券公司相關(guān)的財務(wù)人員要求也不再僅僅是行政部門，應(yīng)該立足于市場，了解市場的相關(guān)信息和變動，才能在進(jìn)行財務(wù)管理的同時，提前做好一定的防范措施，從而為證券公司投資銀行提供扎實的基礎(chǔ)，促進(jìn)證券公司的利益最大化。

綜上所述，證券公司投資銀行業(yè)務(wù)財稅實物問題的探討存在著重要的作用。首先，在證券公司幫助投資者以及人民大眾進(jìn)行投資時，起到了一個重要的參考作用。其次，證券公司投資銀行業(yè)務(wù)，對銀行業(yè)務(wù)的順利實施提供了重要的依據(jù)。金融行業(yè)市場存在一定的波動性，因此相關(guān)會計準(zhǔn)則更應(yīng)該進(jìn)行細(xì)化，并且根據(jù)其動態(tài)性制定行之有效的政策制度，將相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)一步的進(jìn)行具體化。讓金融會計準(zhǔn)則在證券行業(yè)起到充分的作用，會計核算的相關(guān)要求得以滿足。會計準(zhǔn)則制定可以參考社會變化的一個環(huán)境，做出一定的調(diào)查和分析，從而制定出適合社會的發(fā)展需求的金融會計準(zhǔn)則和財稅收入的標(biāo)準(zhǔn)，為證券行業(yè)和財稅部門提供一定方向和指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]校堅，湯旸旸.證券公司投資銀行業(yè)務(wù)合規(guī)管理的分工與協(xié)調(diào)——以證券發(fā)行保薦業(yè)務(wù)為例創(chuàng)新與發(fā)展[J]中國證券業(yè)，2018，（09）.

[2]劉天永.開展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，會面臨哪些稅務(wù)問題？[J]財會信報，2017，（06）.

作者簡介：覃真金，男，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院在職人員高級課程研修班學(xué)員。