徐碧瑩

摘要：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)重要的組成部分，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，已成為新形勢(shì)下政府轉(zhuǎn)變職能方式的必然要求。隨著財(cái)政部新政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的頒布，行政機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的管理方式與核算工作都發(fā)生了新的變化。本文首先分析新政府準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)行政單位固定資產(chǎn)管理與核算的影響，然后以江蘇省高郵市為例，探討當(dāng)前行政單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題，最后提出針對(duì)性的改進(jìn)措施，希望為行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方法提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：新政府準(zhǔn)則;行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn);管理創(chuàng)新

從2017年1月1日起，我國(guó)正式施行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這意味著行政事業(yè)單位由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維模式逐漸轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)思維模式。新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了行政單位固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量以及披露等方面的問題，使政府會(huì)計(jì)主體的工作范圍更加明晰，同時(shí)，也進(jìn)一步豐富和完善了政府會(huì)計(jì)核算體系，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一次創(chuàng)新性實(shí)踐。

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的影響

（一）固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)從規(guī)則導(dǎo)向性型轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向型。在原政府準(zhǔn)則中，主要采取規(guī)則導(dǎo)向型的方式，即從價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，規(guī)定只有1000 元以上的資產(chǎn)才能被確認(rèn)為固定資產(chǎn)[1]，這種以明確的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作為劃分依據(jù)的方式對(duì)于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)來說過于寬泛，因此新政府準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的含義做出了調(diào)整，其中明確規(guī)定只有當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入行政事業(yè)單位，并且流入的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)才可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)，新規(guī)定使固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更有靈活性，便于政府會(huì)計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和管理，更加符合時(shí)代的發(fā)展要求。

（二）折舊政策由“務(wù)虛”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皠?wù)實(shí)”

新準(zhǔn)則對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊范圍做出了相應(yīng)調(diào)整。原政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求使用“虛提”折舊的做法計(jì)提折舊，這種計(jì)提方式只沖減了非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出或費(fèi)用，無法充分發(fā)揮折舊在控制成本費(fèi)用支出和管理固定資產(chǎn)中的作用，在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用也十分局限。新政府準(zhǔn)則將折舊政策由務(wù)虛轉(zhuǎn)變?yōu)閯?wù)實(shí)，要求固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊金額要根據(jù)其實(shí)際的用途進(jìn)行分類，并分別計(jì)入到相關(guān)費(fèi)用或者資產(chǎn)成本中。相對(duì)于原來的規(guī)定，這種“實(shí)提”的做法，能更客觀地對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行反映，幫助行政單位更好的把控運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)一步推動(dòng)固定資產(chǎn)的管理。

（三）固定資產(chǎn)核算由“單體系”轉(zhuǎn)變?yōu)椤半p基礎(chǔ)”

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合在一起，在實(shí)際核算過程中這兩種會(huì)計(jì)體系既能適度分離也能互相補(bǔ)充[2]。以固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程為例，在政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借方記事業(yè)支出，貸方記零余額賬戶用款額度，計(jì)提的折舊不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這種方式記賬的缺陷是沒有明確資產(chǎn)去向，即使固定在使用中毀損或報(bào)廢，此種會(huì)計(jì)處理方式也無法體現(xiàn);在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)下，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借方記固定資產(chǎn)，貸方記零余額賬戶用款額度，計(jì)提折舊時(shí)，借方為單位管理費(fèi)用，貸方為累計(jì)折舊，該核算的缺陷是無法反映預(yù)算支出的情況。為了避免單一核算系統(tǒng)分別核算的缺陷，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用平行記賬的方式，在同一核算系統(tǒng)中將預(yù)算會(huì)計(jì)功能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能有效地結(jié)合起來，既能利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系編制固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告，反映資產(chǎn)實(shí)況，也能利用預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系編制決算報(bào)告，對(duì)單位固定資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)計(jì)量的同時(shí)也能更有效率地為固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)制定預(yù)算[3]。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問題分析——以江蘇省高郵市為例

高郵市是我國(guó)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重點(diǎn)示范區(qū)，經(jīng)過六年多努力，高郵市行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理在制度建設(shè)、流程規(guī)范等方面均取得了一定成果，但在管理工作中仍存在許多不足之處，因此，本文以高郵市為例，探究現(xiàn)階段在新政府準(zhǔn)則實(shí)施的新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面存在的突出問題，并提出改進(jìn)措施，希望為各地行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理提供參考。

（一）財(cái)會(huì)人員思維方式未及時(shí)轉(zhuǎn)變

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算需要從收付實(shí)現(xiàn)制逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，這就意味著政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量等各個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)生了不小的改變，這無形之中增加了行政單位會(huì)計(jì)人員的工作量和工作難度。高郵市行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低的情況，由于事業(yè)單位的性質(zhì)，其本身對(duì)會(huì)計(jì)核算要求并不像企業(yè)單位那么高，這使得在崗的相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員僅拘泥于陳舊的會(huì)計(jì)體系，在新政府準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解時(shí)心有余而力不足。因此需要盡快轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員思維方式，有效提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，跟上新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的步伐。

（二）固定資產(chǎn)管理工作的意識(shí)較為薄弱

長(zhǎng)期以來，行政事業(yè)單位普遍存在重資金、輕資產(chǎn)和重資產(chǎn)采購(gòu)、輕資產(chǎn)管理的現(xiàn)象，從領(lǐng)導(dǎo)到基層職工都未對(duì)資產(chǎn)管理問題予以過多關(guān)注。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，高郵市行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作缺乏必要的物質(zhì)和精神激勵(lì)，這使資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人既無壓力也無動(dòng)力，直接導(dǎo)致管理固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)性工作落實(shí)不到位;對(duì)于資產(chǎn)使用者，大部分人對(duì)固定資產(chǎn)界定認(rèn)識(shí)不清，經(jīng)常出現(xiàn)將固定資產(chǎn)與低值易耗品混為一談的現(xiàn)象，也不清楚固定資產(chǎn)的領(lǐng)取、變更、處置所需要的手續(xù);另外，單位對(duì)一般性固定資產(chǎn)的使用和處置也有著很大的隨意性，造成資產(chǎn)流動(dòng)的無序甚至流失。

（三）未建立完善的固定資產(chǎn)配置和清查制度

資產(chǎn)配置工作不落實(shí)到位、資產(chǎn)清查會(huì)導(dǎo)致盲目采購(gòu)和資源浪費(fèi)。高郵市資產(chǎn)配置工作開展相對(duì)比較滯后，至今尚未出臺(tái)資產(chǎn)配置方面的管理辦法，存在重復(fù)配置和超標(biāo)準(zhǔn)配備的情況，具體表現(xiàn)為：首先對(duì)通用設(shè)備、辦公家具等一般性資產(chǎn)監(jiān)管不嚴(yán)，采購(gòu)的隨意性較大;第二，固定資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合程度較小，預(yù)算管理部門與資產(chǎn)管理部門往往各行其是，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制不暢，未能形成有效配合，降低了固定資產(chǎn)配置效率;第三，對(duì)資產(chǎn)清查工作認(rèn)識(shí)不足，僅僅為了應(yīng)付省里的任務(wù)，未能以制度的形式對(duì)資產(chǎn)清查工作予以規(guī)范，造成固定資產(chǎn)的無故流失。

（四）內(nèi)部控制體系流于形式

目前雖然許多行政事業(yè)單位有效地建立了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但仍存在一些問題，其中最突出的在于管理固定資產(chǎn)的組織機(jī)構(gòu)不完善[4]，許多單位固定資產(chǎn)的管理職責(zé)劃分不清，通常情況下，行政單位的財(cái)務(wù)部門主要承擔(dān)固定資產(chǎn)的規(guī)劃和管理，但卻不參與固定資產(chǎn)實(shí)物的保管，保管部門負(fù)責(zé)保管固定資產(chǎn)實(shí)物，卻不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，這就陷入財(cái)會(huì)部門想管卻沒有實(shí)物，保管部門能管卻因職責(zé)權(quán)限而不管的兩難局面，最終導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)出現(xiàn)無人管理或管理不到位的失控現(xiàn)象。

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對(duì)策建議

（一）加大對(duì)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在固定資產(chǎn)的管理中既要運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，也要平行運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，并分別出具決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)政主管部門應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)外部專家或企業(yè)內(nèi)部專業(yè)會(huì)計(jì)人士做講座和授課，定期組織行政單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn);同時(shí)，單位內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)實(shí)行激勵(lì)制度，激發(fā)財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)的積極性，聘請(qǐng)專業(yè)人士制定規(guī)范合理的培訓(xùn)方案并定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員思維方式。

（二）建立固定資產(chǎn)管理績(jī)效考核制度

適度地施壓與激勵(lì)更有利于達(dá)到管理的效果，行政單位應(yīng)建立切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲考核制度，做到管資產(chǎn)與管人、管事相結(jié)合[5]。首先，行政單位領(lǐng)導(dǎo)需要把固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)和管理納入到員工的績(jī)效考核中，將固定資產(chǎn)管理落實(shí)到單位內(nèi)部的每一個(gè)人，對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)超計(jì)劃分配資產(chǎn)、未按規(guī)定流程辦理固定資產(chǎn)手續(xù)的人員扣減其績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)并予以公示;第二，要明確固定資產(chǎn)從購(gòu)入到處置各個(gè)環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任，劃分各部門和各管理人員的責(zé)任邊界，對(duì)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、調(diào)用、審批等手續(xù)嚴(yán)格把關(guān)。

（三）完善資產(chǎn)配置與清査制度

我國(guó)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是一個(gè)變動(dòng)的過程，為了清晰的掌握行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和數(shù)量，需要制定一套完善的資產(chǎn)配置與清查制度，使固定資產(chǎn)管理工作實(shí)現(xiàn)制度化和常態(tài)化。首先，行政事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)單位出臺(tái)相關(guān)的資產(chǎn)配置管理辦法，明確單位內(nèi)部資產(chǎn)配置計(jì)劃的編制要求，對(duì)資產(chǎn)配置的工作程序、調(diào)整機(jī)制和監(jiān)督等做出詳細(xì)的規(guī)定;第二，專門成立固定資產(chǎn)清查小組，不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)并形成固定資產(chǎn)清查小組自查報(bào)告，詳細(xì)紀(jì)錄資產(chǎn)清查的結(jié)果、存在的問題并定期向單位領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)。

（四）健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制涉及到資產(chǎn)生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有從購(gòu)置到處置的各個(gè)環(huán)節(jié)均得到有效監(jiān)控，其內(nèi)部控制才算有效。具體措施可以為：一是要優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)，建議行政單位建立固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理制度，可以將財(cái)務(wù)部門的資產(chǎn)管理職責(zé)分離出來，歸入到資產(chǎn)保管和使用部門，確保管理權(quán)責(zé)明晰、權(quán)責(zé)統(tǒng)一，提高管理效率;二是單位要進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)記錄情況，定期對(duì)相關(guān)明細(xì)賬和臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，保證賬實(shí)相符;三是不斷規(guī)范固定資產(chǎn)的采購(gòu)、配置和監(jiān)督管理制度，同時(shí)配套做好內(nèi)部檢查和外部審計(jì)的監(jiān)督工作，進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)控制度的完善。

（五）建立管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)單位信息化建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)管理信息系統(tǒng)，充分利用智能化技術(shù)實(shí)現(xiàn)主管部門、財(cái)政部門、資產(chǎn)保管部門之間資產(chǎn)信息的實(shí)時(shí)交流與傳輸。但是，目前許多行政單位的基層資產(chǎn)管理人員對(duì)計(jì)算機(jī)和專業(yè)軟件使用不熟練，這就對(duì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)提出了更多的要求，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)需要功能全面，操作簡(jiǎn)單易懂，滿足基層單位對(duì)資產(chǎn)整個(gè)生命周期的管理需求;另外，由于主管部門需要對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置等行為進(jìn)行初步審批，也需要對(duì)資產(chǎn)的總量及變動(dòng)情況實(shí)行監(jiān)督和把控，這就要求信息系統(tǒng)為主管部門的系統(tǒng)開設(shè)匯總、審批、查詢和統(tǒng)計(jì)板塊，方便單位領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)了解固定資產(chǎn)管理動(dòng)態(tài)并依據(jù)管理情況制定決策。

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