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        長期股權投資實務操作的變化

        2019-09-01 12:22:23于洋
        商情 2019年32期
        關鍵詞:長期股權投資變化

        【摘要】在新的經(jīng)濟時期,企業(yè)的發(fā)展腳步正在加快,隨著企業(yè)的規(guī)模不斷壯大,相應的企業(yè)資產(chǎn)財務管理也需要不斷更新進化,企業(yè)財務資產(chǎn)管理是企業(yè)發(fā)展路程一個必經(jīng)環(huán)節(jié)。長期股權投資是企業(yè)財務規(guī)范管理以及會計核算過程中一個非常重要的部分,長期股權投資在企業(yè)整體資產(chǎn)中占據(jù)著很高的地位。新會計準則的出臺對企業(yè)長期股權投資實務操作帶來了非常大的改變。企業(yè)想要才能更好的開展企業(yè)股權投資資產(chǎn)的管理,必須正視新會計準則。本文詳細的分析了長期股權投資實務操作的變化。

        【關鍵詞】長期股權投資 ?實務操作 ?變化

        在企業(yè)的發(fā)展中財務管理工作是非常重要的一部分工作,如果能夠正確的對待財務管理工作,對于提高企業(yè)的社會競爭力與企業(yè)的未來發(fā)展都是具有非常重要的意義。以目前的市場環(huán)境下,新會計準則特別更新了長期股權投資實務操作,逐步改變了企業(yè)原有的會計準則,為企業(yè)的長期股權投資實務操作產(chǎn)生了良好的變化,企業(yè)應當良好的運用新會計準則。企業(yè)在新會計準則下,廢棄了原有的核算法,使用了新的成本核算法,從而為企業(yè)減少運營支出資本,為企業(yè)的未來發(fā)展提供一個比較好的發(fā)展條件,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,實現(xiàn)了企業(yè)的推動發(fā)展,為企業(yè)的管理決策者提供一個良好的決策支持,從而縮短與發(fā)達國家企業(yè)的企業(yè)財務管理差距。而在這種新會計準則大環(huán)境的影響下,要想我們企業(yè)可以長久的、良好的發(fā)展下去,加快發(fā)展的步伐,就必須加強企業(yè)財務管理,提高應用效率。

        一、長期股權投資分析

        長期股權投資是指通過投資的手段取得被投資企業(yè)股份的一種投資方法,這種投資手段需要對被投資的企業(yè)承擔責任,并且不準備隨時變現(xiàn),長期持有股份的一種投資方式。長期股權具有以下幾個顯著的特征:首先,投資期限長,屬于長期持有;其次,獲得的經(jīng)濟利益高;再次,投資額度大,投資的風險高,需要依照股權的比例承擔企業(yè)所受的經(jīng)營風險。長期股權投資方式依照被投資企業(yè)的是否被控制、是否被共同控制、是否存在重大影響來進行區(qū)分。控制,也就是對子公司進行控股投資,它的股權要大于50%,說明投資企業(yè)可掌握被投資企業(yè)的資金流動以及經(jīng)營策略,還能依據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營收益來獲取經(jīng)濟利益;共同控制,也就是說聯(lián)合經(jīng)營,它的股權要等于50%,說明肯被投資企業(yè)要依照相關合約的內(nèi)容對某一項經(jīng)濟活動進行共同的控制,凡是與約定范圍內(nèi)的經(jīng)營活動相關的財務工作以及經(jīng)營策略均需要投資方的全面通過才可正常運營。也就是說需要與合約企業(yè)共同參與監(jiān)督與管理。重大影響,說的是聯(lián)營企業(yè),它的股權要大于等于20%而小于50%,重大影響的主要作用為:擁有參與被投資企業(yè)的財務、運營策略的參與決策權,但無法做到控制或者共同控制相關政策與工作的制定,不會直接對企業(yè)進行管理。長期股權投資是企業(yè)對于未來發(fā)展規(guī)劃的一項重要決策,不僅僅關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益,更是關系到企業(yè)的未來發(fā)展,長期股權投資需要做到對企業(yè)負責任的態(tài)度,這是一個非常嚴肅的發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略。

        二、長期股權投資實務操作變化

        (一)長期股權投資初始成本確定的變化

        長期股權投資的主要內(nèi)容為:相關企業(yè)通過直接投入資產(chǎn)亦或者通過購買被投資企業(yè)各種股票,從而獲取被投資企業(yè)股權的投資方式。企業(yè)通過整合的方式,將企業(yè)進行一定程度上的合并共同管理,企業(yè)通過合并取得,從而在企業(yè)之間形成的長期股權投資。這種情況下,一般會出現(xiàn)兩種長期股權投資的方式:其中一種股權投資的方式是,一種是通過對同一個控制權下的企業(yè)合并,第二種則是通過不在同一個控制權下的企業(yè)進行合并。如果在同一個控制權下企業(yè)出現(xiàn)合并股權投資,以合并企業(yè)以現(xiàn)金的形式從而取得的長期股權投資或者轉(zhuǎn)讓其他方面的固定資產(chǎn),或者承擔被合并企業(yè)債務資產(chǎn)方式計量的合并方式,當企業(yè)的賬面出現(xiàn)價值差時,應及時對資本公積進行調(diào)整,如果出現(xiàn)資本不足沖減時,需要及時調(diào)整企業(yè)留存收益。若合并企業(yè)并非在同一控制權下,應通過統(tǒng)一發(fā)行權益性證券的方式取得合并企業(yè)的長期股權投資,并且應根據(jù)發(fā)行權益性證券所公布的公允價值作為企業(yè)的初始成本,這一過程中產(chǎn)生所有費用均需要在發(fā)行的資金收入當中扣除,如果出現(xiàn)不足沖減的情況,應按照次數(shù)來進行充填盈余共計以及未分配利潤。對于長期股權投資的初始成本,應在合并當日根據(jù)企業(yè)最終的控制方的賬面價值份額為基準,作為長期股權投資的初始成本,并非子公司的賬面價值確定。以企業(yè)合并之外的取得方式主要有:支付現(xiàn)金、發(fā)行權益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等等。新舊準則的差異變化在于,傳統(tǒng)準則以投出資產(chǎn)的賬面價值作為投資成本,但是新準則在這方面進行了調(diào)整,調(diào)整為根據(jù)投資方取得被投資企業(yè)的權益賬面價值作為初始投資成本。

        (二)長期股權投資后續(xù)計量方法的變化

        企業(yè)的長期股權投資后續(xù)計量方法的變化主要在兩個方面表現(xiàn)出來。首先就是成本法核算,成本核算法的應用范圍控制類型的子公司投資,日常的會計工作亦或者不存在控制、共同控制、重大影響等情況。然后是權益法的核算,企業(yè)在進行長期股權投資的過程中,投資企業(yè)對被投資的企業(yè)屬于是合營企業(yè)或就是屬于聯(lián)營企業(yè)的時候,這種情況下就需要采用權益法。在舊的會計準則中,在企業(yè)使用成本和算法進行核算時,已硬性規(guī)定投資企業(yè)對于被投資不存在控制、共同控制、無重大影響的股權的投資。企業(yè)在使用權益核算法進行核算時,規(guī)定投資企業(yè)享有被投資企業(yè)下的子公司的控制、共同控制、合營企業(yè)、重大影響企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資。也就是企業(yè)所有具備控制權的被投資企業(yè)。但是在新的會計準則中,更改為:采用成本核算法的企業(yè)變?yōu)?,投資企業(yè)需要占據(jù)領導地位,投資企業(yè)對被投資企業(yè)需要實現(xiàn)控制,也就是說通過企業(yè)合并的方式。企業(yè)合并以外的方式中,投資企業(yè)對被投資企業(yè)實現(xiàn)共同控制或重大影響的情況時,應使用權益核算法進行核算。

        (三)長期股權投資核算范圍的變化

        首先,在舊的會計準則中,包含的短期投資和長期投資兩種投資形式,而長期投資又有兩種形式,一種是長期債券投資,另一種則是長期股權投資。但是在新的會計準則中,除去了短期投資和長期債權投資,只是保留了長期股權投資。投資企業(yè)通過對被投資企業(yè)實行控制性的權益投資,也可理解為對子公司進行控制;投資企業(yè)在對被投資企業(yè)以及其他合營性企業(yè)實行共同控制性的權益投資,也可以理解為對合營企業(yè)進行控制;一旦投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具備控制、共同控制、重大影響等影響,并且在市場上缺少報價,其公允的價值是不允許被可靠計量的權益性投資。這些屬于長期股權投資核算范圍。

        (四)長期股權投資內(nèi)容披露的變化

        在傳統(tǒng)的會計準則中,企業(yè)的長期股權投資主要包括以下內(nèi)容:首先,當下時間投資所產(chǎn)生的凈損益,每一個出現(xiàn)重大投資凈損益的項目都需要單獨進行報告;其次,當期提取的投資損失準備;還有,長期股權投資中,在對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)進行股權投資的這一部分,需要單獨進行披露;投資的計價計量方法;在進行權益法核算時,進行投資的企業(yè)與被投資的企業(yè)兩者的財務政策與會計政策出現(xiàn)變差;投資所用的資金總額占企業(yè)總資產(chǎn)的比例;長期股權投資的投資企業(yè)在投資出現(xiàn)損失的時候,企業(yè)投資所發(fā)生的的變化;投資企業(yè)還存在投資折現(xiàn)、分紅收益等限制。在新制定的會計準則下,對企業(yè)的長期股權投資披露報告進行了較大的修改,其主要內(nèi)容包括有:首先是被投資企業(yè),子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的財務信息以及負債情況;其次是,被投資企業(yè),子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的基本信息與持股及表決權比例信息;投資企業(yè)當期以及過去累計未進行確認的投資損失金額;合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)被投資企業(yè)當期的資產(chǎn)數(shù)額、負債資產(chǎn)、收入情況等一些財務數(shù)據(jù);以及,被投資企業(yè)向投資方企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移能力。

        (五)長期股權投資差額處理方法的變化

        在傳統(tǒng)的會計準則中,主要的規(guī)定內(nèi)容是,使用權益法對企業(yè)投資股權進行核算時,企業(yè)要使用合適的方式對投資差額進行處理,與此同時,企業(yè)的投資成本與被投資企業(yè)之間的權益差需要通過投資差額來進行處理,因此,因使用股權差額計算法。企業(yè)在進行投資差額處理后,應在一定時間內(nèi)攤銷處理股權出現(xiàn)的正負差額。而在新制定的會計準則中,對于不是同一控制權下的企業(yè)企業(yè)進行合并收購時,求購方應將合并收購所需要的成本計算到求購方的當前損益當中,與凈資產(chǎn)份額的負差額在當期確認為損額,需要進行單獨核算。

        目前,我國的經(jīng)濟處在快速發(fā)展的階段,社會經(jīng)濟正在快速積累,國內(nèi)的企業(yè)如雨后春筍般的不斷發(fā)展增多。相應的,我們國內(nèi)企業(yè)正在面臨著國內(nèi)和國際上多方面施加的壓力。在這種發(fā)展情況下,積極良好的施行新會計準則對于企業(yè)長期股權投資實務操作產(chǎn)生了一些比較大的效應。企業(yè)的長期股權投資實務操作不是一個簡單的工作,如果能夠正確的根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇最為合適的實務操作方法,是非常有利于企業(yè)財務管理一直處于合理和科學。在新會計準則取代了一部分傳統(tǒng)會計準則的時代背景下,這種變化在一定程度上提高了企業(yè)的長期股權投資實務操作的水平,并且極大的改善了企業(yè)長期股權投資的管理水平。企業(yè)中的財務管理人員要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)水平,真切的學習新會計準則,深入了解其應用方法,這樣才能體現(xiàn)出新會計準則的作用與價值所在。

        參考文獻:

        [1]李燕.新準則視域下長期股權投資核算內(nèi)容變化的會計處理問題研究[J].會計師,2016,(01).

        [2]賀華磊.張珊珊.金融資產(chǎn)與長期股權投資轉(zhuǎn)換之會計處理[J].管理會計師,2015,(04).

        作者簡介:于洋,男,對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際經(jīng)濟貿(mào)易學院在職人員高級課程研修班學員。

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