邰先梅

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

長期以來，行政事業(yè)單位因為受傳統(tǒng)行政管理體制的影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制意識淡薄，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性。第一，有的行政事業(yè)單位會將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制工作多由財務(wù)部門完成的，但是對于財務(wù)部門而言，都是通過常規(guī)會計管理與財務(wù)信息管理的方式加以控制，難以達(dá)到內(nèi)部控制要求。第二，行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制時，往往會將工作的重點放在財政資金管理和會計核算管理上，內(nèi)部控制尚處在初級階段，總體水平較低，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。第三，一些行政事業(yè)單位雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制制度，但是單位領(lǐng)導(dǎo)卻不重視內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度停留于紙質(zhì)層面，無法發(fā)揮效果。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制體系不完善

在內(nèi)部控制過程中，財務(wù)內(nèi)部控制占有重要地位，并發(fā)揮著重要作用，但就目前而言，行政事業(yè)單位都沒有建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，無論是制度建設(shè)、執(zhí)行力度還是人員配備上都有各種問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制職能無法完成。

第一，對于行政事業(yè)單位而言，其財務(wù)部門的工作任務(wù)只是簡單的賬務(wù)核算，并未將審計與監(jiān)督工作納入到財務(wù)部門職能中去。從總體上來看，多數(shù)單位都沒有構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系。第二，財務(wù)內(nèi)部控制體系沿用傳統(tǒng)那套方式，工作重點主要集中于財政資金預(yù)算管理、會計工作規(guī)范化水平等。當(dāng)前，市場經(jīng)濟(jì)逐步深化，行政事業(yè)單位也開始參與到市場環(huán)境中去，傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控體系越來越難以滿足要求。第三，財務(wù)內(nèi)部控制工作多由財務(wù)部負(fù)責(zé)，同時，單位領(lǐng)導(dǎo)層也不注意加強對內(nèi)部控制制度的關(guān)注，影響了財務(wù)內(nèi)部控制制度的實施。

（三） 缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制

實施內(nèi)部控制不僅歷時較長，持續(xù)性也比較強。為了保證內(nèi)部控制得以落實充分，確保實施效果，需要建立一個完善的監(jiān)督機制。現(xiàn)如今，在內(nèi)部控制過程中，雖然多數(shù)行政事業(yè)單位專門設(shè)置了內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，但內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性卻受到不利影響。內(nèi)部審計工作基本很少由專業(yè)內(nèi)部審計人員完成，更多的是財務(wù)人員與其他人員負(fù)責(zé)，有的內(nèi)部審計機構(gòu)在工作過程中會受到領(lǐng)導(dǎo)與相關(guān)部門的干擾，影響內(nèi)部審計獨立監(jiān)督功能的發(fā)揮，也就不能對內(nèi)部控制制度的有效性作出評價。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議

（一）不斷增強內(nèi)部控制意識

第一，強化組織領(lǐng)導(dǎo)。對于單位負(fù)責(zé)人來說，應(yīng)當(dāng)不斷增強自身風(fēng)險防范意識，強化對內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)管理，嚴(yán)格律己，發(fā)揮自身示范帶頭作用，確保內(nèi)部控制管理工作順利開展下去。第二，做好宣傳培訓(xùn)工作。在單位日常工作過程中，應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制建設(shè)的重要性加強宣傳，盡可能地將內(nèi)部控制工作內(nèi)化為內(nèi)部職工的自覺行動，營造內(nèi)部控制氛圍。與此同時，做好組織內(nèi)控實務(wù)操作培訓(xùn)，確保全體干部職工均能掌握內(nèi)控制度的規(guī)定，明確自身職責(zé)，確保制度得以有效實施。第三，鼓勵全員參與。內(nèi)部控制工作往往會涉及多項經(jīng)濟(jì)活動，并與多個部門或崗位存在密切關(guān)聯(lián)，因此，就要改變對內(nèi)部控制的錯誤看法，內(nèi)部控制并非是對干部職工加強約束和控制，也不能將干部職工排除在管理圈之外，相鄰崗位應(yīng)當(dāng)加強協(xié)調(diào)與配合，確保所有干部職工均能參與進(jìn)去，從而構(gòu)建內(nèi)部控制聯(lián)動機制。

（二）完善單位財務(wù)內(nèi)部控制體系

在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，財務(wù)內(nèi)部控制占有重要地位，對于行政事業(yè)單位來說，應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系，并從人員配備、制度建設(shè)、組織架構(gòu)等方面提供保障，使財務(wù)內(nèi)控工作得到有效貫徹實施。第一，單位應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部審計、會計憑證管理、會計核算、財產(chǎn)清查以及財務(wù)管理等工作流程制定相應(yīng)的制度，以提高單位財務(wù)內(nèi)部控制流程的規(guī)范化水平。第二，對于行政事業(yè)單位而言，應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)預(yù)算計劃的執(zhí)行。不斷提高對單位資金計劃和管理工作的重視力度，強化資產(chǎn)管理，使單位經(jīng)濟(jì)管理活動效率得到有效提高。第三，要從管理決策角度加快財務(wù)內(nèi)控體系完善，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制水平的提升。

（三）加強單位的預(yù)算管理控制

在行政事業(yè)單位管理過程中，預(yù)算管理居于核心地位，為此，就要求行政事業(yè)單位注重預(yù)算管理控制作用的發(fā)揮，確保預(yù)算對行政事業(yè)單位各項活動進(jìn)行有效約束與控制。第一，嚴(yán)格遵守預(yù)算相關(guān)法律法規(guī)，做好預(yù)算編制工作，切實加強預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督，以實現(xiàn)對財政資金的有效控制，使資金審批與撥付程序得以完善，促進(jìn)財政資金使用效率的提升。第二，不斷擴大預(yù)算管理范圍，把各種預(yù)算外資金納入到預(yù)算體系內(nèi)強化管理，使財務(wù)預(yù)算更加精細(xì)科學(xué)。第三，對于行政事業(yè)單位來說，應(yīng)當(dāng)遵循預(yù)算在先，撥款在后的基本原則，嚴(yán)格控制預(yù)算支出范圍與金額，確保財政預(yù)算得到有效執(zhí)行。

（四） 健全內(nèi)控監(jiān)督機制

第一，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督制度。充分發(fā)揮內(nèi)審部門的職能作用，促進(jìn)其部門層次提升，保證其獨立性，確保內(nèi)部審計結(jié)果的公平性與客觀性。不斷加強審計與監(jiān)督，就內(nèi)部控制的有效性與執(zhí)行加以評價。檢查過程中一旦發(fā)現(xiàn)問題或偏差，應(yīng)當(dāng)提出有效的整改建議，并做好跟蹤與落實工作，使行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效性得到有效提高。

第二，強化外部監(jiān)督制度。其一，對財政資金使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督與檢查;其二，強化內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況加以檢查，使內(nèi)部控制制度的作用得到有效發(fā)揮。此外，還要做好信息披露，公開政府與預(yù)算信息，主動接受社會公眾監(jiān)督。

第三，合理構(gòu)建責(zé)任追究機制。在進(jìn)行監(jiān)督檢查的過程中，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)問題的第一時間內(nèi)改進(jìn)和完善自身內(nèi)部控制制度，構(gòu)建有效的內(nèi)控考評制度，專門就內(nèi)控制度的建立與落實情況加以考核與評價，建立相應(yīng)的獎懲機制。專門針對那些建立內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行的單位加以獎勵和表彰，對于某些產(chǎn)生不良影響的事件與行為，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，確保內(nèi)部控制制度落實到位。

（五）強化內(nèi)部風(fēng)險控制與防范

一方面，做好風(fēng)險評估工作。第一，在單位層面開展風(fēng)險評估工作，專門針對崗位管理、工作體制以及組織機構(gòu)等，將內(nèi)部控制機制建設(shè)、內(nèi)控組織機構(gòu)，重要崗位人員管理及其財務(wù)信息編報等工作作為風(fēng)險評估的重點。第二，在業(yè)務(wù)層面，加強風(fēng)險評估工作，風(fēng)險評估的范圍主要包括預(yù)算管理、合同管理、采購及資產(chǎn)管理等，重點就崗位職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)工作流程、關(guān)鍵人員及環(huán)節(jié)控制等加以評估。

另一方面，強化風(fēng)險管控。如果內(nèi)部控制面臨風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)采取有效的管控措施，如不相容崗位相分離制度、績效控制機制、預(yù)算控制機制以及授權(quán)審批制度等，以達(dá)到降低或規(guī)避風(fēng)險的目的。如重大事項決策，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建集體決策機制，實行分級授權(quán)審批制度，專門就管理活動決策、執(zhí)行與監(jiān)督加以控制，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

三、結(jié)語

總之，對于行政事業(yè)單位而言，通過不斷加強內(nèi)部控制建設(shè)，能夠促進(jìn)單位內(nèi)部管理水平的提升，也能提高公共服務(wù)工作效率，實現(xiàn)風(fēng)險的有效管理與防范，以便為社會大眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。所以，就要求行政事業(yè)單位明確職自身內(nèi)部控制建設(shè)的問題，并采取相應(yīng)的對策與建議，進(jìn)而構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供動力。

（作者單位：麗江市農(nóng)業(yè)科學(xué)研究所）