李建軍

摘要：介紹了營改增政策實施后，一般計稅項目為了充分抵扣增值稅進項稅，降低成本，提高項目經(jīng)營效益，敘述了供方選擇、合同資質(zhì)、勞務結(jié)算成本、物資機械成本、其他直接費用、期間費用等營改增工作要求和實施措施，確保了營改增業(yè)務平穩(wěn)落地，實現(xiàn)了稅負目標。

Abstract： After the implementation of the Policy of Replacing Business Tax with VAT， the work requirements for supplier selection， contract qualification， labor settlement cost， material machinery cost， and other direct cost， period expenses in the reform and implementation measures for general taxation project in order to fully offset the VAT input tax， reduce the cost and improve the project operation efficiency are described， ensuring the smooth impementration of the tax refrom and realizing the tax goal.

關(guān)鍵詞：營改增;提高;經(jīng)營效益

Key words： replacing business tax with VAT;increase;operational benefit

中圖分類號：F810.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2019）20-0045-04

0 ?引言

目前，隨著國家營改增政策的推廣，項目經(jīng)營方式發(fā)生了很大改變。根據(jù)現(xiàn)行高速公路施工行業(yè)管控模式，結(jié)合目前崗位，現(xiàn)就結(jié)合柞山高速LJ-6標如何在營改增政策下提高項目經(jīng)營效益淺述如下：

1 ?工程概況

柞水至山陽高速公路LJ-6合同段位于陜西省商洛市柞水縣境內(nèi)，起點樁號為K25+600，終點樁號為K34+740，路線全長9.14km。主要工程內(nèi)容包括：主線路基5436m，其中路基土石方挖方36.6萬m3，填方85萬m3，防護與排水10.27萬m3;主線橋梁3676m/13座，其中特大橋1149m/1座，大橋2455.3m/5座，中橋103.04m/2座，小橋98.9m/4座，天橋1座，涵洞22座。項目采用雙向四車道高速公路標準建設，設計速度80km/h，整體式路基寬度24.5m，無分離式路基;橋涵設計荷載為公路Ⅰ級。

2 ?計稅方式

柞山LJ-6標于2016年7月中旬中標，合同總價3.08億，有效合同價2.8億。主合同中無甲供材，項目計稅方式選擇一般計稅。

3 ?組建營改增后經(jīng)營組織結(jié)構(gòu)

根據(jù)項目實際情況，成立項目經(jīng)營管理領導小組（如圖1所示），組長由項目經(jīng)理擔任，副組長由項目書記、總工、副經(jīng)理擔任，成員由項目各職能部門負責人擔任，下設經(jīng)營管理辦公室，主要由合同、材料、財務人員組成，合同部為牽頭部門。

4 ?明確營改增后工作要求

①為充分抵扣增值稅進項稅，降低工程成本，項目所有支出均從供方選擇、合同資質(zhì)審查做起，通過采購17%服務策略比價表（如表1所示）、11%服務采購策略比價表（如表2所示）、6%服務采購策略比價表（如表3所示），以不含稅成本比價和含稅綜合成本比價最優(yōu)降本增效。

②勞務結(jié)算成本，嚴格審查勞務供應商資質(zhì)，要求資質(zhì)合法有效、稅務登記完備，具有建筑業(yè)營改增納稅要求;勞務結(jié)算成本支出依法納稅并開具增值稅專用發(fā)票。

③物資機械成本，鋼材、水泥、燃油料、瀝青等主要材料必須提供增值稅專用發(fā)票，其他材料原則上必須取得17%增值稅專用發(fā)票，獲取有困難的必須取得3%的增值稅專用發(fā)票;設備的購置、維修支出，必須取得增值稅專用發(fā)票，機械租賃業(yè)務避免與自然人簽訂合同。

④其他直接費用，試驗測量儀器的采購、評估費、試驗費、研發(fā)費等應開具增值稅專用發(fā)票;安全設施器材、個人防護用品、安全培訓教育等應開具增值稅專用發(fā)票。

⑤期間費用，主要從車輛燃油、過路過橋費、辦公用品采購、會議費、物業(yè)費、水電費等大額期間費開支方面規(guī)劃落實。聯(lián)系采用儲值卡加油，匯總合并開具燃油增值稅專用發(fā)票;籌劃住宿、通訊集中結(jié)算、匯總開具增值稅專用發(fā)票;條幅、宣傳費、印刷費、書包資料等定期開增值稅專用發(fā)票結(jié)算;辦公耗材、電腦等辦公設備、軟件開發(fā)及運用系統(tǒng)、招投標費、中介機構(gòu)費、培訓費、勞務派遣費用、咨詢律師費、訴訟費等應開具增值稅專用發(fā)票。以上零星辦公用品、零星物質(zhì)采購，可籌劃采用網(wǎng)購方式取得增值稅專用發(fā)票。

⑥所有商品、勞務均應嚴格按照應開具增值稅專用發(fā)票項目稅率表（如表4所示）所示稅率開具增值稅專用發(fā)票。

5 ?具體實施措施

5.1 勞務分包

因本項目屬公司2016年5月1日后中標的第二個項目，按照11%的增值稅率上交，可借鑒的經(jīng)驗有限，項目進場后，因沒有經(jīng)歷、理解不了、操作麻煩等原因?qū)е潞芏鄤趧辗职皆跔I改增政策執(zhí)行方面不予配合，項目在勞務分包隊伍引進、隊伍價格談判、合同簽訂等方面采取以下措施：

①勞務分包隊伍引進：中標后，公司內(nèi)、外的勞務分包隊伍到項目考察的比較多，項目制定《隊伍考察登記表》（如表5所示），勞務分包隊伍到項目后，先進行登記，包含公司名稱、法人及聯(lián)系方式、考察人及聯(lián)系方式、是否掛靠、近三年施工履歷、擬施工內(nèi)容及單價、單價包含內(nèi)容等信息。項目勞務分包隊伍引進小組根據(jù)登記表進行篩選，優(yōu)先選用與公司長期合作且評價等級為A級以上、一般納稅人、單價合理的公司進行進一步洽談。

②單價的談判：根據(jù)國家營改增政策和項目施工特點，油、電、炸藥需從常規(guī)項目單價中剝離，由項目提供，這樣導致表面單價相對“較低”，很多勞務分包方不愿意，說單價低，但項目很難在短時間給予講解透徹或勞務分包方能夠理解。為化解這一難題，項目制定單價組成分析表（如表6所示），讓隊伍按照工、機、料、電、油、炸藥等分別填寫單位消耗量和單價，如果該組成超過公司限價，讓其重新核算，如在公司限價內(nèi)，項目組織人員對其單價組成消耗量和單價進行分析，分析后邀請勞務分包方進行談判，這樣不但保住勞務分包價在公司勞務限價內(nèi)，而且了解了電、油等的單位消耗。

③增值稅稅率承擔比例的核算：稅率按照3%和11%分別核算。稅率為3%時，計算除人工費以外的其他費用能夠獲得增值稅占3%的比例，通過營改增政策的講解、探討、談判，最終敲定項目承擔1%，勞務分包方承擔2%。稅率為11%時，凡是勞務分包方為一般納稅人的，必選提供11%的增值稅專用發(fā)票，因考慮營改增政策剛實行，勞務分包方組織機構(gòu)不健全、因進項稅不足引起城建稅增加等因素，經(jīng)協(xié)商項目承擔8%，勞務分包方承擔3%。

④意向書的簽訂：因國家營改增政策實施時間不長，項目對該政策理解有限，原單價中剝離項目不能確定，在簽訂意向書時按照常規(guī)模式進行了意向書的簽訂，即勞務單價內(nèi)容跟公司限價中的單價內(nèi)容一致，但在意向書中注明：乙方應根據(jù)甲方要求對單價所包含內(nèi)容進行剝離，剝離部分即由甲方提供，剝離單價由雙方商定，但剝離后各部分的合計單價不超過分包單價（即剝離部分單價+剩余部分單價≤分包單價）。

⑤合同的簽訂：在勞務分包方正式施工前，根據(jù)意向書和前期各勞務分包方中商定的電、油、炸藥等”先進性”單位限額消耗量和材料單價，以及進項稅率較高的水泥（防排水工程）、竹膠板（現(xiàn)澆箱梁）等材料從意向書中的單價剝離，確定不含稅單價。同時為了財務賬務的需要，不含稅單價下浮勞務分包方承擔的稅率比例，成為合同簽訂的不含稅單價，相應的結(jié)算稅率為3%或11%。

⑥合同的執(zhí)行：對于勞務分包方無法在社會上購買的電和炸藥，如勞務分包方施工時超過限額使用量，則按照公司規(guī)定進行處理，對于勞務分包方在社會上可購買的油、水泥，項目嚴格按照合同約定，實行限額使用，不足部分勞務分包方自行負責。

⑦優(yōu)點、不足：優(yōu)點：嚴格按照公司的要求，對油、電、炸藥及稅率較高的水泥從常規(guī)單價中剝離，對稅率承擔比例進行劃分，所有一般納稅人均提供11%的增值稅專用票，對推進勞務分包方加強自身管理起到了重要作用。不足：油、電、炸藥單位消耗量數(shù)據(jù)來源有限，標準不準確，沒有根據(jù)施工方案制定相應的單位消耗量，增值稅稅率承擔比例有改進的可操作性，即勞務分包方應減少提供3%稅票的比例，增加提供11%稅票的比例，加大了項目材料漲價的風險，增加了項目管理難度。

⑧下一步建議：根據(jù)經(jīng)驗的積累，將電、油、炸藥等“先進性”單位限額消耗量改為“平均先進性”單位限額消耗量;進一步核算勞務分包方增值稅進項情況，適當調(diào)整承擔比例，如在提供給3%的稅票時，橋梁下部不含吊車的勞務分包方承擔1%，防排水工程提供片石、砂子的勞務分包方承擔1.5%;提供11%稅票時，嚴格按照核算，適當考慮過渡期，逐步增加勞務分包方承擔比例。

5.2 物資采購

①項目采購鋼材、水泥、柴油、橋梁支座、錨桿、錨具、鋼絞線等大宗主材執(zhí)行了17%進項稅額抵扣。

②壓漿劑、減水劑執(zhí)行了17%進項稅額抵扣。

③地方砂石材料執(zhí)行3%進項稅額抵扣。黃沙供應商由于供方自身原因無法開具3%專票，供方提供17%的專票進行了抵扣，價格根據(jù)3%專票價格與平衡點86.55%進項了平衡。

④進場伊始，由于拌合樓未建成，業(yè)主催促施工樁基，項目向相鄰標段（中鐵十二局三公司柞山7標）采購了少部分商混，供方提供17%的專票予以抵扣。

⑤周轉(zhuǎn)材料、竹膠板執(zhí)行了17%進項稅額抵扣。

⑥鋼筋加工設備、張拉設備均執(zhí)行了17%進項稅抵扣。

⑦活動板房、鋼筋大棚執(zhí)行了17%進項稅抵扣。

⑧大宗零星材料（電纜線）執(zhí)行了17%進項稅抵扣。

⑨考慮便捷、價格等優(yōu)勢，部分零星材料供方選擇了施工當?shù)匦∫?guī)模納稅人，取得了3%的專票進行了抵扣。

上述所有材料及設備采購均實行了一票制。

5.3 設備租賃

①挖機、吊車、裝載機等設備含駕駛員工資租賃，一般納稅人原則上執(zhí)行17%的進項稅抵扣，并且綜合價均未突破公司限價。小規(guī)模納稅人設備供方租賃價格控制在（一般納稅人）*86.55%左右。

②小車租賃根據(jù)公司的要求于2月底已通知出租方更換合同主體資質(zhì)，最低選擇個體工商戶，執(zhí)行3%的進項稅抵扣，鼓勵向一般納稅人升級。

5.4 其他直接費

①）保險費、試驗檢測費、技術(shù)服務費、軟件服務費、執(zhí)行6%的進項稅抵扣。

②測量儀器、實驗儀器均執(zhí)行了17%的進項稅抵扣。

③臨時接電工程執(zhí)行了11%的進項稅抵扣，臨電支出215萬，取得進項稅21.32萬元。

④電費執(zhí)行了17%的進項稅抵扣，截止目前我項目實際發(fā)生電費支出86.44萬元，取得進項稅12.44萬元。

⑤安全生產(chǎn)費支出根據(jù)不同業(yè)務類型均取得了增值稅專用發(fā)票。

5.5 間接費

①大額辦公資產(chǎn)（復印機、電腦、投影儀、照相機、空調(diào)）均獲取了17%的增值稅專票進行了抵扣。辦公桌椅取得了3%的專票進行了抵扣。

②辦公用品采購選擇了一般納稅人電商，獲取了17%的增值稅專票進行了抵扣，而且開具的稅控清單非常規(guī)范，價格低廉，采購成本亦低，此種方式值得進一步總結(jié)和推廣。

③燃油費辦理充值卡，實際消耗完之后，獲取17%的增值稅專票進行了抵扣，經(jīng)濟效應比較客觀。

④通過多方面宣傳與培訓，要求職工出差途中索取住宿費專票進行6%的抵扣。

6 ?取得的效果

本項目是2016年5月1日營改增全面實施之后，公司第二個選擇一般計稅方式的項目。通過合同談判中供方資質(zhì)選擇，綜合成本最低原則把控，項目主要管理人員高度重視，主動學習，努力探索，財務部門參與合同談判、評審、督促執(zhí)行過程，協(xié)同業(yè)務部門在初步接觸增值稅時避開一些問題誤區(qū)，防范一些供方在專票問題上故意抬高采購價格風險，認識到進項稅對項目經(jīng)營成本和經(jīng)營利潤的影響，明確了區(qū)別不同納稅資質(zhì)供方采購價格的方法?？傮w來說，項目稅負在合理區(qū)間內(nèi)，平穩(wěn)度過了一般計稅方式經(jīng)營管理需要。

7 ?總結(jié)

營改增政策實施后，通過供方選擇、合同資質(zhì)審查，按照不含稅成本比價和含稅綜合成本最低原則，對勞務結(jié)算成本、物資機械成本、其他直接費用、期間費用等按照增值稅專用稅率開具增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)了稅負目標，坐實了增改增落地業(yè)務。當然，隨著營改增政策的普及，以及目前稅率的調(diào)整，要降低項目成本，提高經(jīng)營效益，在營改增尤其勞務供方進項稅方面還需要進一步探索、研究。

參考文獻：

[1]關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知（財稅【2016】36號.

[2].中國交通建設股份有限公司營改增指導手冊（2016年4月）

[3]自耀華.《企業(yè)會計準則解釋第2號》有關(guān)會計核算之我見[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（27）.