【摘要】黨的十八大以來，習(xí)近平總書在多次重要會議中強(qiáng)調(diào)審計監(jiān)督的重要性，高度重視審計工作。隨著國家政府對審計發(fā)展的越加重視，審計作為監(jiān)督體系中的一份子，行業(yè)的規(guī)模也不斷擴(kuò)大，影響力和重要作用也隨之顯現(xiàn)出來。然而，愈加興盛的審計行業(yè)也出現(xiàn)了令人擔(dān)憂的現(xiàn)實問題——財務(wù)造假案件引發(fā)了一系列審計質(zhì)量問題。不僅如此，審計質(zhì)量問題日益嚴(yán)重，甚至影響到了整個審計行業(yè)的形象和聲譽(yù)，進(jìn)而影響到了國家和社會公眾對審計行業(yè)的看法。本文在參考以往國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合最近幾年的財務(wù)造假案件，發(fā)現(xiàn)并總結(jié)出了我國會計師事務(wù)所普遍存在的一些審計質(zhì)量問題，并對其產(chǎn)生的后果進(jìn)行分析。最后，再結(jié)合國家出臺的相關(guān)政策，有針對性的尋求提高審計質(zhì)量的相應(yīng)途徑及對策。研究發(fā)現(xiàn)，只有不斷的提高審計的質(zhì)量水平，擔(dān)負(fù)起審計應(yīng)有的責(zé)任，才能滿足社會公眾對審計業(yè)界的要求和期待。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)造假;審計質(zhì)量;影響因素;社會期望

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無論是公共投資還是私人投資都越來越多，利益相關(guān)者除了關(guān)注企業(yè)的財務(wù)信息，如經(jīng)營狀況、股價，還會關(guān)心注冊會計師出具的審計意見以判斷企業(yè)所提供信息的真實性，可見，審計工作的實質(zhì)是為社會公眾服務(wù)的。但目前我國審計業(yè)界的執(zhí)業(yè)質(zhì)量并沒有達(dá)到國家、社會公眾以及市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展的要求，甚至還有著很大的距離。近幾年，國內(nèi)外相繼出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)造假的丑聞，因此會計師事務(wù)所也因?qū)徲嬞|(zhì)量不高而連累被罰的現(xiàn)象也屢見不鮮，先有立信會計師事務(wù)所康華農(nóng)業(yè)財務(wù)造假被處罰，后有瑞華會計師事務(wù)所審計過程中未對華澤鈷鎳盡勤勉責(zé)任受到處罰，使得會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)水平一度受到社會公眾的質(zhì)疑，審計行業(yè)受到了廣泛關(guān)注。

一、審計質(zhì)量的影響因素分析

（一）審計主體

1.會計師事務(wù)所

作為審計主體之一的會計師事務(wù)所自身會從兩方面對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。在規(guī)模上，一些較小的事務(wù)所，在對一些特殊的或是規(guī)模較大、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的公司進(jìn)行審計時，可能會由于審計人員能力、經(jīng)驗有限或是人手不夠，影響到審計質(zhì)量。在組織形式上，不同形式的會計師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險責(zé)任不同，有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的責(zé)任要更小，所需承擔(dān)的風(fēng)險也就更低一些。

2.注冊會計師

審計人員的高專業(yè)素質(zhì)對高質(zhì)量的審計結(jié)果是一個重要保障。如果從事審計工作的人員有豐富的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的儲備，那么工作效率也比較高，結(jié)果也比較準(zhǔn)確。在獨(dú)立性上，從事審計工作的人員要保持獨(dú)立性是有難度的，他們不僅要承受來自社會公眾的巨大壓力的同時，還要抵制利益誘惑，獨(dú)立性的保持也是需要定力的。在現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)下，假如注冊會計師不能保持獨(dú)立，那么與被審計單位聯(lián)合財務(wù)造假的可能性更大，欺瞞社會公眾。

（二）審計客體

企業(yè)披露的財務(wù)信息都在一定程度上直接或間接地反映了經(jīng)營管理、盈利與否、未來發(fā)展的情況。如果一個企業(yè)的會計報表被發(fā)現(xiàn)存在重大錯誤時，那么該企業(yè)財務(wù)造假的可能性會增大，審計的難度也會增加，使審計質(zhì)量缺乏保障。其次，一般而言，財務(wù)狀況越差的公司，越容易出現(xiàn)財務(wù)造假的情況，因為這樣的企業(yè)更需要利用舞弊的手段粉飾自身的財務(wù)狀況，所以就越容易收到非標(biāo)準(zhǔn)意見。

（三）審計環(huán)境

審計大環(huán)境監(jiān)管的嚴(yán)格與否影響了整個審計行業(yè)的工作態(tài)度和工作質(zhì)量。從我國目前審計監(jiān)管制度來看，審計監(jiān)督制度體系存在著盲區(qū)，讓審計人員有空子可鉆，給予了審計工作人員較小的約束力和震懾力，因此注冊會計師可能會順應(yīng)企業(yè)的想法，隱瞞可能存在的風(fēng)險，與被審計單位合謀，影響審計質(zhì)量，誤導(dǎo)報表使用者做出錯誤的決策。

二、財務(wù)造假案件暴露出的審計質(zhì)量問題

（一）未建立完善的審計質(zhì)量控制制度

前些年，由于我國政府和相關(guān)監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所和審計工作人員的過錯行為處罰力度較小，會計師事務(wù)所也就沒有動力主動進(jìn)行質(zhì)量控制，并沒有意識到質(zhì)量控制風(fēng)險的有效作用。管理層審計質(zhì)量控制意識的不足造成的審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)薄弱，對審計人員約束力度不夠，都會直接影響到審計質(zhì)量。

（二）過分追求業(yè)務(wù)而忽視質(zhì)量

這是我國很多大型會計師事務(wù)所普遍存在的問題。他們?yōu)樘岣咴谛袠I(yè)中的競爭力，在擴(kuò)大業(yè)務(wù)量上花費(fèi)了大量精力，都想要在整個行業(yè)中占據(jù)更高的市場份額，分散了事務(wù)所在提高審計質(zhì)量、維護(hù)社會公眾利益方面的主要精力，而忽視了提高審計質(zhì)量這樣的內(nèi)涵建設(shè)。

（三）審計人員專業(yè)勝任能力不足

從證監(jiān)會和財政部對立信事務(wù)所的接連處罰公告看，有一部分原因是年報審計業(yè)務(wù)中審計人員沒有專注盡責(zé)，未執(zhí)行必要的審計程序，由此沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為和財務(wù)報告中的重大錯報，會計師事務(wù)所因此受到行政處罰，而且也對直接負(fù)責(zé)的注冊會計師給予了罰款的懲罰。所以，我們不難發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所的一些審計人員在專業(yè)勝任能力上存在著不足。

（四）因?qū)徲嫵杀径荒塬@得充足的審計證據(jù)

審計證據(jù)是注冊會計師實施審計程序、出具審計意見的重要依據(jù)，審計證據(jù)是保證審計質(zhì)量的一道重要防線。在某些情況下，由于成本等方面的限制，審計人員有時并不能獲得最具有證明力的證據(jù)。但為了使審計人員的工作有效果，如果存在其他途徑或證據(jù)能幫助達(dá)到審計目的，審計人員可以考慮予以替代。因此，審計成本問題的存在影響了審計證據(jù)的獲取，也間接導(dǎo)致了審計效果的降低。

三、審計質(zhì)量缺陷后果分析

（一）對審計主體的消極影響

任何一種職業(yè)的社會地位都與其社會責(zé)任直接相關(guān)。對于注冊會計師而言，其工作關(guān)系到整個社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，所要承擔(dān)社會責(zé)任愈發(fā)沉重。根據(jù)法律規(guī)定，注冊會計師在審計工作中會依照過錯的大小程度，受到的處罰有所不同。對于會計師事務(wù)所而言，提供審計服務(wù)質(zhì)量的高低影響到了會計師事務(wù)的聲譽(yù)，如果會計師事務(wù)所審計工作不靠譜，不僅審計行業(yè)的價值會大打折扣，影響了會計師事務(wù)所這一行業(yè)的生存，而且企業(yè)也更不愿意花大價錢去追求高質(zhì)量的審計報告，后果將不堪設(shè)想。

（二）投資者的合法權(quán)益受到侵害

在我國，一個上市公司擁有很多股東，這些股東散布全國各地，他們用來投資的錢大多來自家庭的儲蓄，所以，保護(hù)投資者的合法權(quán)益也是維持社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定與發(fā)展的重要途徑之一。但是，如果注冊會計師不能為投資者提供與決策相關(guān)的準(zhǔn)確信息，投資者的判斷和決策會因此受到影響，更可能遭受更大的經(jīng)濟(jì)損失。尤其是處于信息屏蔽之中的中小投資者，他們無法準(zhǔn)確并及時地獲取與企業(yè)相關(guān)的變動信息，當(dāng)大股東得知內(nèi)情紛紛撤離的時候，中小股東卻來不及安然脫身，致使中小股東的利益受到損害，而眾多中小股東的權(quán)益受到損害在一定程度上會造成我國經(jīng)濟(jì)局面的動蕩，不利于我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)健地發(fā)展。

四、提高審計質(zhì)量的對策建議

（一）會計師事務(wù)所方面

會計師事務(wù)所各項工作都是圍繞質(zhì)量管理展開的。審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所一大重要業(yè)務(wù)，通過審計質(zhì)量控制，不僅是對會計師事務(wù)所自身管理機(jī)制的一個改善，也可以保證審計人員的業(yè)務(wù)水平，降低審計風(fēng)險。從更高的層面上講，也是促進(jìn)審計行業(yè)健康發(fā)展的重要機(jī)制。

（二）注冊會計師方面

高質(zhì)量的工作成果也是要依賴高素質(zhì)的工作人員，以此，高素質(zhì)的審計工作人員提供的審計結(jié)果才值得信服。審計人員要有學(xué)習(xí)的意識，隨著行業(yè)環(huán)境的變化，要不斷了解和熟悉新的行業(yè)規(guī)范、專業(yè)知識;在如今的計算機(jī)時代，更要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計技術(shù)方法，通過利用更先進(jìn)的手段提高審計工作的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量。

（三）社會環(huán)境方面

目前，我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管主要依靠政府的監(jiān)督。政府部門在監(jiān)督過程首先要管好自己，以避免發(fā)生不正當(dāng)?shù)母深A(yù)行為。再者，政府應(yīng)該完善相關(guān)的法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡量將各類條款具體化、清晰化，減少以前存在的模棱兩可的條款，不讓審計人員有空子可鉆。由于國外對這一方面研究的更為透徹，我們也要有選擇地借鑒國外經(jīng)驗，取其長處，補(bǔ)自己的短板，運(yùn)用法律手段加強(qiáng)對審計行業(yè)的監(jiān)管。

審計質(zhì)量雖是無形的，但是是可控的。我們要跟隨時代的步伐，主動去尋找提高審計質(zhì)量的方法和路徑，保證社會公眾所使用的審計信息是真實可靠的，能夠真正地幫助到每一個人、每一個企業(yè)甚至是整個社會經(jīng)濟(jì)狀況的好轉(zhuǎn)。只有這樣，審計質(zhì)量才能得到改善并實現(xiàn)真正的提高。

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作者簡介：

陳雨佳（1995-），女，漢族，河北唐山人，碩士研究生，天津財經(jīng)大學(xué)，研究方向：審計理論與實務(wù)。