霍偉偉

摘要：大數(shù)據(jù)的廣泛運用帶來了大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)時代的來臨不僅給政府審計帶來了挑戰(zhàn)，也提供了創(chuàng)新審計方法、發(fā)展審計理論、提升審計效率、深化審計監(jiān)督的機會。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)環(huán)境 政府債務 審計思路

一、政府債務的現(xiàn)狀及問題

（一）政府債務的現(xiàn)狀

我國將地方政府直接債務分為專項債務與一般債務兩項進行核算。根據(jù)財政部2018年6月公布的數(shù)據(jù)顯示可以看出，在2018年1月～5月，全國范圍內(nèi)發(fā)行共3553億元地方政府債券，其中包括2366億元一般債券，1187億元專項債券。與此同時，5.8年是地方政府債券的平均發(fā)行期限，其中一般債券平均發(fā)行期限為5.7年、專項債券平均發(fā)行期限是5.9年，地方政府債券平均發(fā)行利率為3.97%，其中一般債券平均發(fā)行利率為3.96%、專項債券平均發(fā)行利率是4.01%?？梢?，我國地方政府負債率處于比較高的水平。

（二）政府債務審計中存在的問題

長期以來，我國的地方政府解決政府項目或是基礎建設中的資金缺口問題就是通過大量運用負債的方式，同時卻又缺乏良好的到債務風險防范意識。從文獻閱讀和實踐研究中發(fā)現(xiàn)，地方政府債務主要存在以下幾個問題：大額債務逾期并未償還;負債資金使用效率低下、債務結構混亂;與社會企業(yè)簽訂合同中的利率不合理;將地方債務轉(zhuǎn)嫁給上級政府;政府債務過大影響宏觀政策制訂等問題。

二、大數(shù)據(jù)應用的優(yōu)勢分析

（一）提高審計取證的效率

隨著信息和網(wǎng)絡技術的發(fā)展，社會進入信息化時代，信息量日益增多，信息種類也趨于多樣化，信息時效性更是得到了有效地加強。從審計取證的角度來看，與審計業(yè)務相關的大量審計信息分別儲存在被審計對象程序鏈中的各個部分中，通過利用信息系統(tǒng)可以有效地了解整個業(yè)務的開始及結束，提高信息利用的效率。同時，與被審計單位的工作人員溝通中也可以取得許多與取證相關的、未在信息系統(tǒng)中記錄的人工信息，這些信息相互關聯(lián)、相互補充、相互印證，提高了審計取證的效率。

（二）提高審計證據(jù)的真實性與完整性

大數(shù)據(jù)的廣泛使用，使審計過程中的主觀因素開始弱化，增強了審計判斷的客觀性。大數(shù)據(jù)審計中利用的審計數(shù)據(jù)來源是信息采集設備和系統(tǒng)自動生成，之后利用已驗證過的科學數(shù)據(jù)處理模型自動對這些數(shù)據(jù)進行處理、分析和評價，從很大程度上避免了人的主觀因素影響。因此，大數(shù)據(jù)審計技術方法可以使精確的數(shù)據(jù)分析替代審計組人員傳統(tǒng)的審計判斷，經(jīng)驗驅(qū)動的審計評價也轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)驅(qū)動，保證了審計取證過程和取證結果的客觀性和準確性。

（三）提高對審計成果的應用

大數(shù)據(jù)時代背景下，數(shù)據(jù)存儲量大且儲存方便，審計師使用前幾年和之前審計報告中獲得的審計數(shù)據(jù)和審計證據(jù)對這些數(shù)據(jù)證據(jù)進行分類和總結，得出主要審計風險點，為審計項目做好前期準備。同時，大數(shù)據(jù)還可以展示問題的全面性。大量的數(shù)據(jù)可以使一個問題的多個方面都充分展現(xiàn)出來，這可以為審計人員多角度了解審計問題提供數(shù)據(jù)支撐，保證了審計的全面性。審計成果的有效運用還有利于進行持續(xù)審計，也有利于實施連續(xù)審計整改。

三、大數(shù)據(jù)審計在政府債務審計中的應用

（一）審計思路的轉(zhuǎn)換

在政府債務審計中，審計人員主要依托查閱政府部門收發(fā)文件、詳細閱讀大額債務項目合同、訪談等方法進行債務審計。隨著計算機系統(tǒng)的廣泛運用，現(xiàn)在的審計工作開始通過政府工作系統(tǒng)進行文本和數(shù)據(jù)分析。但是現(xiàn)在對于計算機在審計工作中的運用還處于初級階段，存在數(shù)據(jù)資源匱乏、計算機技術手段滯后、審計人員數(shù)據(jù)分析的視角單一等問題，所以這些審計數(shù)據(jù)分析不會作為主要審計手段，一直只是作為輔助審計技術手段之一。由于以上原因，現(xiàn)存審計模式下的政府債務專項資金審計大多還停留在以項目為單位，審查該債務發(fā)生的合法性、效益性和真實性。傳統(tǒng)審計也因為大數(shù)據(jù)的特性得到了良好的發(fā)展，從審計信息收集、梳理、處理和分析等方面提供了新的審計思路和審計方法，能夠更加高效地進行數(shù)據(jù)和信息的整合，使審計作用層次更加高遠。

（二）擴展審計內(nèi)容

政府債務審計的主要內(nèi)容是中央部門及其附屬單位的政府債務預算的編制、執(zhí)行和債務執(zhí)行。在傳統(tǒng)審計模式下，容易忽略隱性債務的存在，低估地方政府存在的債務風險。審計重點是揭示財政預算編制無效、實際實施與預算編制不符、無預算超預算債務、違規(guī)進行項目招投標形成債務等問題。但是在大數(shù)據(jù)審計的背景下，政府債務的審計思路發(fā)生了變化，導致審計內(nèi)容和重點也隨之拓展。同時，還可以開展政府債務信息系統(tǒng)審計。重點審查政府債務信息系統(tǒng)有限性、內(nèi)部控制安全性、外部運營的獨立性和有效性，通過對整個系統(tǒng)的了解，可以在審計環(huán)境安全有效的前提下，對項目進行逐個擊破，發(fā)現(xiàn)審計問題。

（三）審計組織方式的改進

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計組織的管理風格也發(fā)生了改變，由之前現(xiàn)場審計、靜態(tài)審計、事后審計向現(xiàn)在的現(xiàn)場審計與遠程審計相結合、動態(tài)審計全覆蓋、事中審計和事后審計的動態(tài)監(jiān)督發(fā)生轉(zhuǎn)變。審計工作建立了數(shù)據(jù)綜合分析的組織結構模型，即數(shù)據(jù)分析中心或團隊負責收集和整理數(shù)據(jù)，進行全面分析，提出疑問和線索，形成“精確指導”;業(yè)務執(zhí)行中心或團隊負責現(xiàn)場實施、疑點跟蹤和擴展審查，驗證以實現(xiàn)“精確打擊”。更進一步地，通過構建實時數(shù)據(jù)采集和動態(tài)監(jiān)控平臺，嵌入審計模塊，建立審計數(shù)據(jù)分析模型，并監(jiān)測事件發(fā)生前和發(fā)生期間的政府債務投標行為，并懷疑存在可疑投標，不符合規(guī)范的政府債務。

結論：改革開放以來，我國各級地方政府通過舉債的方式獲得了大量的財政收入，很大程度上滿足了財政資金的需求，公共基礎設施也得到修繕并得到了投資，同時也帶動了地方經(jīng)濟的發(fā)展。但風險同時也在不斷加大，政府性的債務也因為大量地舉債而增大。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，數(shù)據(jù)的采集、傳送、儲存、處理方式也發(fā)生了改變，引起了社會經(jīng)濟和生活方式的變革，政府債務業(yè)務也受到了全面而深刻的影響。