周潤(rùn)澤

摘要：在通向總體和細(xì)分的稅制改革之路上，中國(guó)在2018年邁出了關(guān)鍵一步。通過(guò)修訂個(gè)人所得稅法，在個(gè)人所得稅的制度框架下，增加一個(gè)全面的制度安排，它包括提高社會(huì)各階層普遍關(guān)注的稅收門檻，以及多年來(lái)受關(guān)注的專項(xiàng)扣除額。將2018個(gè)稅起征點(diǎn)作為切入點(diǎn)，探究此次個(gè)稅改革的具體政策，對(duì)人民生活水平的影響及個(gè)稅改革的深遠(yuǎn)意義。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅起征點(diǎn) 政治經(jīng)濟(jì)學(xué) 個(gè)稅改革 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)

一、引言

稅制改革一直是大眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在去年政府工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理提到“應(yīng)提高起征點(diǎn)，增加教育，醫(yī)療等特殊扣除額，減輕負(fù)擔(dān)?！蹦敲磦€(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)多少，什么時(shí)候上調(diào)？這是1980年個(gè)稅法出臺(tái)后的第七次重大修訂，也將帶來(lái)根本性的變革。那么，這些調(diào)整的具體實(shí)施時(shí)間是什么時(shí)候昵？

2018年9月7日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問(wèn)題的通知》。通知指出，2018年10月1日，以后獲得的工資、薪金，費(fèi)用減免將按每月5000元計(jì)算。

本次個(gè)稅改革，起征點(diǎn)提高，具體的政策如何？對(duì)全國(guó)人民的日常生活究竟有什么影響？特別是對(duì)居民的消費(fèi)有什么影響？以及本次個(gè)稅改革的意義，是機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)并存嗎？下面將對(duì)這幾方面詳細(xì)論述。

二、本次個(gè)稅改革簡(jiǎn)述

隨著2018年10月金秋的腳步，國(guó)家將正式啟動(dòng)將個(gè)稅稅收門檻提高到5000元的減稅措施，中國(guó)人的稅負(fù)將普遍得到緩解。而這只是這次稅制改革釋放的第一波惠民益處?！耙淮涡薹ǎ瑑刹降轿弧睍r(shí)間表，2019年實(shí)施的更多改革已進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。

與前六次修訂相比，本次稅改的最大突破是，它不再局限于稅收門檻的小修，而是出臺(tái)了一系列的改革舉措。如實(shí)施年度綜合征收勞務(wù)所得稅，中低檔稅率級(jí)距的擴(kuò)大，相應(yīng)的附加稅減免等特殊追加扣除等。所有這些舉措都標(biāo)志著中國(guó)征稅多年來(lái)的稅收制度，不僅龐大，且有不少缺點(diǎn)。本次多管齊下的改革，不僅能使人民獲得前所未有的免稅收入，而且還為稅收制度的公平，人性化和現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。

根據(jù)中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議，審議通過(guò)了的關(guān)于修改“個(gè)人所得稅法”的決定。從2018年10月1日到2018年12月31日，有兩種主要情況：第一，納稅人工資收入的計(jì)算方法先從月薪中扣除5000元，根據(jù)新稅率，轉(zhuǎn)換后，取得應(yīng)納稅額，不扣除額外費(fèi)用;第二，個(gè)體工商戶的收入，以及承包經(jīng)營(yíng)和租賃經(jīng)營(yíng)收入，按新稅率表計(jì)算，然后繳納稅款。

兩個(gè)部門的“通知”對(duì)5000元“起征點(diǎn)”的實(shí)施作了具體規(guī)定。對(duì)于2018年10月1日以后納稅人的工資，扣除費(fèi)用為5000元，月，應(yīng)納稅金額按新稅率表計(jì)算。對(duì)于納稅人在2018年9月30日之前實(shí)際賺取的工資收入，扣除費(fèi)用應(yīng)當(dāng)依照修改前法律法規(guī)執(zhí)行。

怎樣理解這個(gè)規(guī)定？

該政策的關(guān)鍵點(diǎn)在于：一、原來(lái)月扣除標(biāo)準(zhǔn)從3500元，增加到每月5000元：二、新的稅率表適用。應(yīng)用新的稅率表后，稅率可能會(huì)降低。這兩項(xiàng)政策通過(guò)增加扣除額和降低稅率來(lái)減輕納稅人的稅負(fù)。

三、個(gè)稅改革對(duì)消費(fèi)的影響

納稅者的減少是起征點(diǎn)提高的直接反應(yīng)，但是不會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政產(chǎn)生惡劣影響?！八茌d舟，亦能覆舟”，減少大眾的負(fù)擔(dān)是根本，盡管納稅人減少了，但只要對(duì)高收入群體加強(qiáng)監(jiān)管，財(cái)政收入便可以處于穩(wěn)定。個(gè)稅起征點(diǎn)的提高能夠提高居民消費(fèi)能力，擴(kuò)大內(nèi)需，進(jìn)而經(jīng)濟(jì)能得到快速的發(fā)展，印證了小平同志說(shuō)的“發(fā)展才是硬道理”。

現(xiàn)階段，對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生影響的因素有很多，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行梳理：

第一，物價(jià)。按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，價(jià)格與需求量成反比，是一條向右下方傾斜的需求曲線。根據(jù)一次函數(shù)的性質(zhì)，當(dāng)價(jià)格下降時(shí)，其他變量保持不變，與價(jià)格成反比的需求量將會(huì)增加。當(dāng)消費(fèi)品價(jià)格下將更多時(shí)，人們對(duì)這種商品的需求量會(huì)更大。但是，物價(jià)和需求量也不是永遠(yuǎn)成反比關(guān)系，雖然價(jià)格表現(xiàn)為沿著需求曲線的變動(dòng)，但同時(shí)還有其他影響因素，其實(shí)當(dāng)某種商品價(jià)格下降時(shí)，相關(guān)物品的價(jià)格和消費(fèi)者的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致需求曲線的移動(dòng)。首先，相關(guān)物品的價(jià)格：替代品的需求量下降，進(jìn)而引起替代品價(jià)格下降，最終導(dǎo)致替代品的需求量反彈上升，間接影響到本商品的需求。其次，消費(fèi)者會(huì)有很多預(yù)期：如果消費(fèi)者預(yù)期自己將會(huì)有更多收入，他將會(huì)增大對(duì)商品的購(gòu)買量，如果對(duì)自己的收入預(yù)期并不抱有理想的態(tài)度，購(gòu)買量也會(huì)隨之減少：中國(guó)有句老話“便宜無(wú)好貨、好貨不便宜”，過(guò)分地降低價(jià)格有可能適得其反，給人一種大甩賣的感覺(jué)，即使價(jià)格下降很多，銷量也不一定能上升，因此，抓住消費(fèi)者的預(yù)期和心理也是各商家的重中之重。

第二，稅收。賦稅會(huì)造成無(wú)謂損失，稅收會(huì)直接影響到消費(fèi)者的可支配收入，通俗地講，就是消費(fèi)者手中的錢的多少。稅收一直是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)政權(quán)所繞不開的事情，中國(guó)有記載的稅收可以追溯到春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期魯國(guó)的“初稅畝”。歷代王朝可謂“成也賦稅，敗也賦稅”，張居正的“一條鞭法”在一定意義上來(lái)說(shuō)，延長(zhǎng)了大明的國(guó)祚：雍正帝的“攤丁入畝”，使得“康乾盛世”達(dá)到了頂峰：反觀，唐末黃巢起義，明末李自成起義，無(wú)一例外是因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)極重，導(dǎo)致老百姓不堪重負(fù)，民不聊生，進(jìn)而加劇了王朝的滅亡。因此，稅收的重要性不言而喻。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，稅收具有替代效應(yīng)，政府對(duì)某種商品征稅，會(huì)提高該種商品的物價(jià)，進(jìn)而會(huì)降低該種商品的需求量。消費(fèi)者則會(huì)減少對(duì)高稅率商品的購(gòu)買，反而將更多目光集中于低稅率商品，甚至是免稅的商品。因此，彈性大的商品，消費(fèi)會(huì)隨著稅收增加、物價(jià)上漲而下降：彈性小的商品，消費(fèi)基本不受稅收是否增加、物價(jià)是否上漲的影響。根據(jù)恩格爾系數(shù)，一個(gè)家庭收入越少，其用以食物消費(fèi)的錢占比會(huì)越多。因此，低收入群體的收入主要用于維持基本生活，征稅以后，本來(lái)就不多的可支配收入會(huì)再次下降，直接影響其消費(fèi)的減少：反觀稅收負(fù)擔(dān)一般不會(huì)影響到高收入群體，通常只有其實(shí)際儲(chǔ)蓄會(huì)減少，所以，低收入群體的消費(fèi)將會(huì)受到稅收增加所產(chǎn)生的重大影響。

大致看來(lái)，在所有稅種當(dāng)中，個(gè)稅是對(duì)居民消費(fèi)有重要影響的稅種。本次個(gè)稅起征點(diǎn)的再次上調(diào)，主要緩解低收入群體的壓力，讓他們中的一部分人，轉(zhuǎn)變成非納稅者，稅收的負(fù)擔(dān)逐步向上轉(zhuǎn)移，雖然不明顯，但高收入群體承擔(dān)納稅的義務(wù)確實(shí)是加重了。人們的心理預(yù)期方面，也因?yàn)槠鹫鼽c(diǎn)的提高，產(chǎn)生了影響。餐飲旅游等等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，則因此受到了積極正面的影響。進(jìn)一步的“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的一系列舉措的落地實(shí)施，對(duì)于人民的生活水平的提高大有益處，進(jìn)一步提高了人民生活幸福感，在實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)的道路上又邁出了堅(jiān)實(shí)而有力的一步。

四、個(gè)稅改革的意義

個(gè)稅改革一直是社會(huì)和人民關(guān)注的焦點(diǎn)。每年，從中央到地方，從官員到普通老百姓，從財(cái)政部、央行，到各地縣市的財(cái)政，稅務(wù)等部門，以及各種媒體，他們都提出了建議。稅制改革的重點(diǎn)是提高稅收門檻，明確傳達(dá)中低收入者的聲音。在GDP和GNP逐年增加的情況下，提高稅收門檻是必須的。

即使有部分專家認(rèn)為，起征點(diǎn)越高并不能越好，因?yàn)檎{(diào)高起征點(diǎn)對(duì)較高收入者有利。但是，應(yīng)該指出的是，與少數(shù)高收入群體相比，個(gè)人所得稅門檻提高了，低收入和中等收入人群仍然是最大的受益者。因此，個(gè)人稅制改革必然具有調(diào)節(jié)收入的作用，但高收入人群的稅收調(diào)整應(yīng)通過(guò)健全的法律稅收制度加以調(diào)整。如果讓稅收作為收入監(jiān)管者，收入監(jiān)管功能可能并不明顯。

稅制改革首先是公平，人們要能切身地體會(huì)到公平。因此，個(gè)人所得稅的稅制改革需要平衡和精算，特別是在收入等級(jí)和稅率設(shè)計(jì)方面。但是，人們并不太關(guān)注復(fù)雜的扣減和稅率計(jì)算，只關(guān)心自己能減免多少肉眼看見(jiàn)的負(fù)擔(dān)?？v觀歷次稅制改革，本次減稅幅度還是挺大的。此外，5000元的門檻還包含其他豐富的信息，例如相當(dāng)多的工薪階層人士免稅，能夠低于繳稅門檻。

個(gè)人所得稅能夠“調(diào)節(jié)高收入”，是稅法的進(jìn)步。目前，收入分配的表現(xiàn)是不平衡的。換言之，某些極高的“灰色收入”不為人所見(jiàn)。隨著資本，技術(shù)和管理等收入的份額不斷增加，收入差距也在不斷擴(kuò)大?！盎疑杖搿毙枰獓?guó)家一方面加強(qiáng)反腐，“老虎蒼蠅”都不能放過(guò)，一方面又要加強(qiáng)對(duì)非官員的監(jiān)督，特別是娛樂(lè)圈的監(jiān)管。這要求個(gè)人稅收的調(diào)整應(yīng)側(cè)重于規(guī)范收入的不公平分配，增加收入除工資以外的其他收入。正如小平同志所說(shuō)“先富帶動(dòng)后富”，高收入者需通過(guò)稅收回饋社會(huì)，是縮減貧富差距，維護(hù)社會(huì)公平正義的有效方法。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，本輪個(gè)稅改革并非終點(diǎn)，更加公平的改革思路，例如進(jìn)一步擴(kuò)大綜合征稅的范圍，增加特殊的專項(xiàng)扣除額等?；?qū)⒓{入未來(lái)的改革選項(xiàng)。改革不僅需要推進(jìn)制度，還需要積沙成塔的堅(jiān)持不懈。如果這輪稅制改革能夠抓住機(jī)遇，它將為未來(lái)的改革留下寶貴的精神財(cái)富，為公共治理提供極好的示范作用。