林翠群

摘? 要：為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，財政部制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并于2019年1月1日起施行。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，新制度在醫(yī)院固定資產(chǎn)銜接、新增、折舊等方面的核算產(chǎn)生了很大變化，而這些變化將對醫(yī)院的財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響，現(xiàn)就固定資產(chǎn)的核算與同行一起探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;政府會計制度;固定資產(chǎn);核算

一、固定資產(chǎn)新舊會計制度銜接核算

按政府會計制度，醫(yī)院固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)由原來的四大類變更為如下六大類：1、房屋及構(gòu)筑物2、專用設(shè)備3、通用設(shè)備4、文物和陳列物5、圖書和檔案6、家具、用具、裝具及動植物。按《醫(yī)院的補充規(guī)定》對“固定資產(chǎn)”按照形成固定資產(chǎn)的經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算，“固定資產(chǎn)累計折舊”也相應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。因此實際操作應(yīng)該在新舊制度銜接前對醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查盤點，對固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理和分類，然后將2018年12月31止賬實相符的固定資產(chǎn)原值按上述六類及按照不同的經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)分類（共18類）及設(shè)立明細(xì)科目，具體設(shè)立明細(xì)科目及分類如下：1、固定資產(chǎn)-房屋及構(gòu)筑物-財政撥款經(jīng)費2、固定資產(chǎn)-房屋及構(gòu)筑物-科教經(jīng)費3、固定資產(chǎn)-房屋及構(gòu)筑物-其他經(jīng)費;4、固定資產(chǎn)-專用設(shè)備--財政撥款經(jīng)費5、固定資產(chǎn)-專用設(shè)備-科教經(jīng)費6、固定資產(chǎn)-專用設(shè)備-其他經(jīng)費7、固定資產(chǎn)-通用設(shè)備-財政撥款經(jīng)費8、固定資產(chǎn)-通用設(shè)備-科教經(jīng)費9、固定資產(chǎn)-通用設(shè)備-其他經(jīng)費10、固定資產(chǎn)-圖書和檔案-財政撥款經(jīng)費11、固定資產(chǎn)-圖書和檔案-科教經(jīng)費12、固定資產(chǎn)-圖書和檔案-其他經(jīng)費13、固定資產(chǎn)-文物和陳列物-財政撥款經(jīng)費14、固定資產(chǎn)-文物和陳列物-科教經(jīng)費15、固定資產(chǎn)-文物和陳列物-其他經(jīng)費16、固定資產(chǎn)-家具、用具、裝具及動植物-財政撥款經(jīng)費17、固定資產(chǎn)-家具、用具、裝具及動植物-科教經(jīng)費18、固定資產(chǎn)-家具、用具、裝具及動植物-其他經(jīng)費。同樣相應(yīng)將2018年31日止累計折舊按照不同的經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行分類，由于文物和陳列品;圖書、檔案不計提折舊，因此具體設(shè)立明細(xì)科目及分類如下（共12類）：1、固定資產(chǎn)累計折舊-房屋及構(gòu)筑物-財政撥款經(jīng)費2、固定資產(chǎn)累計折舊-房屋及構(gòu)筑物-科教經(jīng)費3、固定資產(chǎn)累計折舊-房屋及構(gòu)筑物-其他經(jīng)費; 4、固定資產(chǎn)累計折舊-專用設(shè)備--財政撥款經(jīng)費5、固定資產(chǎn)累計折舊-專用設(shè)備-科教經(jīng)費6、固定資產(chǎn)累計折舊-專用設(shè)備-其他經(jīng)費7、固定資產(chǎn)累計折舊-通用設(shè)備-財政撥款經(jīng)費8、固定資產(chǎn)累計折舊-通用設(shè)備-科教經(jīng)費9、固定資產(chǎn)累計折舊-通用設(shè)備-其他經(jīng)費10、固定資產(chǎn)累計折舊-家具、用具、裝具及動植物-財政撥款經(jīng)費11、固定資產(chǎn)累計折舊-家具、用具、裝具及動植物-科教經(jīng)費12、固定資產(chǎn)累計折舊-家具、用具、裝具及動植物-其他經(jīng)費。

將上述固定資產(chǎn)分類好后根據(jù)銜接前后分類余額編制固定資產(chǎn)分類新舊結(jié)轉(zhuǎn)表，根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)表進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）根據(jù)固定資產(chǎn)各類別原值

借：固定資產(chǎn)-（按新制度設(shè)立的有關(guān)明細(xì)科目上述18類）

貸：固定資產(chǎn)（原舊制度固定資產(chǎn)可明細(xì)科目）

（2）根據(jù)固定資產(chǎn)各類別累計折舊

借：固定資產(chǎn)累計折舊-（按新制度設(shè)立的有關(guān)明細(xì)科目）

貸：累計折舊（原舊制度固定資產(chǎn)折舊明細(xì)科目）

新制度的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不再計提折舊，因此我們應(yīng)當(dāng)對截止2018年12月31日前購置的未計提完折舊的固定資產(chǎn)在新舊制度轉(zhuǎn)換時，按照補充規(guī)定提供的折舊年限補提一個月的折舊，補提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)折舊年限是否發(fā)生變化進(jìn)行分別處理：固定資產(chǎn)折舊年限不變的，直接補提1個月折舊;固定資產(chǎn)折舊年限變化的，根據(jù)2018年12月31日的固定資產(chǎn)凈值按新折舊年限在剩余使用期限內(nèi)計算1個月折舊。按各項經(jīng)費性質(zhì)形成的固定資產(chǎn)應(yīng)補提折舊

借：累計盈余-財政項目盈余（財政撥款經(jīng)費形成）

累計盈余-科教盈余（科教經(jīng)費形成）

累計盈余-新舊轉(zhuǎn)換盈余（其他經(jīng)費形成）

貸：固定資產(chǎn)累計折舊（上述有關(guān)明細(xì)項目）

二、固定資產(chǎn)的取得核算

（1）外購固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)價值=買價+相關(guān)稅費+運費、裝卸費、安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費

財務(wù)會計分錄：借：固定資產(chǎn)-（按新制度設(shè)立的有關(guān)明細(xì)科目）????????? 貸：銀行存款

預(yù)算會計分錄：借：事業(yè)支出-財政項目撥款支出（具體項目）

事業(yè)支出-科教資金支出（具體項目）

事業(yè)支出-其他資金支出

貸：資金結(jié)余-貨幣資金

（2）自行建造固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)價值=固定資產(chǎn)元賬面價+改擴(kuò)建支出-被替換部分價值+建設(shè)期間借入專門借款利息

財務(wù)會計分錄：借：在建工程

固定資產(chǎn)累計折舊（按新制度設(shè)立的有關(guān)明細(xì)科目）

貸;固定資產(chǎn)（按新制度設(shè)立的有關(guān)明細(xì)科目）

發(fā)生支出時：借：在建工程

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/財政撥款收入

竣工決算時：借：固定資產(chǎn)（按新制度設(shè)立的有關(guān)明細(xì)科目）