【摘要】本文從內(nèi)部控制的基本理論為出發(fā)點(diǎn)，對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)容、范圍進(jìn)行簡要說明，其次闡述我國企業(yè)內(nèi)部控制的基本現(xiàn)狀，最后論述我國企業(yè)內(nèi)部控制完善發(fā)展的建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;建議

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常有序、合法的運(yùn)行，采取對財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實(shí)行有效監(jiān)管的系列活動。企業(yè)內(nèi)部控制要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、有效性、及時(shí)性;保證對企業(yè)員工、工作流程、物流的有效的管控;建立對企業(yè)經(jīng)營活動的有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制整體框架是由美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會coso提出的，報(bào)告對內(nèi)部控制的定義是：“一種管理方法，由一個會計(jì)主體的董事會、管理部門和其他人員共同制定，自主對企業(yè)經(jīng)營的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證”。內(nèi)部控制由以下五部分組成：

第一：控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

第二：風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對政策。

第三：控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

第四：信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通.

第五：內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

《中國上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書》選取2018年4月30日前在滬、深交易所A股上市并披露2017年年度報(bào)告的3487家上市公司為研究對象，對上市公司內(nèi)部控制披露情況進(jìn)行分析，其中迪博·中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)以2017年1月1日前上市的A股上市公司為樣本，樣本數(shù)量為3022家上市公司，對上市公司內(nèi)部控制評級進(jìn)行分析。從這些資料可以看出我國企業(yè)內(nèi)部控制的部分現(xiàn)狀。

第一，內(nèi)部控制整體水平有待提升。從趨勢上來看雖然上市公司內(nèi)控整體水平在逐年向好，但仍有近60%的公司內(nèi)部控制評級集中在B級，顯示上市公司內(nèi)部控制整體水平處于低位，公司內(nèi)部控制整體水平有待提升。

第二，風(fēng)險(xiǎn)管控能力急待加強(qiáng)。多數(shù)公司風(fēng)險(xiǎn)信息披露中存在表述模糊、過于簡單等現(xiàn)象，未能體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的具體表現(xiàn)和影響。從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對來看，尚有37.48%風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)未披露具體應(yīng)對措施，已披露的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施也多存在不夠具體、可操作性差等問題。此外，不少公司對于風(fēng)險(xiǎn)的重要性認(rèn)識不足，如對中美貿(mào)易戰(zhàn)、合規(guī)管理、大股東股權(quán)質(zhì)押等風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和管控不足，同時(shí)戰(zhàn)略、經(jīng)營、資產(chǎn)安全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度僅達(dá)到期望目標(biāo)的一半或以下，均暴露出公司風(fēng)險(xiǎn)評估工作的充分性和深入性不夠，風(fēng)險(xiǎn)管控能力急待加強(qiáng)。

第三，內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善。環(huán)境是一個比較抽象的概念，報(bào)告指出不少企業(yè)對于內(nèi)部控制不夠重視，企業(yè)沒有濃厚的內(nèi)部控制氛圍，管理者內(nèi)部控制意識淡薄，綜合素質(zhì)較低。關(guān)于內(nèi)部控制的企業(yè)文化僅僅停留在文字層面或口號上，沒有將這些理念貫徹到具體的活動中去。由于缺乏文化氛圍的支撐，使得企業(yè)內(nèi)控制度得不到有效的執(zhí)行和發(fā)展。

第四，內(nèi)部控制信息披露水平不高。從內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露的規(guī)范性來看，2018年仍有高達(dá)23.91%的中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司未按照21號文的格式要求披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告;信息披露的有用性不強(qiáng)，內(nèi)容表述不夠清晰，披露不夠完整。內(nèi)部控制缺類別和等級認(rèn)定混亂，財(cái)報(bào)和非財(cái)報(bào)的缺陷混淆不清。

基于上述問題，我對我國企業(yè)內(nèi)部控制的完善有以下政策建議：

（一）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳與培訓(xùn)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)借助于企業(yè)文化，將有形控制轉(zhuǎn)化為組織中員工的自覺行動，在員工中形成自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的行為。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳力度，使其從深層次認(rèn)識高質(zhì)量發(fā)展背景下企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，切實(shí)提升高管人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立科學(xué)完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系在產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)建立以防為主的監(jiān)控防線，明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，禁止一個人處理業(yè)務(wù);設(shè)立事后監(jiān)督，設(shè)立相應(yīng)的崗位，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期的向有關(guān)部門匯報(bào)。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管手段，提高公司信息披露監(jiān)管質(zhì)量。為應(yīng)對公司數(shù)量快速增加和資本市場從嚴(yán)監(jiān)管的要求，切實(shí)提高公司信息披露監(jiān)管質(zhì)量，監(jiān)管機(jī)構(gòu)一方面應(yīng)當(dāng)積極利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等先進(jìn)科學(xué)技術(shù)手段，大力提升科技監(jiān)管能力和水平，促使監(jiān)管方式從“消防員”式的被動監(jiān)管向主動、精準(zhǔn)、高效、高質(zhì)量的監(jiān)管方式轉(zhuǎn)變;另一方面應(yīng)當(dāng)建立健全責(zé)任追究機(jī)制，從法律層面明確公司高管人員在內(nèi)部控制建設(shè)、審計(jì)及信息披露中的責(zé)任和處罰措施，強(qiáng)化對內(nèi)控信息披露違規(guī)的公司、個人及審計(jì)機(jī)構(gòu)的問責(zé)和處罰力度。

（三）建立科學(xué)完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系在產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)建立以防為主的監(jiān)控防線，明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，禁止一個人處理業(yè)務(wù);設(shè)立事后監(jiān)督，設(shè)立相應(yīng)的崗位，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期的向有關(guān)部門匯報(bào)。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制和能力建設(shè)，切實(shí)將防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)放在首位隨著全面深化改革和依法治國的深入推進(jìn)，企業(yè)所面臨的市場活力不斷增強(qiáng)，監(jiān)管要求日益嚴(yán)格，風(fēng)險(xiǎn)因素日趨增加。為此，上市公司應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制和能力建設(shè)，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)管理工作的科學(xué)性、精細(xì)化，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的動態(tài)監(jiān)測和實(shí)時(shí)預(yù)警能力，以更好地應(yīng)對市場需求的變化和調(diào)整，提高公司資源配置效率和競爭力，以及合規(guī)管理能力和水平。同時(shí)，建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)借鑒香港聯(lián)交所的經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的披露納入強(qiáng)制監(jiān)管范圍，推動上市公司重視和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]證券時(shí)報(bào)網(wǎng).中國上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書[R].中證網(wǎng)，2018-7-26.

作者簡介：

劉琴宇（1996-），女，土家族，湖北恩施人，本科在讀，三峽大學(xué)。