宋立

【摘要】在企業(yè)的市場經(jīng)濟活動中，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)的破產(chǎn)、收購和合并等情況，這就要求企業(yè)的財務(wù)會計人員能對相關(guān)的問題進行合理的處理。因此，筆者在本文中討論了在新的會計準(zhǔn)則之下，企業(yè)合并會計處理中存在的問題以及相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則 企業(yè)合并 會計處理

1前言

在新準(zhǔn)則背景下的企業(yè)合并的會計處理中，還存在著許許多多的問題，因此相關(guān)的財務(wù)人員有必要提高對新準(zhǔn)則下財務(wù)合并的相關(guān)工作的重視，提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，做好企業(yè)合并的會計處理工作。

2當(dāng)前企業(yè)合并會計處理中存在的問題

2.1權(quán)益結(jié)合法中的利潤操縱不合理

企業(yè)合并的會計處理采用權(quán)益組合法，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟資源配置和經(jīng)濟資源科學(xué)配置。簡而言之，公司通?？梢酝ㄟ^股權(quán)組合方法在市場上優(yōu)化資源配置，在資金配置方面，報告收益率較高的企業(yè)無法實現(xiàn)資源的有效配置，在使用權(quán)益組合法時，通過合并方可以將企業(yè)的歷史利潤納入損益表。一些管理人員也重視這一點，合并控制下的公司通過合并公司的全年利潤來增加整體合并凈利潤。因此，它可以提高公司的表面經(jīng)營業(yè)績，或消除退市的風(fēng)險。此外，合并公司在財務(wù)賬簿中顯示的計量值通常低于其公允價值。合并后，雙方通過出售合并資產(chǎn)取得的公允價值與賬面存在較大差異，從而實現(xiàn)對團隊利潤的不合理操縱。目前，相關(guān)法律法規(guī)中沒有相應(yīng)的預(yù)防措施，因此在這種情況下，投資者往往被誤導(dǎo)做出錯誤的決定。

2.2合并報表方法不合理

當(dāng)中國企業(yè)合并會計處理時，關(guān)于商譽問題我國并沒有對其進行全面的考慮。據(jù)企業(yè)會計法則中明確規(guī)定，商譽問題在無形資產(chǎn)中也有涉及，但關(guān)于購買商譽與非購買商譽，我國并沒有對其進行界定，然而，以國際標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，應(yīng)進一步細化購買商譽與非購買商譽。相關(guān)公司也應(yīng)該遵循國際慣例并細分商譽。相反，則會違反企業(yè)會計準(zhǔn)則商譽的計算原則。

國際會計準(zhǔn)則對被投資企業(yè)的收益作了進一步的分類，但在中國企業(yè)的合并報表中對其并沒有這種分類。依據(jù)國際權(quán)威會計準(zhǔn)則，企業(yè)的收入可分為兩種，一種是投資過程中的收入，另一種是投資后的收入。這將有助于澄清合并財務(wù)報表中這兩類收益的狀況。不同于投資后的收益，投資過程中的收益從屬于投資企業(yè)的凈資產(chǎn)，對合并財務(wù)報表而言，投資后的收入是其重要的組成部分。但是，根據(jù)中國現(xiàn)行制度，合并會計報表對子公司全部收益而言，會導(dǎo)致其虧損，從而彌補在長期投資項目的母公司產(chǎn)生的資金，這種方法是不合理。

2.3合并范圍不夠明確

首先，在編制合并報表的過程中，間接所有權(quán)比率的計算方法沒有明確的定義。因此，新會計準(zhǔn)則未規(guī)定合并范圍，這對財務(wù)部門對相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一理解產(chǎn)生不利影響，因此合并報表所需的數(shù)據(jù)和財務(wù)信息存在顯著差異。而且這種差異阻礙了合并報表的編制。其次，新的會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定臨時控制問題的控制時間。這使得公司的財務(wù)管理更加難以控制，合并范圍不夠明確。最后，沒有明確界定具體的操作程序，實現(xiàn)控制，嚴(yán)重影響合并的范圍，導(dǎo)致合并范圍不夠清晰。

2.4企業(yè)會計行為不完善

首先，財務(wù)報表歪曲了損失并夸大了利潤。大多數(shù)公司經(jīng)理夸大公司的發(fā)展業(yè)績，并且通常使用預(yù)先確認收入的方法來夸大利潤。第二，財務(wù)報表中的虛擬財務(wù)成本，隱瞞利潤。這種做法主要是為了避免征稅，主要是以延遲確認收據(jù)的形式，以及更多的折舊來實現(xiàn)交易轉(zhuǎn)移利潤。第三，低估企業(yè)負債的價值，企業(yè)普遍采用這種方式，以便能夠申請更高的貸款，從而達到降低企業(yè)負債率的效果。四是會計信息失真，這也是當(dāng)前會計行為不完善的主要表現(xiàn)。之所以出現(xiàn)這些問題，是因為中國的會計準(zhǔn)則不完善，雖然促進了會計兼并的發(fā)展，有關(guān)部門已發(fā)布新的會計準(zhǔn)則，但指引仍存在一些不足之處。

3新準(zhǔn)則下開展企業(yè)合并會計處理工作的對策

3.1控制權(quán)益結(jié)合法的合理應(yīng)用，一方面加強并購企業(yè)的信息披露，僅僅處置資產(chǎn)或準(zhǔn)備處置資產(chǎn)是不夠的，它還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)未來損失對公司債務(wù)未來發(fā)展的影響的披露。另一方面，合并公司的資產(chǎn)出售時間有效。例如，在談到發(fā)達國家外國利益相結(jié)合的科學(xué)應(yīng)用時，美國明確規(guī)定，企業(yè)合并中形成的公司不得在兩年內(nèi)參與合并后公司的出售。該法規(guī)可用于限制出售公司資產(chǎn)的時間，以避免使用權(quán)益來操縱利潤。

3.2科學(xué)準(zhǔn)備合并會計計劃

目前而言有兩種處理方式，一種是權(quán)益組合，另一種是購買方法。其中，在我國的合并報表中，股權(quán)合并法已被廣泛使用。但是，如果該方法長期使用，則會出現(xiàn)各種缺陷，并且權(quán)益組合方法生成的合并會計報表過于簡單。與企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不一致，嚴(yán)重的情況下可能達不到公司快速發(fā)展的要求。所以，利用科學(xué)的方法對合并財務(wù)報表進行編制是必要的，還應(yīng)對權(quán)益結(jié)合法進行不斷完善，從粗略到精細的角度出發(fā)，改變權(quán)益結(jié)合法。

3.3對合并范圍進行明確

合并范圍的合理化和科學(xué)界定應(yīng)以新會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，公司資金所有權(quán)按照控制標(biāo)準(zhǔn)合理劃分。在確定控制權(quán)的過程中，必須堅持多人表決權(quán)原則，不應(yīng)以傳統(tǒng)的股權(quán)資本分割方式作為依據(jù)，應(yīng)當(dāng)遵循少數(shù)服從多數(shù)的原則。同時，企業(yè)應(yīng)更加重視合并的本質(zhì)，明確合并的范圍。在正式持股比例和實質(zhì)控制權(quán)比例不一致的調(diào)價下，應(yīng)高度重視實質(zhì)控制權(quán)，有利于確定是否將實質(zhì)控制權(quán)納入合并范圍。

3.4建立健全企業(yè)會計行為規(guī)范

要加強企業(yè)會計行為規(guī)范的建立，首先要建立明確的會計職業(yè)道德評估機制，完善會計信用評估規(guī)范，加強內(nèi)部會計人員的信用跟蹤管理，嚴(yán)厲打擊違反機制的行為;相反，那些遵循會計評估機制的人應(yīng)該受到表揚和獎勵。然后，建立健全會計信息系統(tǒng)。完善內(nèi)部會計信息記錄審批制度，詳細說明交易流程，然后根據(jù)報表中的不同分類確定計量交易的價值。此外，相關(guān)管理部門應(yīng)進一步完善新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，強化企業(yè)會計實務(wù)的明確要求，以規(guī)范會計人員的工作。

4結(jié)束語

綜上所述，在新準(zhǔn)則企業(yè)的合并的會計處理工作中，有必要在遵守準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的前提下，厘清合并的范圍，并對于報表進行科學(xué)的合并編制工作，從而確保合并會計處理工作的順利進展，為企業(yè)和投資者提供可靠的會計信息。

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