李志英

摘要：隨著我國稅制改革的進行，稅務會計在企業(yè)稅務處理工作中的作用越來越明顯和重要。因為其稅法導向的特性而明顯區(qū)別于財務會計，因此稅務會計和財務會計在會計原則上既有共性又有差異性。本文通過稅務會計原則和財務會計原則的比較，進一步認識到兩者的差異性，并且更加突出了在會計工作中稅務會計和財務會計互相協(xié)調的重要性。

關鍵詞：稅務會計原則 財務會計原則 混合模式 差異 協(xié)調

企業(yè)的會計活動中財務會計主要是通過生成財務報表的方式向企業(yè)內外部人員和機構提供企業(yè)的財務信息，而稅務會計的主要工作則是基于稅法的規(guī)范和要求完成企業(yè)的稅金核算與納稅申報。這是導向與目的都不同的兩種會計工作，因此兩者在會計原則上存在差異性。

一、稅務會計和財務會計的差異

稅收已經(jīng)成為會計的一個新的增長點，稅務會計與財務會計、管理會計共同構成企業(yè)會計體系。稅收是國家公共財政收入的主要形式和來源，世界各國都有自己的稅務會計模式，比如美國是典型的稅務會計和財務會計分離模式、法國則是兩者統(tǒng)一的模式、日本代表的是兩者兼而有之的混合模式。三種模式各有其不同和存在的基礎。

以美國為典型實例的分離模式將企業(yè)的會計信息分成財務和稅務兩個系統(tǒng)，按照各自的規(guī)范和要求來記錄財務信息和編制報表，會計信息面向企業(yè)內部管理者和外部投資者，而稅務信息則面向稅務當局。法國的統(tǒng)一模式正好相反，在這種模式下已經(jīng)不再需要劃分稅務會計和財務會計，會計信息的使用者就是稅務當局，一切都以稅法的要求為準。

介于這兩種模式之間的混合模式允許會計規(guī)范和稅法要求之間存在差異，但是在核算與繳納稅金的時候要按照稅法的要求進行調整。目前我國實行的正是這種混合模式，稅務會計在財務會計體系的基礎上，依據(jù)稅法和稅收規(guī)范的要求對會計信息進行調整。稅務會計最優(yōu)先的“準則”是稅收法律，財務會計準則是其次優(yōu)先準則。因此，稅務會計本質是稅收法律與財務會計準則既沖突又協(xié)調的一種會計機制。在這種混合模式之下，我們更應該要明確稅務會計和財務會計的差異性。

首先，兩者處理和編制會計信息的依據(jù)不同。稅務會計依據(jù)的是稅法的規(guī)定和條列核算企業(yè)需要繳納多少稅額、企業(yè)該走什么申報流程等：財務會計則是以會計規(guī)范和準則為依據(jù)，核算企業(yè)的所有經(jīng)濟活動。當會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時，必須按稅法的規(guī)定進行調整，以保證應納稅款的準確性。其次，兩者的目標不同。稅務會計是為了規(guī)范企業(yè)的稅務活動，按照稅法來核算收入、成本、利潤和稅金的會計核算系統(tǒng)，而財務會計的主要目的是核算企業(yè)的財務狀況和財務成果，為了給企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值.并為企業(yè)利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。最后，兩者的核算內容不同。稅務會計核算的是企業(yè)的繳稅金額、稅金的實際減免等，而財務會計是只要涉及企業(yè)全部資金運動，都要進行核算。

二、稅務會計原則和財務會計原則的比較

稅務會計原則在財務會計原則的基礎上具備自身的諸多特點，尤其是稅務會計原則有明確的稅法導向，一切皆是以稅法為基礎和準則，與財務會計原則之間的沖突主要體現(xiàn)在下列幾個會計原則里。

（一）歷史成本原則

財務會計原則對于是否使用歷史成本為依據(jù)的處理較為靈活，為了能夠提供更真實可靠的會計信息，會選取更符合當前實際價值的成本作為核算或者記錄的依據(jù)。稅務會計原則認定的是歷史成本，因為涉及稅法核算的成本就必須要有其合理性、能夠成為訴訟中呈堂的證據(jù)，相較于公允價值這種財務會計核算方法得來的數(shù)據(jù)，歷史成本更符合稅法的確定性要求，能夠合理的制約計稅時期出現(xiàn)的不利現(xiàn)象。

例如按照新準則第22號-金融工具確認和計量規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值。而稅法規(guī)定按照企業(yè)會計準則確認的公允價值變動損益在計稅時不予考慮。

（二）權責發(fā)生制原則

財務會計在會計核算當中貫徹權責發(fā)生制原則，而稅法并不局限于權責發(fā)生制，稅務會計核算稅額是以稅法的規(guī)定為依據(jù)，還會根據(jù)實際情況考慮到收入實現(xiàn)制。比如企業(yè)會計準則第13號-或有事項規(guī)定，企業(yè)應當將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。而按照稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

稅法的規(guī)定在于能夠更好的保全稅收，便于征收管理，一般不允許估計收益與費用，要求貫徹稅收剛性的原則，當權責發(fā)生制與保全稅收發(fā)生了沖突之時，稅法會計的處理必須按照稅法的要求，而不是貫徹會計準則的權責發(fā)生制。

（三）相關性原則

財務會計信息的使用者是企業(yè)內部的管理者和外部的投資人，相關性原則強調的是提供的會計信息要與這些使用者的要求有關。而稅務會計信息的使用者是稅務當局，所有的信息是與企業(yè)的納稅活動有關。例如稅法中贊助支出、擔保支出等視為與應稅收入不相關，因而在納稅調整時不得在稅前扣除。

（四）配比原則

財務會計核算配比是按照不同地區(qū)、不同業(yè)務部門、不同產(chǎn)品來進行分門別類，以權責發(fā)生制為基礎的。而稅務會計的核算是根據(jù)每個經(jīng)濟活動的不同的稅務待遇來分類還需要同時遵循相關性原則和歷史成本原則。比如個人所得稅的配比的結果與財務會計將存在較大差異。

（五）實質重于形式原則

在財務會計使用“實質重于形式原則”，依賴的是財務人員的職業(yè)判斷，這包括了會計準則和制度當中的規(guī)定以及財務人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗積累。但是，對于稅務會計來說這種判斷的依據(jù)只能是稅法中明確的規(guī)定，不可以由會計人員來做出某種估計，稅務會計人員要做到有理有據(jù)、有法可依。

（六）謹慎性原則

財務會計的謹慎性原則要求會計人員計提各項資產(chǎn)減值準備金，這是為了抵御公司經(jīng)營中出現(xiàn)的風險。比如企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備。計提之時費用或者損失并不一定實際發(fā)生，這種計提也是根據(jù)財務人員自己的職業(yè)判斷而得出的。

稅務會計里的費用或者損失的扣除必須是真實發(fā)生才可以進行稅務的抵扣，計提并不在此列。比如調整當期應納稅所得額，就應在會計利潤的基礎上按照適用稅收法規(guī)的要求加回計提的資產(chǎn)減值準備進行納稅調整。對財務會計而言十分有利的謹慎性原則，放在稅務會計的工作中將可能致使納稅人出現(xiàn)偷稅的違法行為。

結束語：綜上所述，稅務會計和財務會計既有聯(lián)系又有區(qū)別，而稅務會計原則由于其明確的稅法導向特性，在諸多原則上與財務會計原則存在分歧。這也致使稅務會計工作在財務會計工作基礎上進行調整時面臨巨大的工作量，不僅增加了財務核算的成本也增加了納稅的成本。我國目前并沒有將稅務會計獨立于財務會計體系之外，兩者同時在企業(yè)的會計工作中運行，在分類上屬于混合模式。要維持這種模式的優(yōu)勢而非讓其成為拖累，就必須要加強稅務會計和財務會計之間的協(xié)調，縮小稅務會計原則和財務會計原則之間的差異。

財務人員更應加強對新政策的學習與實踐，將稅收政策與會計政策相結合，通過稅務會計方法，準確確認、計量和反映各稅種的稅基和稅額，才能降低企業(yè)稅務會計信息和財務會計信息之間的轉換成本，合理籌劃，進一步規(guī)范企業(yè)在新政策下的納稅行為，提高會計信息的質量和會計人員的工作效率。