文/王冬梅

自實施營改增兩年多來，對煤炭建筑工程企業(yè)經營管理，尤其是財務管理影響很大，對企業(yè)稅務管理的規(guī)范化、政策化和稅管人員能力水平要求也越來越高。因此，對煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理特點、現狀和管理創(chuàng)新實踐進行探索研究，對于企業(yè)健全內部管控、提高防范和化解稅務風險能力、保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

一、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理的特征和現狀

我國煤炭建筑工程企業(yè)的機構體系基本由計劃經濟時代的體系轉變而來，由多級構成，如集團公司、子公司、分公司、項目部等級次，從而形成企業(yè)核算是多層次、多級性的；建筑工程項目建設時間長，施工期超過1年的工程項目，其營業(yè)收入需按工程完工程度來確認；由于工程項目投資大，建設周期長等原因，客戶一般按月、按季或分段確認已完工工程量辦理工程價款的結算；建筑工程項目的單件性（或多樣性）、流動性等，以及生產經營的 “一次性”特征，則決定了工程項目成本核算的特殊方法；業(yè)務上還存在較為普遍的分包、掛靠項目；PPP項目涉及項目投融資—建設—運營—移交全壽命周期，其涉稅業(yè)務類別多，以及工程項目部成為獨立的會計主體等。企業(yè)的增值稅管理應適應煤炭建筑工程企業(yè)核算的上述特征，并在符合稅法情況下力求企業(yè)效益最大化。

煤炭建筑企業(yè)營改增政策的實施，不同程度促進了企業(yè)的組織架構、業(yè)務模式、關聯交易、施工組織、制度流程、業(yè)績考核、合同管理和財務管理等諸多方面的變革，以降低增值稅對企業(yè)帶來的沖擊，并以此為契機進一步提升企業(yè)管理水平和市場競爭力。綜觀當前的煤炭建筑工程企業(yè)，增值稅管理有向兩極分化的局面：一部分是管理進一步規(guī)范化、科學化的企業(yè)，另一部分是管理裹足不前、被動承受稅改“洗禮”的企業(yè)。前者主要體現在現代化或大中型煤炭建筑企業(yè)，后者主要體現在管理粗放或小型煤炭建筑企業(yè)。

二、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理重點關注的環(huán)節(jié)

營改增實施后，煤炭建筑企業(yè)對增值稅的管理相對于營業(yè)稅而言其復雜程度、稅務籌劃空間以及管理難度都大大增加，管理不當便對企業(yè)的資金、盈虧造成較大的影響。煤炭建筑工程企業(yè)對增值稅的管理主要體現在工程項目報價、合同簽訂、物資采購、業(yè)務外包、移交結算等主要環(huán)節(jié)。

1. 工程項目報價環(huán)節(jié)

煤炭建筑工程企業(yè)能否承攬到工程項目，除與自身的建筑資質、綜合實力等因素有關外，更和投標（商談）報價是否合理直接相關。在工程項目報價環(huán)節(jié)，增值稅屬于價外稅，不包含在工程費用定額中，工程綜合單價計算、項目組價工作與營業(yè)稅制下相比已經發(fā)生重大變化，報價工作更為復雜。這就要求煤炭建筑工程企業(yè)需對工程項目總價中的工程造價和增值稅綜合考慮，適當確定投標（商談）價格，爭取在競標（商談）中取得主動。也可與項目發(fā)包方協商，投標（商談）報價時采用“不含稅價＋稅金”的報價模式，爭取實現稅負的合理轉嫁。當然，為平衡稅負，煤炭建筑工程企業(yè)也可與項目發(fā)包方協商，爭取最大額度的工程預收款或備料款，或拿出部分工程由項目發(fā)包方指定分包，或由項目發(fā)包方部分供材。

2. 建筑安裝合同簽訂環(huán)節(jié)

建筑安裝合同，作為煤炭建筑工程企業(yè)增值稅產生環(huán)節(jié)中最為重要的一環(huán)，是增值稅“四流合一”中“合同流”的核心環(huán)節(jié)，并且對其他“三流”起到決定性作用，關系到稅負的高低，因此企業(yè)要對合同環(huán)節(jié)的增值稅管理給予高度重視。合同簽訂作為合同管理的關鍵程序，可以從兩方面來考慮。一方面簽訂合同前，要對所承攬項目的區(qū)域環(huán)境、分包及供應商需求、增值稅稅負測算和盈利預測情況等進行多方面綜合分析，確定項目是選擇一般計稅還是簡易計稅，然后再決定是否與發(fā)包方在合同中約定“甲指分包”和“甲供材”等特殊應稅行為；另一方面實際簽訂合同時，要對合同中的涉稅事項認真商談，要明確項目的付款時限及方式、增值稅發(fā)票的類型、內容、稅率及開票時點、違約責任等內容。此外需要注意的是，除非企業(yè)戰(zhàn)略需要或受邀招標約定，不得簽訂敞口合同和墊資合同。

3. 物資采購環(huán)節(jié)

物資采購環(huán)節(jié)涉及進項稅額的抵扣，涵蓋材料構件、機械設備以及費用支出等企業(yè)成本支出的主要方面，是增值稅“四流合一”中“物資流”和“票據流”的主要部分，是影響企業(yè)稅負的重要環(huán)節(jié)。在物資采購環(huán)節(jié)關注以下兩個方面：一是謹慎選擇供貨渠道和供應商。一般情況下，材料費用成本占建筑成本費用的50%以上，隨著機械化程度的不斷提高，設備進項稅額的抵扣利用程度是稅負的關鍵，因此企業(yè)在選擇供貨渠道和供應商時要綜合考慮價格、進項稅額、質量、付款條款等多種因素，將小規(guī)模納稅人供應商的價格折讓幅度與一般納稅人供應商的價格折讓臨界點綜合比較，盡量選擇對企業(yè)有利的供貨渠道和供應商；二是對于費用支出，應建立費用支出增值稅專用發(fā)票報銷制度，激勵業(yè)務人員最大限度索取增值稅專用發(fā)票，提高進項稅額的抵扣范圍，同時控制不必要的關聯交易費用支出，切實降低企業(yè)稅負。

4. 業(yè)務外包環(huán)節(jié)

煤炭建筑工程企業(yè)的業(yè)務外包主要包括勞務分包、工程專業(yè)分包、機械作業(yè)、委托加工等。業(yè)務外包環(huán)節(jié)也涉及進項稅額的抵扣，也是增值稅“四流合一”中“物資流”和“票據流”的主要部分，也是影響企業(yè)稅負的關鍵環(huán)節(jié)。在業(yè)務外包環(huán)節(jié)除物資采購環(huán)節(jié)要關注的方面外，還應考慮以下三個方面：一是控制用工。因清包工稅負較低，大額勞務支出可抵扣進項稅額較少會使企業(yè)稅負上升。因此企業(yè)要結合實際自購設備或采用機械租賃等方式，不斷提高機械化施工能力，減少人力投入或清包工，相對提高進項稅額的額度，增加進項稅額抵扣。二是籌劃好分包抵稅。煤炭建筑工程企業(yè)承攬項目后，如何進行專業(yè)分包，要按業(yè)務類別、稅率、施工能力、合同履約等因素考察選取分包商，采取政策優(yōu)惠等方式方法合理適當地進行專業(yè)分包合同簽訂，最大限度爭取分包抵稅。三是要權衡企業(yè)資源優(yōu)勢，合理配置資源，從企業(yè)效益最大化角度，正確處理業(yè)務外包與自我經營的關系和權重。

5. 移交結算環(huán)節(jié)

煤炭建筑工程企業(yè)按照建筑安裝合同的規(guī)定向發(fā)包單位點移交已完工工程，是轉移工程項目控制權的重要步驟，也是煤炭建筑工程企業(yè)確認債權和營業(yè)收入的關鍵依據。移交結算環(huán)節(jié)的好壞是煤炭建筑工程企業(yè)實現其經營目標的保證。移交結算環(huán)節(jié)是能否產生增值稅銷項稅額或產生多寡的關鍵一環(huán)。為此，在移交結算環(huán)節(jié)要關注以下三個方面：一是應以移交已完工程并結算和收到款項作為開具增值稅發(fā)票的依據，除非合同另有約定；二是對于工程預付款、扣留的工程進度款和工程質保金，除非合同有約定，一般不開具增值稅發(fā)票；三是在存在“甲供材”且又包含在工程造價中的情況下，應取得對方提供的增值稅專用發(fā)票和應稅勞務分割單。

三、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅的管理實踐

煤炭建筑工程企業(yè)增值稅的管理具體包括以下四個方面的內容。

1. 提高認識，實行全員參與、全過程管理

增值稅稅負具有轉嫁性，納稅人已繳納的稅款在每次銷售時都將從消費者那里得到補償。其計稅方法，使得在上一環(huán)節(jié)已經繳納的稅額可以在下一環(huán)節(jié)征稅時扣除，使各個環(huán)節(jié)形成環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條。在當前稅制下，增值稅籌劃空間較大。因此，企業(yè)管理者要提高認識，正確理解增值稅及其政策，要從企業(yè)自身出發(fā)注重納稅籌劃。同時，還要發(fā)動全員參與，企業(yè)全過程進行管理，因為每位員工都是直接或間接的業(yè)務經辦者，企業(yè)的經營活動多環(huán)節(jié)依次或共同涉及增值稅事項。

2. 優(yōu)化資源布局，精簡機構，縮短管理鏈條，統(tǒng)籌增值稅管理

按照稅法要求，增值稅納稅人既包括煤炭建筑工程企業(yè)的集團公司、子公司，也包括獨立進行稅務登記的分公司或項目公司，這就無形中增加了因分支機構多、管理鏈條長、項目分散的煤炭建筑工程企業(yè)的納稅管理成本和稅收負擔。為此，煤炭建筑工程企業(yè)應做好頂層設計，根據企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務發(fā)展方向，優(yōu)化資源布局，壓縮不必要的分支機構，撤并業(yè)務重復的公司或單位，合理增加集團直管的為非增值稅獨立納稅人的工程項目部。同時，修改相關制度流程，明確職責權限，規(guī)范管理程序，逐步建立適應增值稅制下的經營管理模式，最大程度降低稅負。

3. 嚴格增值稅發(fā)票的管理，加強發(fā)票的監(jiān)管

煤炭建筑工程企業(yè)要想從增值稅管理中增加收益，減少不必要的經濟損失，避免稅務風險，首先要完善增值稅發(fā)票管理制度，建立健全發(fā)票管理臺賬，規(guī)范發(fā)票的領用、開具、核銷等辦事流程；其次要建立內部控制機制，要對發(fā)票的開具、索取、認證、保管等環(huán)節(jié)進行嚴格的管理，防止出現發(fā)票虛開、丟失以及索取和認證不及時等行為；最后要加強發(fā)票的監(jiān)管，從“受票”和“開票”兩個方面均須與其因果合同關聯起來，進行“四流合一”的符合性審核，以及貨物來源、發(fā)票來源、銷貨方的納稅人資格等的合法性審核，防范虛開增值稅發(fā)票，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣進項稅額，待查證落實后再作處理。

4. 進行業(yè)務分類管理，按照規(guī)定計繳增值稅

煤炭建筑工程企業(yè)如同其他企業(yè)一樣，大多實行多元化經營。增值稅制下，對不同的業(yè)務執(zhí)行不同的稅率（征收率）或不同的稅收優(yōu)惠政策。所以，煤炭建筑工程企業(yè)應當進行業(yè)務分類管理，建立相應的管理與核算體制，以便分別核算適用不同稅率或者征收率的業(yè)務銷售額。在計算增值稅方面，企業(yè)稅務管理機構根據相關稅法及制度規(guī)定，按業(yè)務類別、規(guī)定程序及要求的時間，完整準確計算、填制納稅申報表，按時進行稅務申報和足額繳納稅費，并對預繳的增值稅進行稅務清算。