李俊偉

摘要：融資租賃行業(yè)作為國家支持發(fā)展的重要領(lǐng)域，負擔著服務(wù)于實體經(jīng)濟的重任，為企業(yè)提供了除銀行信貸外更為多元的融資渠道。為了能更好的支持融資租賃事業(yè)的發(fā)展，國家針對融資租賃行業(yè)的即征即退政策延續(xù)至今，但在具體執(zhí)行上仍有很多的問題：一、有關(guān)稅負率稅負超過3%的稅負如何計算的具體規(guī)定不夠明確，具體執(zhí)行的方法各地不統(tǒng)一。二、是企業(yè)對于退稅的理解不夠深刻，認為多做直租來延遲納稅的短視行為使企業(yè)忽視了對退稅業(yè)務(wù)的規(guī)劃，減少了進一步提高報酬率的可能性。本文將針對以上兩個問題，結(jié)合工作中的具體實務(wù)，分別從即征即退的計算，以及退稅對收益的影響兩個方面來分析，希望能給具體業(yè)務(wù)的辦理提供指引。

關(guān)鍵詞：融資租賃;即征即退;稅負;退稅

在國家支持中小型企業(yè)發(fā)展的大背景下，融資租賃已經(jīng)成為企業(yè)信貸融資的第二大融資渠道。因此國家十分重視融資租賃公司的發(fā)展，出臺了各種支持政策，其中對融資租賃公司影響最大的要屬財稅[2016]36號文。該文直接影響了租賃公司的整體稅負和收入，所以本人將從政策解讀和具體業(yè)務(wù)應(yīng)用等方面深入分析，力圖解決企業(yè)在享受該政策時出現(xiàn)的各種問題。

一、政策解讀

財稅「2016」36號：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所以有形動產(chǎn)的融資性售后回租業(yè)務(wù)可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠。該退稅政策屬于政策性退稅，融資租賃公司開具租金發(fā)票后，先按規(guī)定交納增值稅，然后稅務(wù)機關(guān)根據(jù)公司的增值稅實際稅負將超過3%的部分退還給公司。

在實際租賃業(yè)務(wù)中，直租和回租的稅率分別為16%和6%。在根據(jù)政策計算退稅金額時不能簡單的理解為將直租和回租增值稅稅金中13%和3%的稅金退回，而是根據(jù)正常的納稅申報，在扣繳完稅金后，按照當?shù)囟悇?wù)管理部門的要求提供相關(guān)的合同、明細等資料，審核無誤后由主管稅務(wù)部門提交當?shù)刎斦块T進行退稅處理。增值稅的實際納稅額是由銷項稅減去進項稅得出，因此不能簡單的將退稅金額理解成前面所說的直租16%的稅率中超過3%的稅金和回租中超過3%的部分。若企業(yè)的業(yè)務(wù)中還包含“不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)”則增值稅稅率使用11%，所以從兼營不同稅率服務(wù)征收的角度考慮，更應(yīng)該先計算出應(yīng)繳納的增值稅金額，再根據(jù)實際繳納的增值稅來計算退稅金額。

具體的退稅金額是怎么計算出來的呢？首先，因為正常業(yè)務(wù)開票我們會產(chǎn)生一個增值稅實繳金額。其次，要計算出不予退還的3%的金額，這個金額是用當月的開票金額中不含稅收入額減去與投放相關(guān)的資金利息費用后乘以3%得出。最后，用實繳金額減去計算出的不予退還金額，得出的金額就是最終的退稅金額。隨增值稅一同繳納的附加稅，不屬于退稅范圍，扣繳完畢后不做退還處理。以下為舉例：

若某融資租賃公司當月收到的直租租金為11.6萬（不含稅本金為8萬、不含稅收入為2萬、無融資產(chǎn)生的費用），回租租金為30.6萬（本金3萬開收據(jù)、利息含稅金額10.6萬），所有項目均為營改增后的項目，屋進項稅。由題目可知直租用繳納的增值稅為1.6萬、回租為0.6萬，直租的應(yīng)稅收入為2萬，這里需要著重說下：直租業(yè)務(wù)中的應(yīng)稅收入專指利息部分的收入，一般開具直租發(fā)票時最好要體現(xiàn)出本金部分和設(shè)備部分，本金部分的開票收入不計入應(yīng)稅收入，切勿將整張發(fā)票的金額全部計入應(yīng)稅收入?；刈獾氖杖氩糠直戎弊夂媒y(tǒng)計，因為本金部分已經(jīng)開具了收據(jù)，只有利息部分開具了普通發(fā)票，所以本例中的回租收入為10萬元。由此我們可以計算出不退還的3%部分的稅金為（2+10）*3%=0.36萬元，退稅金額為1.6+0.6-0.36=1.84萬元。本例所提及的收入為當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，為不含稅的當期即征即退項目收取的全部價款和價外費用，若融資租賃公司的投放資金為借貸資金，該筆投放資金產(chǎn)生的利息費用應(yīng)當與計算稅負的收入相抵扣。

這里我們還要注意到對附件1第四十一條：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。也就是說一般融資租賃公司可能發(fā)生的保理類業(yè)務(wù)、出險設(shè)備的二手轉(zhuǎn)賣業(yè)務(wù)、單獨計算的設(shè)備維修收入等不屬于主合同租金直接相關(guān)的收入均不屬于退稅的范圍。

二、退稅對業(yè)務(wù)利潤的影響

在正常的融資租賃公司的經(jīng)營過程中，由于直租發(fā)生時是全額獲得機器設(shè)備的進項稅，而在收到租金時分批分月將該批設(shè)備的增值稅開給承租人，在經(jīng)營初期進項稅會大于開票產(chǎn)生的銷項稅，所以一般不會產(chǎn)生繳納增值稅的情況。從業(yè)務(wù)角度考慮，如果融資租賃公司能夠盡量多做直租業(yè)務(wù)，或者保證盡可能的將業(yè)務(wù)的重心放到新增設(shè)備租賃業(yè)務(wù)當中，就會出現(xiàn)長時間的不繳納增值稅的情況，此種狀態(tài)是租賃公司最理想的經(jīng)營狀態(tài)。

但是隨著外部市場的變化以及不可預(yù)料的情況出現(xiàn)，新設(shè)備購買需求的減小，很可能在市場低迷的時候，回租類業(yè)務(wù)會成為公司的主要經(jīng)營項目。而企業(yè)的生產(chǎn)者也會被市場銷售的低迷情況，取消提高產(chǎn)量的計劃，這就大大減弱了購入新設(shè)備的可能性。整個業(yè)務(wù)的模式很有可能從通過融資租賃購入新型設(shè)備提高產(chǎn)能，變?yōu)橥ㄟ^已購入并投入使用的自有設(shè)備進行回租賃補充現(xiàn)金流。這時融資租賃公司不能通過直租獲得足夠的進項稅來抵消每月開具利息發(fā)票的銷項稅，這就需要考慮稅負增大的問題，因為增值稅的繳納會一定程度的減少公司的流動資金，所以提前規(guī)劃好政策性退稅的事宜，會提高日后退稅的工作的效率，能夠及時的在納稅申報時將上一個月的退稅工作辦理完結(jié)，及時的得到退稅，可以在最大程度上回補公司的現(xiàn)金流。而且以目前的辦稅要求來看都是在下個月申報本月的退稅事宜，不可以拖延到報稅月份以后的月份。由以上分析可見，及時的規(guī)劃好退稅事宜，安排好進行退稅業(yè)務(wù)的節(jié)奏，對公司回補現(xiàn)金流以及留存足夠投放資金而言有非常重要的意義。在具體項目的測算分析中若能精確計算每一個項目中當期租金的退稅金額，或者能合理將退稅金額分配到每個項目中，把退稅金額作為回收的現(xiàn)金流進行綜合測算的話，能更準確的分析出實際報酬率，在談判中給出合理的報價，為企業(yè)帶來更多的業(yè)務(wù)機會。

三、結(jié)束語

以“即征即退”作為鼓勵融資租賃行業(yè)發(fā)展的具體措施，符合目前我們國家“降稅”的基本國策，是鼓勵多元化融資渠道發(fā)展的重要措施。雖然，具體退稅業(yè)務(wù)的可操作性方面沒有準確統(tǒng)一的標準，但是“即征即退”政策作為行業(yè)的重要政策保留至今是有它重要的意義。若能透徹的掌握其中的原理，就能為公司帶來額外的利潤增長點，為租賃項目的盈利分析提供有力的支持。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2016]36號）[S].2016-3.

[2]夏翔.有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)即征即退稅負率計算的幾點思考[J].中國總會計師，2017-12-15.