趙冬玲

摘要：2018年新個(gè)人所得稅改革，這是一次根本性的變革，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》和《耕地占用稅法》，在完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的大背景下，就有了許多關(guān)于消費(fèi)稅改革的呼聲，尤其是在營(yíng)業(yè)稅取消之后，消費(fèi)稅目前可以看作是我國(guó)第三大稅種，長(zhǎng)期以來(lái)在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、環(huán)境保護(hù)等方面一直發(fā)揮了十分重要的作用。隨著立法進(jìn)程的不斷推進(jìn)，在消費(fèi)稅立法完成之前，有必要對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度進(jìn)行調(diào)整，使之更好的發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅改革;高檔化妝品;征稅范圍;限制性消費(fèi)

一、消費(fèi)稅概述

本文討論的消費(fèi)稅是指對(duì)特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的稅收（又稱特別消費(fèi)稅）。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是自1994年分稅制改革以來(lái)新設(shè)立的中央稅，屬于特定的消費(fèi)稅，即對(duì)特定的消費(fèi)稅行為征稅，它承擔(dān)的職能主要是組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)等。在2009年，我國(guó)重新修訂了《消費(fèi)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則，當(dāng)時(shí)我國(guó)剛剛經(jīng)歷金融危機(jī)，國(guó)民消費(fèi)能力不足，因此一些高檔商品在征稅范圍內(nèi)，而我國(guó)2018年中國(guó)人均GDP接近1萬(wàn)美元，這表示我國(guó)目前國(guó)民的消費(fèi)能力大幅度提升，出境旅游也已經(jīng)變得十分普遍，在這種情況下，應(yīng)該對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍進(jìn)行調(diào)整。

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅主要包括15個(gè)稅目，具體包括：煙、酒、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、鞭炮焰火、高檔化妝品、木制一次性筷子、成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高檔手表、游艇、實(shí)木地板和電池。

二、我國(guó)消費(fèi)稅存在的不足之處

（一）部分稅目的稅率設(shè)置不科學(xué)

我國(guó)目前對(duì)卷煙、白酒這類消費(fèi)品設(shè)置的消費(fèi)稅稅率很低，而且對(duì)新型煙草制品，尚沒(méi)有提出征稅方案。2018年9月20日，英國(guó)政府的財(cái)稅部門(mén)向外界宣布，希望提高新型煙草制品的稅率。而且此次決定的目的是希望可以把蒸汽煙及電子煙產(chǎn)品納入征稅范圍，借此獲得更加多的稅收收入。拋開(kāi)傳統(tǒng)卷煙制品來(lái)看，到目前為止，我國(guó)現(xiàn)在尚未提出過(guò)要對(duì)新型電子煙產(chǎn)品開(kāi)征消費(fèi)稅，與國(guó)際上的其他國(guó)家相比，我國(guó)傳統(tǒng)煙草制品的消費(fèi)稅稅率也不高，而對(duì)新型煙草制品尚未開(kāi)征消費(fèi)稅，因此，用征收消費(fèi)稅的辦法來(lái)達(dá)到限制煙草類產(chǎn)品消費(fèi)所起到的作用并不明顯。

原化妝品消費(fèi)稅的征稅范圍只是在大致范圍上做了一個(gè)總結(jié)，在每種商品的價(jià)格上并沒(méi)有一個(gè)詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，而大部分消費(fèi)者并不具備稅務(wù)方面的基本知識(shí)，也不知道自己購(gòu)買(mǎi)的商品中包含的消費(fèi)稅是多少，此外，現(xiàn)有的化妝品征稅范圍已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代人的消費(fèi)需求。因此，一些日常使用而且比較大眾的化妝品不適合再繼續(xù)征收消費(fèi)稅，如果把化妝品分為高等奢侈品牌、一般品牌、生活必需品三個(gè)檔次，那么就應(yīng)該對(duì)高等奢侈品牌征收較高稅率的消費(fèi)稅，以此達(dá)到一個(gè)調(diào)節(jié)的目的。

（二）消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)不靈活

首先，消費(fèi)稅不能像增值稅那樣在生產(chǎn)、流通多環(huán)節(jié)征收，而且也不能形成流通的抵扣鏈條，這就給偷稅和逃稅制造了極大的可能性;其次，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，也很容易導(dǎo)致交易雙方利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式來(lái)減少應(yīng)納稅款;最后，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收時(shí)可能導(dǎo)致稅收收入的不均衡，在發(fā)達(dá)城市面臨的稅收征管相較于一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)更加嚴(yán)格，這樣就更可能導(dǎo)致地區(qū)之間收入差距拉大。

（三）消費(fèi)稅計(jì)稅方式不科學(xué)

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅采用的計(jì)征方法主要是從量計(jì)征、從價(jià)計(jì)征以及對(duì)煙、酒兩個(gè)稅目采取復(fù)合計(jì)征。從價(jià)計(jì)征有一個(gè)好處就是，購(gòu)買(mǎi)東西價(jià)格越高，那么需要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)就越多，這符合“量能負(fù)擔(dān)”的原則。而從量計(jì)征則是按照消費(fèi)的數(shù)量，用自己消費(fèi)的數(shù)量乘以一個(gè)比例稅率，這種計(jì)稅方法也十分簡(jiǎn)便。但是隨著我國(guó)居民消費(fèi)水平的提升，消費(fèi)數(shù)量必然增加，因而具有消費(fèi)上的累退性。

（四）消費(fèi)稅法律級(jí)次低

在我國(guó)目前的十八個(gè)稅種中，由法律規(guī)定征收的稅種只有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車(chē)船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅以及在2018年12月29日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》和《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》。

然而我國(guó)現(xiàn)在有很大一部分稅種是以暫行條例的形式頒布實(shí)施，需要提升其法律級(jí)次，在不遠(yuǎn)的將來(lái)實(shí)現(xiàn)立法，將《消費(fèi)稅暫行條例》上升為《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法》，因此在完成消費(fèi)稅立法之前，消費(fèi)稅的稅目和稅率必將進(jìn)行一次徹底的改革，完善賦予消費(fèi)稅的功能。

三、消費(fèi)稅改革的幾點(diǎn)建議

（一）適當(dāng)提高部分商品的征收率

一是對(duì)于環(huán)境有很大影響的消費(fèi)品，如一次性飯盒、一次性塑料袋，單個(gè)商品價(jià)格本身就較低，即便征收消費(fèi)稅，分?jǐn)傁聛?lái)也只有幾毛錢(qián)。二是對(duì)奢侈品、高檔消費(fèi)行為及高檔娛樂(lè)場(chǎng)所設(shè)立高稅率。在“營(yíng)改增”之前，部分高檔場(chǎng)所征收營(yíng)業(yè)稅，且稅款不可抵扣，而“營(yíng)改增”完成之后，開(kāi)始征收增值稅，而且稅率較低。因此，可以考慮將現(xiàn)在征收增值稅的部分行業(yè)再加征一道消費(fèi)稅，如餐飲業(yè)、舞廳、熱氣球、馬場(chǎng)、狩獵、射箭等。

因此，首先，我認(rèn)為應(yīng)對(duì)一些高檔場(chǎng)所設(shè)定較高稅率，如高檔洗浴中心、高級(jí)會(huì)所會(huì)館、高級(jí)西餐廳、高檔酒店、高檔咖啡店和休閑娛樂(lè)中高檔KTV納入征稅范圍。其次，隨著人民生活水平不斷提高，大部分人群消費(fèi)行為早已經(jīng)由“吃飽穿暖”上升到“美觀”、“限量”，現(xiàn)代女性口紅、箱包、名牌首飾服飾和高檔的護(hù)膚用品的消費(fèi)量逐年遞增，根據(jù)《2018年中國(guó)奢侈品報(bào)告》顯示，2018年奢侈品國(guó)內(nèi)線上銷(xiāo)售額暴漲，2018年突破360億，而且其中手表、香水、化妝品、服裝和鞋子最受喜愛(ài)，這也表示我國(guó)國(guó)民消費(fèi)能力大幅度提升。因以，建議將部分奢侈品品牌的系列產(chǎn)品納入征稅范圍，以此更好的發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

最后，建議將私人飛機(jī)、豪華游艇、健康與社會(huì)服務(wù)中的高檔SPA等納入征稅范圍。以上提到的消費(fèi)行為大都需要消費(fèi)稅來(lái)引導(dǎo)和調(diào)節(jié)，以達(dá)到減少消費(fèi)和奢侈浪費(fèi)的行為。與此同時(shí)，對(duì)一些已經(jīng)“飛入尋常百姓家”的部分應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)適當(dāng)降低其稅率，隨著國(guó)際貿(mào)易的不斷發(fā)展，現(xiàn)在代購(gòu)行為非常常見(jiàn)，一些進(jìn)口化妝品早已成為大眾的消費(fèi)品。

（二）對(duì)消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化

國(guó)際上的一些發(fā)達(dá)國(guó)家在征收消費(fèi)稅時(shí)，比較多的采取在生產(chǎn)、批發(fā)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，但是我國(guó)目前大部分商品還是僅僅在生產(chǎn)過(guò)程中征收，這種征收方式造成的后果就是征稅環(huán)節(jié)單一，征收稅款比較少。在實(shí)際稅款征收的過(guò)程中，也確實(shí)存在部分發(fā)達(dá)國(guó)家憑借良好的稅收監(jiān)管制度可以在零售環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，例如韓國(guó)，在零售環(huán)節(jié)對(duì)于賽馬場(chǎng)、浴室等采取定額征收的方式，由零售商代扣代繳，而這種做法能夠在很大程度上減少征稅的成本。因此，我們可以學(xué)習(xí)其他的國(guó)家，將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)向后移。

（三）選擇合理的計(jì)稅方式

我國(guó)在征收稅款時(shí)一般有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種征稅方式，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅采用的是價(jià)內(nèi)征稅的征收方式，采用價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)就是方便計(jì)征，消費(fèi)稅在結(jié)算時(shí)直接包含商品價(jià)格和相關(guān)稅費(fèi)，這種方式雖然降低了稅收征管難度，但是，消費(fèi)者往往因?yàn)槎愂照J(rèn)知水平不足和商品稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，并不清楚自己最后所花費(fèi)的價(jià)款和稅費(fèi)，然而消費(fèi)稅中有部分商品屬于奢侈品類，最初購(gòu)買(mǎi)的初衷可能并不是為了使用，出于一種攀比或盲目心理而購(gòu)買(mǎi)商品。因此，在選擇計(jì)稅方式時(shí)，應(yīng)合理考慮到商品的需求情況與單位商品價(jià)格等不同情況，例如黃酒品種較多而且價(jià)格差異較大，因而可以將其改為從價(jià)計(jì)征。

（四）加快消費(fèi)稅的立法進(jìn)程

隨著我國(guó)居民文化程度的不斷提升，現(xiàn)代人的法理知識(shí)與稅務(wù)知識(shí)都在不斷提高，在我們繳納稅款和日常學(xué)習(xí)的過(guò)程中，我們會(huì)更多關(guān)注到稅款征收是否合理以及征收方式是否合適，在這種情況下，更應(yīng)該將我國(guó)稅法中現(xiàn)行的一些暫行條例、法律規(guī)章等上升到一個(gè)法律的級(jí)次，做到真正的有法可依、有法必依，同時(shí)，一系列法律法規(guī)的出臺(tái)不僅有助于我國(guó)整體稅制改革的完善，而且更有利于我國(guó)依法治國(guó)的國(guó)策推進(jìn)，因而在消費(fèi)稅立法完成之前，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革更是迫在眉睫。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳寶.我國(guó)消費(fèi)稅存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].納稅，2019，13（01）： 27.

[2]姚悅.“營(yíng)改增”背景下對(duì)消費(fèi)稅擴(kuò)圍至高檔消費(fèi)服務(wù)的分析[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018.

[3]范越香.“營(yíng)改增”背景下消費(fèi)稅改革必要性分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（08）： 20-21.

[4]李偉.消費(fèi)稅改革研究綜述[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2018（24）： 64-74.

[5]劉暢.全面“營(yíng)改增”背景下，消費(fèi)稅改革及建議[J].納稅，2018（19）： 24.