韓壽云

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)保證企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

財(cái)政部為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，先后下發(fā)了多個(gè)文件，指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)。但是某些單位或企業(yè)仍存在不制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或不執(zhí)行已制定內(nèi)部控制的情況，筆者在參與某單位審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)某單位制訂的內(nèi)部控制不完善，不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，出現(xiàn)賬務(wù)混亂，財(cái)務(wù)核算存在較大漏洞，造成嚴(yán)重后果，公司多人因犯罪行為鋃鐺入獄，令人深思?，F(xiàn)于大家探討于下：

一、單位的基本情況

山東A有限公司（以下簡稱A公司）為國有企業(yè)，主要從事藥品、藥材、醫(yī)療器械的購銷業(yè)務(wù)，下設(shè)地產(chǎn)分公司、零售店等部門。地產(chǎn)分公司負(fù)責(zé)中藥材原料的購銷業(yè)務(wù)，地產(chǎn)分公司實(shí)行獨(dú)立承包、上繳利潤的經(jīng)營方式，由A公司提供資金與經(jīng)營場所，地產(chǎn)公司承擔(dān)其職工工資及業(yè)務(wù)費(fèi)用，并按照年利率7.2%交納資金占用費(fèi)，公司不再經(jīng)營地產(chǎn)業(yè)務(wù)。地產(chǎn)分公司每年完成一定的銷售任務(wù)，實(shí)現(xiàn)一定的毛利，在銷售任務(wù)內(nèi)銷售稅金由公司承擔(dān)，超過銷售任務(wù)部分的稅金由承包人承擔(dān)。地產(chǎn)分公司所有業(yè)務(wù)由A公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算，資金往來由A公司統(tǒng)一結(jié)算，公司代理地產(chǎn)分公司收付款業(yè)務(wù)，商品購進(jìn)時(shí)由公司開具票據(jù)，承包人開具驗(yàn)收單，公司僅負(fù)責(zé)管理地產(chǎn)分公司庫存明細(xì)賬，實(shí)際庫存由承包人管理，承包結(jié)束后公司只承認(rèn)實(shí)際庫存。并與公司簽訂了承包經(jīng)營合同。

二、A公司主要存在的問題及關(guān)鍵控制點(diǎn)

（一）個(gè)人借款核銷

A公司存在這種情況：個(gè)人借款先計(jì)入其他應(yīng)收款賬戶，后轉(zhuǎn)為待處理資產(chǎn)損益或待攤費(fèi)用，再借機(jī)核銷;或進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，多次調(diào)整賬務(wù)后轉(zhuǎn)平應(yīng)收款。如20*1年6月30日，李某借南京招標(biāo)費(fèi)用25萬元，計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目;20*4年6月30日，從其他應(yīng)收款科目轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益;20*4年7月22日，未經(jīng)審批將待處理財(cái)產(chǎn)損益轉(zhuǎn)入經(jīng)營費(fèi)用，造成國有資產(chǎn)流失。

基本規(guī)范授權(quán)審批控制要求明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。A公司應(yīng)建立借款審批制度，規(guī)定借款人員的范圍、事由、額度、歸還時(shí)間等內(nèi)容，建立會(huì)計(jì)調(diào)整賬務(wù)審批控制，規(guī)定調(diào)整賬務(wù)時(shí)必須說明調(diào)整賬務(wù)的原因、影響程度、新的賬務(wù)處理等，建立資產(chǎn)處理制度，規(guī)定企業(yè)將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)損益的原因、程序、審批權(quán)限、處置等制度，A公司未經(jīng)審批就核銷了其他應(yīng)收款25萬元，造成國有資產(chǎn)損失。

（二）供應(yīng)商余額減少個(gè)人欠款

A公司為國有企業(yè)，購銷業(yè)務(wù)頻繁，供應(yīng)商眾多，有不少供應(yīng)商多年沒有業(yè)務(wù)，無法聯(lián)系，存在無法支付的余額，A公司將部分無法支付的余額，進(jìn)行多次調(diào)整賬務(wù)后轉(zhuǎn)入個(gè)人借款明細(xì)賬，沖減個(gè)人欠款。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。A公司應(yīng)定期與供應(yīng)商核對(duì)賬務(wù)，找出未達(dá)業(yè)務(wù)，經(jīng)授權(quán)審批后方可調(diào)整賬務(wù)，保持一致。

（三）不須支付的款項(xiàng)

A公司將不需要支付的款項(xiàng)和收到其他單位贈(zèng)送的貨物，計(jì)入應(yīng)付賬款，經(jīng)過賬務(wù)調(diào)整，最后將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)單位或沖減個(gè)人欠款。如從甲公司購進(jìn)10，000元商品（發(fā)票金額），實(shí)收9，000元貨物，短少1，000元，其賬務(wù)處理為：在收到貨物時(shí)，按10，000元計(jì)入應(yīng)付賬款-甲公司，經(jīng)過一段時(shí)間后，將短少的貨物1，000從應(yīng)付賬款-甲公司中轉(zhuǎn)出，經(jīng)多幾次賬務(wù)處理，最后轉(zhuǎn)入應(yīng)付關(guān)聯(lián)企業(yè)，或沖減個(gè)人欠款。

A公司應(yīng)制訂商品采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，各部門人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)當(dāng)立即報(bào)告;有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

（四）財(cái)務(wù)不進(jìn)行明細(xì)核算

A公司驗(yàn)收的貨物后，按驗(yàn)收單記錄的金額計(jì)入應(yīng)付賬款-待查戶，供應(yīng)商拿正式發(fā)票要求付款時(shí)，再從待查戶中轉(zhuǎn)出。應(yīng)付賬款-待查戶金額高達(dá)到幾百萬元，長年也不清理，形成一個(gè)垃圾賬戶，無法查清從應(yīng)付賬款待查戶中轉(zhuǎn)出金額及余額是否正確。

A公司應(yīng)建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。

（五）財(cái)務(wù)人員舞弊

在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司存在一個(gè)較特殊情況，連續(xù)編制兩張憑證或記錄兩張相同的明細(xì)賬賬頁，憑證、明細(xì)賬內(nèi)容等相同，只有金額或余額不同，且該兩張憑證、賬頁連續(xù)裝訂。在登記賬頁時(shí)，一張憑證登記兩張明細(xì)賬賬頁（金額相同）或兩張憑證登記兩張明細(xì)賬賬頁。A公司付款時(shí)，一般不支付現(xiàn)金，使用銀行支票支付，向供應(yīng)商收取手續(xù)費(fèi)，不開具收據(jù)（每筆業(yè)務(wù)20元），形成賬外收入。由財(cái)務(wù)人員私分，最初湊夠10，000元后分，后湊夠1，000元或按月分，最后100元就私分。

A公司應(yīng)建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但設(shè)計(jì)再完善的內(nèi)部控制制度都必須有人執(zhí)行、有人監(jiān)督。公司應(yīng)建立人力資源政策，保證執(zhí)行公司政策和流程的人員具有勝任能力和正直品行，企業(yè)雇用的人員應(yīng)具備基本的專業(yè)勝任能力，即完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和能力，除專業(yè)勝任能力還應(yīng)具有誠信和正直性，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制人員的誠信和道德價(jià)值觀念。不進(jìn)行明細(xì)賬核算可能是專業(yè)勝任能力，但有問題的連續(xù)編制兩張憑證或記錄兩張明細(xì)賬賬頁，賬外收取手續(xù)費(fèi)私分，就不僅是專業(yè)勝任能力的問題了。

三、給我們的啟示

（一）人的作用在內(nèi)部控制中起到關(guān)鍵的作用，尤其是管理層的人員對(duì)內(nèi)部控制起到?jīng)Q定的作用。內(nèi)部控制不是由某個(gè)人提出，專門針對(duì)某個(gè)人的制度，它是為整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的制度，針對(duì)企業(yè)的每個(gè)職工，沒有人能脫離內(nèi)部控制管控。企業(yè)管理層應(yīng)負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部控制，在企業(yè)中倡導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中起到核心作用，應(yīng)設(shè)計(jì)、推行和監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告行為。如果管理層存在舞弊的動(dòng)機(jī)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不可能得到有效的發(fā)揮，只有治理層通過內(nèi)部審計(jì)或外部渠道獲取有效信息后，對(duì)管理層進(jìn)行改革，才能避免舞弊的發(fā)生。

（二）企業(yè)的人事制度。企業(yè)應(yīng)建立從員工的招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和解除勞動(dòng)合同等整套政策。在職工招聘時(shí)，應(yīng)首先要關(guān)注人員的道德品質(zhì)，有德有才的人員才能得以重用，有才無德的人員不能錄用。企業(yè)職工應(yīng)具備其崗位專業(yè)勝任能力，在日常的工作中通過評(píng)比、考核、考試等手段確認(rèn)職工是否具備專業(yè)勝任能力，根據(jù)結(jié)果確定職工的繼續(xù)聘用、調(diào)換崗位、晉升或解除勞動(dòng)合同。企業(yè)的人事政策的目的是將正確的人放在正確的位置上做正確的事情。

（三）內(nèi)部審計(jì)的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接隸屬于單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，保持較高的獨(dú)立性，使其在工作過程中不受到其他干預(yù)。企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計(jì)的工作，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)。企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)人員全面參與企業(yè)的經(jīng)營管理，了解企業(yè)的經(jīng)營情況，為內(nèi)部審計(jì)提供關(guān)注點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員相比，外部審計(jì)人員獨(dú)立性強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平高，但這些只要治理層高度重視內(nèi)部審計(jì)工作都可以通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等予以解決，內(nèi)部審計(jì)人員擁有外部審計(jì)人員不具備的優(yōu)勢，他們對(duì)企業(yè)情況的了解比外部審計(jì)人員要深、廣，掌握的企業(yè)專業(yè)知識(shí)要比外部審計(jì)人員多，比外部審計(jì)人員更加清楚的知道問題的根源。

（四）建立全面的內(nèi)部控制制度，不留死角;修訂和完善內(nèi)部控制制度，減少漏洞。建立內(nèi)部控制的目的是由原先的人管人管事，改變?yōu)橹贫裙苋斯苁?。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，會(huì)受外部環(huán)境和人員的制約，環(huán)境的變化和人員的因素使內(nèi)部控制不能有效的運(yùn)行時(shí)，就需要企業(yè)及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施，減少漏洞。

內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的保證，是企業(yè)內(nèi)部的法律，企業(yè)的員工就應(yīng)該認(rèn)真的遵守執(zhí)行，企業(yè)才能沿著正確的軌道前進(jìn)。