施志國(guó)

【摘 要】相比較與國(guó)外豐富的發(fā)展歷程，績(jī)效評(píng)價(jià)體系的發(fā)展在我國(guó)則顯得相對(duì)緩慢。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展期，態(tài)勢(shì)良好，但仍有需要改進(jìn)的地方。平衡計(jì)分卡體現(xiàn)了兩個(gè)基本的理念，即：“平衡發(fā)展”的理念和“因果關(guān)系鏈”分析的理念。但是新的體系需要與不同企業(yè)的自身發(fā)展愿景、市場(chǎng)環(huán)境等因素緊密聯(lián)系，這就需要更多的研究者，在不同的領(lǐng)域不斷的嘗試。

【關(guān)鍵詞】平衡記分卡；企業(yè)管理；績(jī)效考核；財(cái)務(wù)衡量

一、研究背景

相比較與國(guó)外豐富的發(fā)展歷程，績(jī)效評(píng)價(jià)體系的發(fā)展在我國(guó)則顯得相對(duì)緩慢。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展期，態(tài)勢(shì)良好，但仍有需要改進(jìn)的地方。第一， 企業(yè)改革的不斷深入需要有先進(jìn)合理的評(píng)價(jià)體系來有效地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及發(fā)展趨勢(shì)； 第二， 評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效需要企業(yè)建立合理結(jié)構(gòu)， 降低信息不對(duì)稱程度， 從而幫助我國(guó)企業(yè)與國(guó)際規(guī)則接軌， 使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中壯大自己； 第三， 不可依照傳統(tǒng)方法，要提出全新的管理辦法以提高整體效率。平衡計(jì)分卡這一概念，能夠使企業(yè)兼顧長(zhǎng)期與短期、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、內(nèi)部與外部、領(lǐng)先與落后的指標(biāo)，同時(shí)更重要的是，它能夠在四個(gè)層面上形成一個(gè)統(tǒng)一的因果關(guān)系鏈，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各種戰(zhàn)略方案。所以，平衡計(jì)分卡的作用就不只是它設(shè)計(jì)時(shí)的初衷那么簡(jiǎn)單了，它逐步發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的重要工具。

二、平衡記分卡的內(nèi)涵

平衡計(jì)分卡體現(xiàn)了兩個(gè)基本的理念，即：“平衡發(fā)展”的理念和“因果關(guān)系鏈”分析的理念。

“平衡發(fā)展”的理念。相比較于傳統(tǒng)而古老的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，平衡記分卡這一概念最大的不同就體現(xiàn)在他的“平衡”中，例如，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡；結(jié)果與動(dòng)因的平衡；長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡；而平衡記分卡這一理念的核心部分就是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡。“因果關(guān)系鏈”的提出。前面提到了平衡記分卡存在四個(gè)內(nèi)涵，而這四個(gè)內(nèi)涵又是相輔相成，互相連通的，缺少了哪一個(gè)環(huán)節(jié)，都不能使平衡記分卡這一流程合理高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。所以，平衡計(jì)分卡就建立在這樣一條由四個(gè)內(nèi)涵所組成的“因果關(guān)系鏈”中。這一假設(shè)的提出便于人們更好地去理解什么事真正的平衡記分卡，也使大眾能夠充分了解到它的核心運(yùn)作，這四個(gè)內(nèi)涵被毫無保留地體現(xiàn)在平衡記分卡的因果關(guān)系鏈中。相應(yīng)的前一個(gè)視角就作為比較的條件。平衡記分卡的意義在于它可以使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、股東的權(quán)益、社會(huì)的責(zé)任、員工的利益緊密地聯(lián)系在一起。同時(shí)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四大方面的有機(jī)整合可以提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果。以此可以達(dá)到客戶、股東、員工三者利益最大化。

國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

三、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀

Demartini C（2014）在關(guān)于平衡記分卡的研究中提出，平衡記分卡的優(yōu)勢(shì)是讓公司的戰(zhàn)略策略與公司管理之間的聯(lián)系更加緊密，其出現(xiàn)徹底改變了戰(zhàn)略制定方式。平衡記分卡的出現(xiàn)使許多人關(guān)注到了公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與績(jī)效管理之間的關(guān)系，戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)關(guān)系到公司整體而并非只作用于企業(yè)高層。經(jīng)過更加具體的研究反應(yīng)了通過平衡記分卡設(shè)立的績(jī)效考核體系在提高業(yè)績(jī)的同時(shí)，還有利于公司戰(zhàn)略發(fā)展，對(duì)于發(fā)展目標(biāo)也具有指導(dǎo)作用。

綜合上面的研究可知平衡記分卡作為公司管理的方法，不僅能夠有效進(jìn)行績(jī)效管理，還能緊密聯(lián)系公司戰(zhàn)略發(fā)展，能夠良好的作用于組織工作實(shí)踐中。公司高層可將公司戰(zhàn)略目標(biāo)作為平衡記分卡績(jī)效體系設(shè)計(jì)的指導(dǎo)，使得員工工作任務(wù)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。不同公司可根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行平衡記分卡的調(diào)整改進(jìn)，增強(qiáng)公司的組織協(xié)調(diào)能力，提高公司在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

候倩（2016）等人從公司的財(cái)政科技方面入手，統(tǒng)計(jì)了4年的數(shù)據(jù)，綜合利用了平衡記分卡理論重新建立管理評(píng)價(jià)指標(biāo)，之后利用模糊層次分析將評(píng)價(jià)指標(biāo)重新評(píng)估，對(duì)于各指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，最終得到基于平衡記分卡理論的新評(píng)價(jià)系統(tǒng)。通過這一評(píng)價(jià)系統(tǒng)，希望將我國(guó)科技財(cái)政支出方面的考核完善，提高科技財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用合理性，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)科學(xué)技術(shù)健康發(fā)展的目標(biāo)。

李小霞（2015）等人分析了國(guó)內(nèi)多個(gè)省市的環(huán)保評(píng)價(jià)體系，結(jié)果表明國(guó)內(nèi)的環(huán)保監(jiān)督部門設(shè)立的評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠科學(xué)合理，需要進(jìn)一步改善。在思考改善措施時(shí)，引入了現(xiàn)代績(jī)效管理理論，將環(huán)保指標(biāo)綜合放入平衡記分卡評(píng)價(jià)框架內(nèi)。首次發(fā)現(xiàn)了以更廣更深遠(yuǎn)的視角建立環(huán)保監(jiān)督體系，并從多個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)體系的保護(hù)，使得環(huán)保政策可以順利落實(shí)。本研究將平衡記分卡的理論應(yīng)用于環(huán)境保護(hù)之中，拓寬了研究者的視野，引發(fā)了關(guān)于多領(lǐng)域應(yīng)用平衡記分卡的思考。

于濤（2013）等人嘗試將平衡記分卡引申到煙草行業(yè)的管理中，對(duì)某煙草公司的現(xiàn)有評(píng)價(jià)系統(tǒng)做出多方面的探討。通過分析發(fā)現(xiàn)當(dāng)前階段煙草市場(chǎng)績(jī)效管理方面存在很多問題，包括監(jiān)察力度不嚴(yán)、市場(chǎng)刺激不足、行業(yè)發(fā)展方向不清晰等。針對(duì)這一系列問題，有目的性的將平衡記分卡理論納入管理中，考量企業(yè)發(fā)展方向及長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，重新建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在指標(biāo)體系的建立時(shí)，利用層次分析結(jié)合SWOT分析的多元措施對(duì)指標(biāo)的合理性進(jìn)行研究，最終建立科學(xué)定量的體系。通過實(shí)際公司經(jīng)營(yíng)狀況反映，新的指標(biāo)體系可以使整個(gè)行業(yè)的績(jī)效管理提高一個(gè)層次，為公司的革新提供新思路。通過平衡記分卡理論，將不同指標(biāo)納入框架，最終實(shí)現(xiàn)政府高層的科學(xué)考核。葛寶山（2013）等人在研究中將BSC、經(jīng)濟(jì)增加值及績(jī)效棱柱法進(jìn)行了對(duì)比分析，之后針對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效管理上的實(shí)際問題，對(duì)原有平衡記分卡進(jìn)行改良，加入了其余兩種管理理念，形成了廣義平衡記分卡。研究者闡述了廣義BSC的主要框架及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的改進(jìn)措施，最終將此成果應(yīng)用在實(shí)際公司經(jīng)營(yíng)中，驗(yàn)證了其可行性。

四、對(duì)企業(yè)管理的作業(yè)

（一）思維更加開闊

企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略制定與目標(biāo)規(guī)劃需要綜合多方面因素考量，開闊的思維方式是科學(xué)制定發(fā)展戰(zhàn)略的前提。企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的認(rèn)知程度取決于其自身的認(rèn)知能力，其思維不夠開拓必然無法充分認(rèn)知企業(yè)運(yùn)行規(guī)律，科學(xué)的績(jī)效管理便無從談起。平衡計(jì)分卡的運(yùn)用使得企業(yè)管理層對(duì)當(dāng)前新時(shí)代條件下企業(yè)發(fā)展形成更深入的認(rèn)識(shí)，企業(yè)的績(jī)效管理效率得以提升。

（二）協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)因素

平衡記分卡對(duì)企業(yè)管理以指標(biāo)的形式進(jìn)行劃分，并對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，比如可以從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)等方面進(jìn)行初步劃分，并在此基礎(chǔ)上對(duì)其關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化。由于這些指標(biāo)之間的關(guān)系密切，因此需要遵循其內(nèi)在邏輯關(guān)系，從而有效達(dá)到各方面因素的協(xié)調(diào)。

（三）兼顧企業(yè)內(nèi)部各方利益

企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制較為復(fù)雜，需要將各方承擔(dān)的責(zé)任細(xì)化。當(dāng)前信息化時(shí)代下，信息傳播的速度與廣度均有巨大提升，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)更加透明，為適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的潮流，以及內(nèi)部員工、消費(fèi)者、政府部門等的要求，需要將責(zé)任的劃分明確化，因此企業(yè)需要具備充分信息對(duì)其工作進(jìn)行說明，平衡記分卡是對(duì)這一要求的有效補(bǔ)充。

五、結(jié)語

綜合以上國(guó)內(nèi)外的研究可知，國(guó)外在績(jī)效管理方面的研究已經(jīng)較為成熟，形成了完整的研究思路，無論是理論研究還是實(shí)際探討方面都較為完善。相較之下，國(guó)內(nèi)的研究多從實(shí)際出發(fā)，從實(shí)例企業(yè)入手，逐步延伸至理論層面的探討，而在理論創(chuàng)新方面仍有不足之處。同時(shí)在績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建方面，突出關(guān)注指標(biāo)的科學(xué)性、戰(zhàn)略的匹配性、指標(biāo)的可操作性以及評(píng)價(jià)的量化，通過評(píng)價(jià)體系指導(dǎo)公司持續(xù)健康發(fā)展。績(jī)效管理的研究中，讓更多的先進(jìn)思想和建立方法納入新體系構(gòu)建的視野中，也是許多研究者努力的方向。但是新的體系需要與不同企業(yè)的自身發(fā)展愿景、市場(chǎng)環(huán)境等因素緊密聯(lián)系，這就需要更多的研究者，在不同的領(lǐng)域不斷的嘗試。

【參考文獻(xiàn)】

[1]宋婕. 標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合應(yīng)用研究[D]. 山東農(nóng)業(yè)大學(xué)， 2009.

[2]郭敏捷. 平衡計(jì)分卡在制造業(yè)中的應(yīng)用研究[D]. 華東理工大學(xué)， 2014.