吳鵬飛

【摘 要】當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度十分迅速，人們對資源的使用率增加，因此導(dǎo)致了生態(tài)環(huán)境出現(xiàn)惡化。十九大報告指出全黨全國要自覺貫徹綠色發(fā)展的理念，發(fā)展要注重生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，加快建設(shè)生態(tài)文明體系。消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)生產(chǎn)的稅種，成為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境、綠色可持續(xù)發(fā)展方面的有力武器。綜上所述，本文從十九大報告中的生態(tài)發(fā)展入手，引出綠色發(fā)展的概念，分析消費(fèi)稅的綠色發(fā)展過程和現(xiàn)狀。通過分析消費(fèi)稅的綠色發(fā)展，找出不足之處，并在此基礎(chǔ)上提出消費(fèi)稅的綠色發(fā)展理念。

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅；綠色發(fā)展；稅收優(yōu)化；綠色稅

一、前言

第十九次全國代表大會的報告指出，中國應(yīng)該加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)。我們必須建設(shè)綠色可持續(xù)的中國，建設(shè)美好的新中國。為了貫徹建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，必須有相關(guān)的政策保障，消費(fèi)稅就具有引導(dǎo)消費(fèi)并調(diào)節(jié)宏觀產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用，逐漸成為調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)發(fā)展的重要手段。

二、消費(fèi)稅的綠色發(fā)展理念

2018年1月1日，環(huán)境保護(hù)稅法正式實施，征收環(huán)保稅標(biāo)志著中國綠色稅收的新突破。當(dāng)然，環(huán)保稅的出臺只是綠色稅收發(fā)展的一個新階段。那么問題來了，到底什么是綠色稅收呢，在我看來，為了環(huán)境的保護(hù)，環(huán)境的治理，與合理使用資源和修復(fù)環(huán)境損害有關(guān)的稅收稱為“綠色稅收”。綠色稅包括機(jī)動車稅，資源稅和環(huán)境治理稅以及能源稅，它們對應(yīng)于與中國綠色稅收相關(guān)的稅收主要包括資源稅，消費(fèi)稅，環(huán)境保護(hù)稅，車船稅，部分車輛購置稅，農(nóng)地占用稅，城市建設(shè)和維護(hù)稅，增值稅和企業(yè)所得稅等稅收。

稅收的綠色發(fā)展理念是通過消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅收來調(diào)節(jié)消費(fèi)、優(yōu)化資源使用來達(dá)到保護(hù)環(huán)境、實現(xiàn)節(jié)約資源、保護(hù)生態(tài)平衡，并逐漸實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)的稅收理念。建立消費(fèi)稅主要是為了保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源，減少環(huán)境污染。并以此來保證國家的財政收入。綠色發(fā)展稅制旨在引導(dǎo)綠色的理性健康消費(fèi)。節(jié)約資源的消耗和利用。在消費(fèi)的稅率、稅收項目、稅收補(bǔ)貼和其他稅收立法設(shè)計中采取對于高耗能高污染與低耗能少污染區(qū)別對待，貫徹環(huán)保、節(jié)約資源和可持續(xù)發(fā)展等要素，進(jìn)一步建立符合生態(tài)環(huán)境保護(hù)和提升生態(tài)環(huán)境效益的稅收制度。在改革和提高消費(fèi)稅“綠色發(fā)展理念”的過程中，一些不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)稅法律法規(guī)將逐步修訂修改，有關(guān)綠色消費(fèi)稅的種類將逐步增加。綠色消費(fèi)稅調(diào)整的范圍在社會生產(chǎn)和社會生活中變得越來越廣泛。從未來的一段時間內(nèi)可以看出消費(fèi)稅在合理利用資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、引導(dǎo)綠色消費(fèi)、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等方面的功能和作用將更加顯著。

三、消費(fèi)稅綠色發(fā)展觀的發(fā)展歷程

近年來，我國以保護(hù)和資源可持續(xù)利用為導(dǎo)向，實行資源環(huán)境和經(jīng)濟(jì)一體化調(diào)控，在稅收制度及政策上踏上了一條綠色發(fā)展之路。環(huán)境保護(hù)稅法就是在這種大環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的，隨著環(huán)境保護(hù)稅立法工作的完成，綠色稅收體系已初見雛形并趨于完善，配合綠色發(fā)展理念的“綠色標(biāo)準(zhǔn)”已融入到多個稅種當(dāng)中，已經(jīng)融入到了資源的開采、產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用和消費(fèi)，資源性半成品進(jìn)出口等各個環(huán)節(jié)，影響著國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)經(jīng)營和消費(fèi)的方方面面，可以說綠色稅收的建設(shè)強(qiáng)化了稅收對于產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型、綠色發(fā)展可持續(xù)的調(diào)節(jié)作用，對于淘汰落后產(chǎn)能，提升產(chǎn)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，消費(fèi)稅扮演著不可替代的作用。消費(fèi)稅在配合綠色發(fā)展理念、對于環(huán)境的保護(hù)、生態(tài)文明建設(shè)、資源的合理有效利用也發(fā)揮著重要的作用。

四、消費(fèi)稅“綠色發(fā)展理念”發(fā)展的不足

（一）消費(fèi)稅立法層次較低

消費(fèi)稅制改革必須在稅收法定原則的大框架下實施，長期以來，我國稅收立法領(lǐng)域主要實行了授權(quán)立法體制，在現(xiàn)行稅項中，只有企業(yè)所得稅，個人所得稅，車輛和船舶稅等?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的主要法律依據(jù)是國務(wù)院制定的“中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例”。[1]財政部和國家稅務(wù)總局制定了相關(guān)的規(guī)范性文件，并對實施細(xì)則進(jìn)行了說明，導(dǎo)致消費(fèi)稅的法定權(quán)威受到質(zhì)疑。消費(fèi)稅立法水平不高，監(jiān)管可控性差。

在消費(fèi)稅的程序法方面也存在著不足，對消費(fèi)稅相關(guān)的違法行為的處罰力度不高，違法的成本相對較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查、稅務(wù)風(fēng)險管理的權(quán)限過低，征納雙方之間的權(quán)利與義務(wù)缺乏平衡。同時，消費(fèi)稅制度的具體規(guī)定還存在模糊不清的地方，往往要求國務(wù)院協(xié)調(diào)財政部，國家稅務(wù)總局，海關(guān)總署等部門出具文件。這必然會造成政策變化缺乏穩(wěn)定性，造成一些漏洞以及部門之間的相互推諉。我國消費(fèi)稅制的調(diào)整仍未充分實現(xiàn)稅收法定原則，削弱了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)資源配置、發(fā)揮綠色環(huán)保作用的功效。

（二）消費(fèi)稅征收范圍過窄

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，中國的稅收逐年增加，但消費(fèi)稅收入增長緩慢，國家稅收收入比重仍然較低。由于目前的消費(fèi)稅是對特定產(chǎn)品的選擇性征稅，稅收范圍太窄，覆蓋范圍不足。特別是，對污染廢物，高資源和高收益商品的消費(fèi)稅缺乏征稅。消費(fèi)稅征收范圍不包括不可降解包裝材料，含氟產(chǎn)品，高端裝飾材料等高污染，高能耗產(chǎn)品，嚴(yán)重制約了綠色功能的發(fā)揮。它限制了環(huán)境保護(hù)的有效性，未能充分發(fā)揮消費(fèi)稅的綠色發(fā)展作用。[2]同時我們可以看到由于高檔奢侈品等物品的工序復(fù)雜，所耗費(fèi)的能源資源較多，同時具有高排放、高污染、高消耗的特點(diǎn)，但我國目前對高檔奢侈品的征稅稅目過窄，一些奢侈品并不在征稅稅目當(dāng)中，導(dǎo)致社會上以購買奢侈品為榮的不良風(fēng)氣的成形。這不利于資源的合理利用。

其次，目前的消費(fèi)稅對消費(fèi)的監(jiān)管不足?！盃I改增”之后，消費(fèi)稅沒有承擔(dān)營業(yè)稅的部分監(jiān)管職能。比如社會上的高檔醫(yī)療保健服務(wù)、高檔桑拿洗浴服務(wù)。生活性服務(wù)業(yè)提供的服務(wù)是進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的最終產(chǎn)品。隨著我國居民收入水平的快速增加，消費(fèi)升級進(jìn)程不斷加快，高檔服務(wù)形式層出不窮，這類服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈條長不利于相關(guān)部門的監(jiān)管，很多服務(wù)形式都超出普通群眾的消費(fèi)水平。而高檔服務(wù)業(yè)利潤高、消費(fèi)群體屬于中高收入階層，對這一行業(yè)征收消費(fèi)稅不僅能限制其盲目發(fā)展還能調(diào)節(jié)收入分配結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會公平。消費(fèi)稅征收的范圍太窄，直接影響其綠色功能的發(fā)揮。

（三）稅率設(shè)計不合理

消費(fèi)稅目前調(diào)整了一些高污染，高能耗的商品的消費(fèi)稅率，但商品稅的設(shè)計稅率還不合理，對調(diào)控綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響不大。在一些相同的應(yīng)納稅商品中，并沒有采取差別稅率來繳稅，沒有能夠反映環(huán)保政策的意圖。對于一些低污染低能耗低消耗的產(chǎn)業(yè)應(yīng)該降低稅率，甚至可以進(jìn)行一些綠色的補(bǔ)貼。

我國的消費(fèi)稅，除了煙草和酒精，大多數(shù)其他產(chǎn)品只設(shè)定一個單一的稅率。沒有對高污染高能耗產(chǎn)業(yè)與低能耗少污染產(chǎn)業(yè)的稅率區(qū)別對待。

五、關(guān)于完善我國消費(fèi)稅“綠色發(fā)展觀”的建議

（一）提高消費(fèi)稅立法層次

根據(jù)稅收法定原則的要求，嚴(yán)格意義上說，稅收應(yīng)受法律規(guī)制。應(yīng)加快消費(fèi)稅的立法，形成消費(fèi)稅部門法，并相應(yīng)征收消費(fèi)稅。為了實現(xiàn)穩(wěn)定的稅源，保證國家的財政收入，使其更符合調(diào)整消費(fèi)稅“綠色發(fā)展理念”的要求，從而達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的。不符合消費(fèi)稅法規(guī)定的稅收政策將予以清理或廢除，使消費(fèi)稅制度更加完善。具體建議是：將現(xiàn)行的“消費(fèi)稅暫行條例”提交全國人民代表大會及其常務(wù)委員會批準(zhǔn)成為獨(dú)立的部門法。提高消費(fèi)稅立法水平，對消費(fèi)稅立法，征稅目的，消費(fèi)稅率范圍，稅率等基本原則作出具體規(guī)定。同時，在不影響消費(fèi)稅法的情況下，全國人民代表大會可以授權(quán)國家稅務(wù)總局調(diào)整部分稅項和稅率。維護(hù)消費(fèi)稅法的權(quán)威，充分發(fā)揮綠色稅收監(jiān)管的作用。此外，在消費(fèi)稅立法中，要樹立環(huán)境保護(hù)的概念，并將其作為整個消費(fèi)稅立法的指導(dǎo)思想，加強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)保調(diào)節(jié)功能。將消費(fèi)稅的綠色發(fā)展理念納入商品生產(chǎn)和消費(fèi)的各個方面。

（二）調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍

根據(jù)消費(fèi)稅征收范圍，消費(fèi)稅可分為擴(kuò)展型，中間型和限制型。[3]從實際的角度來看，越來越多的國家的消費(fèi)稅稅率現(xiàn)在從限制到中間。歐洲大多數(shù)國家都有中間消費(fèi)稅，中國和美國的消費(fèi)稅都很有限。但是，美國消費(fèi)稅的征稅范圍要大于中國。因此，中國也應(yīng)該按照國際標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整中國的消費(fèi)稅范圍，特別是擴(kuò)大“綠色”稅收覆蓋范圍。當(dāng)然，消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整應(yīng)符合中國的社會承受能力，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活消費(fèi)水平，逐步擴(kuò)大稅收消費(fèi)稅的范圍。同時，擴(kuò)大消費(fèi)稅的范圍不是絕對的，應(yīng)該增加與減少并存，調(diào)整一些高污染高能耗型產(chǎn)業(yè)的消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)，以達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目的。

（三）優(yōu)化消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅的稅率設(shè)計應(yīng)考慮到人民的物質(zhì)生活水平，中國的歷史條件，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)水平，居民的消費(fèi)習(xí)慣等因素。這將有助于我們找到最佳的稅收負(fù)擔(dān)水平，使綠色稅收調(diào)整功能發(fā)揮出最大效益。中國目前的消費(fèi)稅率設(shè)計目標(biāo)主要是平衡財政收入和調(diào)整收入和支出。它不是基于綠色消費(fèi)和環(huán)境保護(hù)。我國的消費(fèi)稅作為一種監(jiān)管稅，對指導(dǎo)建立綠色健康消費(fèi)模式的影響微弱。稅率可以使納稅人有最直接的稅負(fù)感，因此調(diào)整消費(fèi)稅率不僅應(yīng)充分表達(dá)政府推進(jìn)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的政策意圖，而且還要考慮中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢等因素，不能抑制正常發(fā)展以及生產(chǎn)和消費(fèi)。因此，制定合理有效的消費(fèi)稅率對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。我們必須建立消費(fèi)稅調(diào)整機(jī)制，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時調(diào)整適合我國的消費(fèi)稅率，來適應(yīng)不同的稅收對象有升有降的生產(chǎn)與消費(fèi)的特點(diǎn)。針對不同的生產(chǎn)目標(biāo)設(shè)定不同的稅率。具體來說，一方面，對于高端奢侈消費(fèi)品和嚴(yán)重環(huán)境污染的商品應(yīng)提高消費(fèi)稅率；另一方面，對于一些節(jié)能環(huán)保商品，應(yīng)降低消費(fèi)稅率或給予稅收補(bǔ)貼。[4]更好的實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展。

六、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時期，環(huán)境問題日益突出，消費(fèi)稅已被有效地用作國家宏觀調(diào)控。消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。只有加強(qiáng)消費(fèi)稅的綠色功能才能跟好的促進(jìn)資源的合理利用，貫徹消費(fèi)稅的綠色發(fā)展理念能夠更好地保護(hù)我們賴以生存的家園。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳少英.公司涉稅法論[M].北京： 北京大學(xué)出版社，2005：16-18.

[2]徐詩諾.基于綠色發(fā)展視角的消費(fèi)稅改革研究[D].合肥：安徽財經(jīng)大學(xué)，2016.

[3]馬殷春.論消費(fèi)稅征收范圍與稅率結(jié)構(gòu)的改革[J].鎮(zhèn)江高專學(xué)報，2014，（4）.

[4]魏俐偉.消費(fèi)稅“綠色化”法律問題研究[J].黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報2018（ 4） .