郭昊

【摘 要】從發(fā)展市場經(jīng)濟以來，公司和企業(yè)在近幾十年的發(fā)展歷程中，對我國的經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了巨大作用。市場經(jīng)濟是市場決定資源配置的經(jīng)濟，市場主體在其發(fā)揮作用的過程中，也需要遵循法律規(guī)范。這就決定了會計與法律從來都不是完全割裂互不相關(guān)，而是以公司為橋梁組成中的整體經(jīng)營閉環(huán)之內(nèi)，相互作用，彼此協(xié)調(diào)。

【關(guān)鍵詞】會計；法律；經(jīng)濟管理；經(jīng)濟糾紛

一、會計與法律的聯(lián)系與區(qū)別

（一）會計是一種經(jīng)濟管理活動

會計的基本職能是核算和監(jiān)督，確認、計量、記錄、報告，會計的具體目標是向會計信息使用者提供決策有用的會計信息，而會計從業(yè)人員提供的會計信息也是具有質(zhì)量要求的，而首要的要求就是可靠性?？煽啃砸笳鎸嵖煽?，內(nèi)容完整。這就與法律真實可靠的規(guī)范性產(chǎn)生聯(lián)系，具有本質(zhì)上的一致性。

會計也是一種技術(shù)語言，而且是“國際通用的商業(yè)語言”，具有專業(yè)性，會計工作需要運用專業(yè)的會計方法，其提供的經(jīng)濟信息將用于經(jīng)濟及商業(yè)決策，經(jīng)濟活動對于任何一個經(jīng)濟主體，包括國家都是至關(guān)重要。因此法律在此條件下具有介入進行明確規(guī)范的必要性。

（二）法律是國家意志的體現(xiàn)

法律具有權(quán)威性和普遍性，是調(diào)整人們行為的規(guī)范，以國家機器和上層建筑的形式保衛(wèi)基本的社會秩序，社會秩序當然包括經(jīng)濟秩序。會計管理普遍的經(jīng)濟活動，而在淵源體系眾多的法律當中，商事法律普遍地對經(jīng)濟活動進行規(guī)范。

（三）會計與法律的聯(lián)系

會計與法律之間會形成規(guī)范與被規(guī)范的上下位關(guān)系，會計活動必須遵守法律，以法律為依據(jù)，在法律允許的范圍內(nèi)進行經(jīng)濟管理，從而更好的促進公司的經(jīng)營，我國的經(jīng)濟發(fā)展，維護經(jīng)濟秩序與社會秩序。

會計的有關(guān)規(guī)定補充了相關(guān)的商事法律，而商事法律中對于會計的提煉和補充又使得會計的制度和我國的經(jīng)濟制度更加完善。

從公司角度來看，公司內(nèi)部，會計從業(yè)人員所反映的提供給會計信息使用者，如公司股東，債權(quán)人提供的經(jīng)濟信息必須符合會計法律的規(guī)范。

公司之間的經(jīng)濟糾紛，其實質(zhì)是會計糾紛。是基于會計反映的經(jīng)濟信息所包含的經(jīng)濟實質(zhì)的糾紛，需要法律對實質(zhì)的經(jīng)濟糾紛進行調(diào)整。

（四）會計與法律的區(qū)別

（1）會計法律具有即時性，經(jīng)濟活動的調(diào)整與變更能夠即時的在會計所反映的經(jīng)濟信息上快速反應(yīng)，以便于商事主體——尤其是公司企業(yè)，進行戰(zhàn)略或經(jīng)營策略的即時調(diào)整，以保障持續(xù)經(jīng)營。

法律具有滯后性，法律需要對已經(jīng)出現(xiàn)的社會關(guān)系進行規(guī)范和調(diào)整，會計活動的變更調(diào)整以后，才會出現(xiàn)會計法律的變更調(diào)整。

（2）會計的規(guī)范不具有強制性，可變通可選擇。對于公司內(nèi)部的會計從業(yè)人員而言，不同會計主體選擇的會計計量模式不同，估計方法不同，要求實現(xiàn)的會計信息目的不同，都會導(dǎo)致產(chǎn)生完全不同的會計信息。會計內(nèi)部調(diào)整主要經(jīng)濟關(guān)系的是基本會計準則。對于公司而言，就是企業(yè)會計準則。因此會計的專業(yè)方法并不對會計從業(yè)人員產(chǎn)生強制性規(guī)范，具有選擇上的靈活性。

法律具有強制性和不可變更性，會計活動一旦進入到法律領(lǐng)域，需要法律進行規(guī)范，就對會計主體產(chǎn)生法律的規(guī)范效力。法律對會計進行總括性的規(guī)范，無論何種經(jīng)濟主體，采取的會計方法可以不同，但遵循的法律關(guān)系相同。

（3）會計管理的經(jīng)濟活動通常具有很強的政策性，國家政策的調(diào)整，尤其是對經(jīng)濟政策的調(diào)整會對會計活動產(chǎn)生重大影響，會計所反映的經(jīng)濟信息是具有時期性的，不同國家經(jīng)濟階段反映的會計信息是不同的。對于公司而言，及時根據(jù)國家經(jīng)濟政策的變更，調(diào)整自己的競爭策略和會計核算方法，是非常有必要的。

法律則不具有政策性，法律是非常穩(wěn)定的上層建筑和國家機器，其地位決定了法律不能夠隨意變更調(diào)整，只有相對保持穩(wěn)定的法律才能夠?qū)ι鐣刃虻姆€(wěn)定起到保衛(wèi)與維護作用。

（4）會計主體不同于法律主體。會計主體泛指任何有獨立核算要求的個體，既包括法人，也包括合伙、獨資企業(yè)，甚至包括一個單位的不同部門。

而法律主體僅僅指能夠以自己的名義獨立承擔責任的個體，包括自然人和法人。個人合伙，獨資企業(yè)通常不認為是法律主體，其法律責任由其合伙人或者獨資企業(yè)的投資人承擔。

二、會計法律關(guān)系的特征

會計與法律的作用關(guān)系形成會計法律關(guān)系，一定的會計行為經(jīng)過法律規(guī)范的調(diào)整之后，形成了會計法律關(guān)系。會計法律關(guān)系是會計在法律上的反應(yīng)，會計關(guān)系是會計法律關(guān)系產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。

（一）會計法律關(guān)系是以會計關(guān)系為基礎(chǔ)的法律關(guān)系

會計作為經(jīng)濟管理活動，因此會計法律關(guān)系也是一種經(jīng)濟法律關(guān)系，通過會計法律調(diào)整經(jīng)濟以及商事活動。

（二）會計法律關(guān)系具有廣泛性

經(jīng)濟管理活動的廣泛性決定了會計活動的廣泛性，由此形成的會計法律也因然具有廣泛性。會計活動貫穿于社會生產(chǎn)的全過程，因此只要有會計行為就具有會計法律關(guān)系。

（三）會計法律關(guān)系具有國家意志性和專業(yè)群體意志的統(tǒng)一性

會計從業(yè)群體與法律從業(yè)群體要求具有高度的專業(yè)技能，任何法律都具有權(quán)威的國家意志性，會計法律是對所有會計活動進行規(guī)范，要求所有會計從業(yè)人員遵守的有關(guān)權(quán)利義務(wù)的行為規(guī)范。

三、會計與法律的具體交叉

（一）法律層面的具體交叉

會計行為作為種經(jīng)濟管理行為，在微觀與宏觀兩層次上都發(fā)揮著其他管理手段所不可替代的作用。會計關(guān)系中既有國家對會計的管理關(guān)系又包括會計機構(gòu)、會計人員依法辦理會計事務(wù)過程中發(fā)生的核算與監(jiān)督關(guān)系。國家干預(yù)社會經(jīng)濟過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系包括財政關(guān)系、稅收關(guān)系等會計關(guān)系也屬于其中的一類經(jīng)濟關(guān)系。

我國調(diào)整會計法律關(guān)系的商事法律主要有《會計法》《經(jīng)濟法》《證券法》《工業(yè)企業(yè)法》《合同法》《審計法》《金融法》《稅收法》《保險法》等諸多法律，分別在經(jīng)濟活動的具體層面進行法律關(guān)系的調(diào)整。具有部分與整體，相互聯(lián)系，互為補充的關(guān)系。

而商事法律關(guān)系之外，《刑法》中的虛報注冊資本罪，隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪，偽造、變造金融票據(jù)罪，持有偽造的發(fā)票罪等諸多罪名也是對會計的刑法調(diào)整。民法中對于買賣合同，融資租賃合同等相關(guān)約定是民法中有關(guān)會計的法律調(diào)整。

對于公司而言，不同的會計法律作用并貫穿于于經(jīng)濟活動的全過程，作為工業(yè)企業(yè)首先要遵守《工業(yè)企業(yè)法》，進行公司內(nèi)部的內(nèi)部控制、監(jiān)督管理和決策選擇時，需要按照公司法的具體單行法律的要求來執(zhí)行，在進行具體的經(jīng)濟活動時，需要遵守《合同法》《稅收法》的國家強制規(guī)定。會計信息的具體披露需要按照《審計法》的規(guī)定，進行內(nèi)部審計。對于上市企業(yè)而言，還需要注冊會計師進行專業(yè)的外部審計。由此可見，在全部經(jīng)濟活動開展的過程中，會計與法律密不可分，彼此協(xié)調(diào)，共同作用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）會計從業(yè)人員層面的具體交叉

會計與法律的相互關(guān)系決定了會計與商事法律一定是相輔相成的。會計與法律的緊密聯(lián)系和相關(guān)關(guān)系對會計從業(yè)人員提出了更高要求，會計從業(yè)人員不僅需要掌握專業(yè)的會計技能，國家明確要求，需要對會計所管理和調(diào)整的經(jīng)濟管理所在的法律進行掌握。

會計法律關(guān)系中的權(quán)利與義務(wù)，不同于法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)相比。會計行為是會計人的行為。因此，要規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量，還應(yīng)當落實到對會計人的規(guī)范和控制上。為了保證會計信息客觀公正，必須對會計人員進行具體明確的規(guī)范。

（1）會計人員進行會計工作，需要會計從業(yè)資格，會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。會計崗位等級分為：助理會計師，中級職稱和高級職稱三個等級。目前我國會計從業(yè)人員的最高級別是注冊會計師，而無論任何一個等級或是要想取得注冊會計師資格，都需要對我國的會計法律進行考察，尤其是《經(jīng)濟法》《稅法》《公司法》等與會計密切相關(guān)的法律，這是會計與法律內(nèi)在結(jié)合的必要性也是由其性質(zhì)決定的必然性。

（2）會計人員的工作職能是進行會計核算和監(jiān)督，核算與監(jiān)督不能隨意轉(zhuǎn)移或放棄，否則就是失職行為，需要承擔相應(yīng)的法律責任。再比如，在會計服務(wù)和授權(quán)監(jiān)督法律關(guān)系中，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具審計報告時，有權(quán)且必須對委托人的財務(wù)會計處理與國家規(guī)定相抵觸的行為予以指明，只有無保留意見的審計報告才是合法合理有效的審計報告，可以作為公司上市的依據(jù)，具有保留意見的和違法表示意見的審計報告一定是在專業(yè)上或者法律上存在不合理之處，不能夠作為企業(yè)上市的財務(wù)資料。

（3）會計從業(yè)人員從事會計崗位，需要遵守會計法規(guī)與職業(yè)道德。會計職業(yè)道德是會計人員的職業(yè)操守，會計職業(yè)道德與會計法律二者并不存在沖突，而是有著共同的目標。兩者相互補充，相互協(xié)調(diào)。在規(guī)范會計行為中，僅僅依靠一方是遠遠不夠的，不能依賴會計法律制度的強制功能而排斥會計職業(yè)道德的教化功能，會計行為中不需要或不宜由會計法律制度進行規(guī)范的行為，可通過會計職業(yè)道德規(guī)范來實現(xiàn)。會計法律制度中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時，會計職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計法律制度的某些條款；兩者相互吸收。

具體關(guān)系上，會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充。會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的基礎(chǔ)，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范遵守的重要保障。

基于目前來講，道德規(guī)范應(yīng)當借助法律的相關(guān)的監(jiān)督更大程度地發(fā)揮導(dǎo)向作用。比如新《會計法》的崗位責任制度、內(nèi)部審計制度等，上升為相應(yīng)的法律規(guī)范，才能使會計人員嚴格遵守，明確法律責任，市場經(jīng)濟的發(fā)展，對會計人員的綜合素質(zhì)和技術(shù)水平提出了越來越高的要求，作為市場經(jīng)濟主體的公司企業(yè)，如何提高企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，必須培育培養(yǎng)會計與法律的結(jié)合型人才，而作為會計從業(yè)人員，提升競爭力的也要從兩面下手，結(jié)合會計與法律，形成辯證的專業(yè)思維模式，提升雙方面的工作技能。

四、從公司角度分析，會計與法律關(guān)系的具體實踐

（一）首先是公司會計信息披露

無論上市公司或非上市公司，會計信息都要提供給一定的會計信息使用者，但并非所有的會計信息使用者都是熟悉并掌握會計學(xué)的基本知識和原理的。上市公司需要將自己的財務(wù)信息公開披露給可能的公司股東，而二級市場上的投資者并不都會具備財務(wù)的專業(yè)素質(zhì)，這就容易造成會計信息披露當中的舞弊現(xiàn)象，由于會計的運作原理和基本準則并不對經(jīng)濟業(yè)做出強制的具體規(guī)范，會計信息的質(zhì)量要求中也規(guī)定——經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式，因此最終披露的會計信息實際上具有很大的靈活性與可操作性，相對于非上市公司，上市公司對于“完美”的財務(wù)報表則而更加具有操縱動機，財務(wù)報表造假對于具有專業(yè)技術(shù)能力，熟悉財務(wù)運作的會計從業(yè)人員來講也并非難事。

震驚財經(jīng)界的“安然公司事件”，打破了原本的稽核制衡關(guān)系，但是律師與會計師都從中包庇，暗箱操作，安達信會計師事務(wù)所跌下神壇，從此湮滅。

（二）會計與會計使用者之間的關(guān)系

會計活動所形成的會計從業(yè)人員與會計信息使用者之間的關(guān)系僅僅構(gòu)成關(guān)系結(jié)構(gòu)的一個方面，但法律同樣也明確了會計從業(yè)人員與會計信息使用者的另一關(guān)系。

當會計從業(yè)人員提供了虛假的會計信息，投資者或者債權(quán)人基于虛假信息進行投資因而造成虧損時，法律則會對會計信息的使用者進行保護：投資者或者債權(quán)人可以基于相關(guān)法律的明確規(guī)定，以此對相關(guān)的公司或者企業(yè)，乃至?xí)嫃臉I(yè)人員進行起訴，要求就其損失進行責任賠償。同樣，審計師作出無保留意見的審計報告，投資者基于對于審計師的信賴所做出的的投資決策，而造成的重大決策失誤和投資損失，同樣也可以通過法律的途徑對對自己的信賴利益要求索賠，因此審計師也會審慎工作，考慮到自己的訴訟風(fēng)險而對自己的審計結(jié)果做出負責人的承諾和保證。由此形成的制衡關(guān)系能夠大大降低信息不對稱和交易成本，從而促進整個經(jīng)濟體制的發(fā)展。

五、新背景下，公司層面會計與法律關(guān)系的發(fā)展

（一）新興技術(shù)方面

我國經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)進入“大智移物云”時代，大數(shù)據(jù)，人工智能，移動互聯(lián)網(wǎng)，物聯(lián)網(wǎng)，云計算等新興技術(shù)早已擺脫理論層面的展望，已經(jīng)完全滲透并進入經(jīng)濟運作的各個方面。

會計工作雖早已基本擺脫手工記賬的低下效能，進入到相互連通的電子信息溝通層面，但對于主要的會計從業(yè)人員來講，其主要工作的經(jīng)濟主體仍然是公司和企業(yè)，因此人工智能普遍的成為會計從業(yè)人員將要面對的難題與挑戰(zhàn)，基礎(chǔ)的會計操作將來極有可能被人工智能所替代，市場對會計從業(yè)人員的高要求，也將導(dǎo)致更多的會計從業(yè)人員不僅僅是在純粹的會計領(lǐng)域鉆研學(xué)習(xí)，法律與會計的專業(yè)結(jié)合會在我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展下成為必然趨勢和必然要求，公司本著實現(xiàn)發(fā)展和成本最小化的發(fā)展需求，也會更加青睞具有復(fù)合技術(shù)背景的會計人才和法律人才。

（二）法律修訂方面

經(jīng)濟發(fā)展的變化引起會計操作與相關(guān)法律的變動，任何一次法律的修訂都會對公司的經(jīng)濟活動產(chǎn)生重大影響。

以《公司法》的修訂為例，《公司法》的最近一次修訂是在2006年，為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，在出資管理、投資管理及利潤分配問題等諸多方面都進行了調(diào)整：允許企業(yè)分期出資，出資形式更加隨意，新增設(shè)立一人公司，對資本公積的使用限制以及股份回購問題的規(guī)定，將會引導(dǎo)市場上的公司企業(yè)進行戰(zhàn)略和經(jīng)營策略的重大調(diào)整，但同時也會更加貼合更加開放包容的經(jīng)濟發(fā)展，但是由于法律的滯后性，往往存在已經(jīng)成為主流或者社會需求趨勢的財務(wù)操作以后才會有相關(guān)法律的出臺，因此需要公司對于相關(guān)的財務(wù)趨勢具有強勢的敏感性，以便能夠更好的適應(yīng)法律修訂以后的發(fā)展模式。

（三）法律完善方面

我國目前并沒有一部商法典，但是從1992年來，形成了具有系統(tǒng)龐雜的商事法律體系，經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展無疑會帶來相應(yīng)法律的出臺和完善。最新的商事法律是2018年出臺的《電子商務(wù)法》和已經(jīng)審議通過并將于2020年施行的《外商投資法》。

《電子商務(wù)法》，針對的法律主體是經(jīng)營電子商務(wù)的相關(guān)公司企業(yè)，國家基于鼓勵發(fā)展電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，營造有利于電子商務(wù)創(chuàng)新發(fā)展的市場環(huán)境，充分發(fā)揮電子商務(wù)在推動高質(zhì)量發(fā)展構(gòu)建開放型經(jīng)濟方面的重要作用制定該法律。這對于電子商務(wù)公司而言，在權(quán)利義務(wù)方面有了明確規(guī)定，帶來公司與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的雙重規(guī)范與發(fā)展。

《外商投資法》，其制定的目的是積極促進外商投資，規(guī)定國家實行高水平投資自由化便利化政策，建立和完善外商投資促進機制，營造穩(wěn)定、透明、可預(yù)期的投資環(huán)境。我國社會主義市場經(jīng)濟是在以公有制為主體、包括私人經(jīng)濟在內(nèi)的多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的條件下運行的市場經(jīng)濟。國家鼓勵外商的投資，鼓勵多種經(jīng)濟體制并存。對于有外商投資背景的公司企業(yè)而言，需要看到其中的機遇。

另一方面，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步健全與完善，隨著“依法治國，建設(shè)社會主義法治國家”這一治國方略的不斷推進，會計也必將在實現(xiàn)會計法制之后，向會計法治過渡。重視會計法理論研究的同時，更要適應(yīng)法治新形勢下的會計實踐。

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